Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17 февраля 2010 г. N 17АП-297/10

г. Пермь

17 февраля 2010 г.

Дело N А50-28391/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 10 февраля 2010 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 17 февраля 2010 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Полевщиковой С. Н.,

судей: Борзенковой И.В., Васевой Е.Е.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Келлер О.В.

при участии:

от заявителя ООО "Старатель и Ко" - Терехин С.А., паспорт 57 03 N 429178, доверенность от 17.03.2009

от заинтересованного лица Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Перми - Стрельченко Д.В., удостоверение УР N 348891, доверенность N 04-11/0240 от 14.10.2009; Кичев В.С., паспорт 57 03 N 374874, доверенность N 04-11/0182 от 26.10.2009; Артемова О.А., удостоверение УР N 349483, доверенность N 04-12/01280 от 10.02.2010

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда.

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу

ООО "Старатель и Ко"

на решение Арбитражного суда Пермского края от 02 декабря 2009 года

по делу N А50-28391/2009,

принятое судьей Дубовым А.В.

по заявлению ООО "Старатель и Ко"

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Перми

о признании решения недействительным

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Старатель и Ко" (далее - заявитель, общество, налогоплательщик), уточнив заявленные требования в порядке ст. 49 АПК РФ, обратилось в Арбитражный суд Пермского края с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Перми (далее - инспекция, налоговый орган) N 12.1-11/04230 от 12.05.2009 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления и предложения обществу уплатить налог на прибыль за 2006 год, соответствующие пени и штраф в связи с исключением из состава затрат в сумме 88 534 992 рублей.

Решением Арбитражного суда Пермского края от 02.12.2009 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с судебным актом, общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, заявленные требования удовлетворить, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права.

По мнению заявителя жалобы, суд ошибочно пришел к выводу о том, что получатель имущества в уставный капитал - ООО "Старатель и Ко" принимал в качестве вклада в уставный капитал основные средства.

Налогоплательщик указывает, что в рассматриваемом случае, общество принимало имущество в качестве вклада в уставный капитал не как основное средство, а как товар.

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации товара налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров, определяемую в следующем порядке: при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) на цену приобретения (создания) этого имущества.

Как полагает налогоплательщик, под ценой приобретения понимается стоимость полученного в качестве вклада в уставный капитал имущества, которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны (абз. 3 подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

Дооценка объектов основных средств произошла непосредственно перед передачей их в уставный капитал общества в качестве товаров.

В связи с этим у учредителей в момент отчуждения доли в ООО "Старатель и Ко" возникает обязательство по уплате налога на прибыль, арифметически исчисленного с суммы дооценки и одновременно налогоплательщик при реализации товаров, полученных в качестве вклада в уставный капитал вправе принять в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, в том числе, и сумму дооценки, которая в рассматриваемом случае и составляет 88 534 992 руб.

Налоговый орган представил отзыв, в котором просит решение суда оставить без изменения по мотивам, изложенным в отзыве, считает вынесенное в отношении общества решение в оспариваемой части соответствующим налоговому законодательству.

В судебном заседании представитель общества поддержал доводы апелляционной жалобы, представители инспекции - доводы отзыва.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из обстоятельств дела, спор между сторонами возник по поводу законности принятия инспекцией решения N 12.1-11/04230 от 12.05.2009 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", которым заявитель, в том числе, привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль и ему предложено уплатить налог на прибыль и соответствующие пени.

По результатам проверки составлен акт N 12-11/13 от 10.03.2009 и с учетом письменных возражений и в присутствии представителя налогоплательщика вынесено решение N 12.1-11/04230 от 12.05.2009.

Основанием для принятия указанного решения явился вывод инспекции о завышении обществом расходов для целей исчисления налога на прибыль на 88 534 992 рублей, связанных с внесением в уставный капитал имущества.

Налогоплательщиком стоимость имущества учтена в составе расходов в размере 108 026 181 руб., а налоговым органом в составе расходов принята стоимость в размере 19 491 189 руб.

Оспаривая выводы инспекции, общество указало, что стоимость названных объектов основных средств для целей налогообложения налогом на прибыль следует определять с учетом их дооценки, проведенной ООО "Судоверфь "Кама" и ОАО "Судозавод "Кама" до передачи в качестве взноса (вклада) в уставный капитал ООО "Судостроительный комплекс".

Разрешая спор, суд исходил из обоснованности принятия инспекцией оспариваемого решения.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается полученная налогоплательщиком прибыль, которой в целях настоящей главы для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Статьей 253 НК РФ к расходам, связанным с производством и реализацией, отнесены суммы начисленной амортизации. Из положений статьи 259 НК РФ следует, что сумма амортизации исчисляется исходя из стоимости амортизируемого имущества.

Порядок определения стоимости амортизируемого имущества (статья 257 Кодекса) предусматривает определение первоначальной стоимости основного средства как суммы расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.

Особенности определения налоговой базы по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда) установлены статьей 277 НК РФ, согласно которой стоимость приобретаемых акций (долей, паев) для целей настоящей главы признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.

Данная норма устанавливает равенство стоимости передаваемых акций (долей, паев) стоимости имущества, передаваемого взамен. Ее действие распространяется как на передающую, так и на принимающую имущество сторону.

Как следует из материалов дела, 4 ноября 2005 года ООО "Судоверфь "Кама" и ОАО "Судозавод "Кама" переданы в качестве взноса (вклада) в уставный капитал ООО "Судостроительный комплекс" объекты основных средств:

- здание блока судостроительных цехов;

- пульт управления;

- плавучие мастерские;

- стапельная плита;

-спусковое устройство с котлованом;

- эллинг.

Указанное имущество было принято обществом к учету по стоимости, определенной независимым оценщиком в общей сумме 108 016 181 руб.

Позднее, поименованные выше объекты обществом были проданы по договору купли-продажи от 07.03.2006 N 1 ООО "Капитал-Инвест Центр".

По условиям договора цена объекта согласована Продавцом и Покупателем на основании данных независимого оценщика и составила 108 100 000 руб., НДС 19 458 000 руб.

Согласно налоговой декларации по налогу на прибыль за 2005 г., стоимость реализованных покупных товаров, указанных в составе прямых расходов налогоплательщика составила 114 005 314 руб., в том числе, стоимость реализованного имущества 108 100 000 руб.

Данная сумма расходов соответственно была включена в состав расходов, уменьшающих сумма дохода от реализации за 2006 г.

Проведя выездную налоговую проверку и проанализировав представленные на проверку первичные документы, инспекция пришла к выводу о том, что при последующей реализации основных средств в 2006 году на 88 534 992 руб. завышены расходы для определения налога на прибыль подлежащего уплате за 2006 год.

В пункте 5.3 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации разъяснено, что основные средства, полученные в виде взноса (вклада) в уставный капитал организации, в целях налогообложения принимаются по остаточной стоимости полученного в качестве вклада в уставный капитал объекта основных средств, которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны.

Основанием для отражения в налоговом учете у принимающей стороны остаточной стоимости основных средств, полученных в качестве взноса (вклада) в уставный капитал, являются, в том числе акт о приемке-передаче, технический паспорт основного средства (его копия либо выписка из него с указанием года создания основного средства), выписка из регистров налогового учета учредителя о первоначальной стоимости передаваемого основного средства, о начисленной за период эксплуатации амортизации.

Указанный порядок определения стоимости амортизируемого имущества, полученного в виде взноса (вклада) в уставный капитал организации, конкретизирован внесенными Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ в статью 277 НК РФ изменениями, согласно которым имущество (имущественные права), полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества (имущественных прав).

Стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, то стоимость этого имущества (имущественных прав) либо его части признается равной нулю.

Таким образом, из содержания названных норм НК РФ следует, что стоимость основных средств, полученных организацией в виде вклада в уставный капитал, определяется по их остаточной стоимости по данным налогового учета для целей исчисления налога на прибыль у передающей стороны.

В подтверждении заявленной суммы стоимости объектов основных средств общество представило акты о приеме-передачи зданий (сооружений) по унифицированной форме N .ОС-1а, Справки по налоговому учёту, ведомость "Карточка счёта 41 за 01.11.05-31.12.05", копию Отчёта независимого оценщика от 20.10.205 г. N .05.68 (в частности, заключение о рыночной стоимости Здания Эллинга и Спускового устройства с котлованом), а также документы, предоставленные обществу ОАО "СЗ "Кама" (письмом от 17.03.2009 г. N .522/1), а именно: копии мемориального ордера за январь 2006 г. и выписки из бухгалтерского учёта об имуществе ОАО "СЗ "Кама".

Как установлено судом, в бухгалтерском учёте ООО "Старатель и Ко" оприходование имущества произведено в ноябре 2005 года, на основании бухгалтерской справки от 04.11.2005 г. N .00000002, что подтверждается копией ведомости "Карточка счёта 41 за 01.11.05-31.12.05":

- 52 302 121 руб. - отражён вклад ООО "Судоверфь "Кама";

- 27 845 398 руб. и 27 878 662 руб. - отражён вклад ООО "СЗ "Кама".

Остаточная стоимость объектов основных средств, полученных в качестве оплаты доли в уставном капитале вновь созданного общества (ООО "Старатель и Ко"), на основании заключения (актов) независимого оценщика была увеличена (дооценена) в налоговом учёте на сумму дооценки (сформированные налоговые обязательства):

- пульта управления (инв.N .437, ООО "Судоверфь-Кама") - 1 492 424 руб. (3 863 руб. остаточная стоимость + 1 488 561 руб. сумма дооценки);

- стапельные плиты (инв.N .514, ООО "Судоверфь-Кама") - руб. (297 392 руб. (остаточная стоимость + 11 399 011 руб. сумма дооценки);

- плавучие мастерские (инв.N .506, ООО "Судоверфь-Кама") - 7 092 299 руб. (0 руб. остаточная стоимость + 7 092 299 руб. стоимость дооценки);

- здание блока судостроительных цехов (инв.N .429, ООО "Судоверфь-Кама") - 32 010 995 руб. (371 016 руб. остаточная стоимость + 31 639 979 руб. сумма дооценки);

- спусковое устройство с котлованом (инв.N .432, ОАО "СЗ "Кама") - 27 878 662 руб. (6 647 428 руб. остаточная стоимость + 21 231 234 сумма дооценки);

- эллинг (инв. N 509, ОАо "СЗ "Кама") - 27 845 398 руб. (12 171 491 руб. остаточная стоимость + 15 673 907 руб. сумма дооценки).

Согласно п. 14,15.29 Положения по бухгалтерскому учету основных средств ПБУ 6/01, утвержденных Приказом МФ РФ N 26п от 30.03.2001 г. стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и настоящим Положением.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случае, в том числе, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации.

Таким образом, переоценка основных средств, введенных до вступления в силу главы 25 НК РФ и проведенная налогоплательщиком после 01.01.2002 г. не изменяет их остаточной стоимости для целей налогового учета по налогу на прибыль.

Доказательств того, что полученные от ООО "Судоверфь-Кама" и ОАО "Судозавод "Кама" объекты основных средств введены в эксплуатацию после 01.01.2002 г. материалы дела не содержат.

Следовательно, общество, получившее имущество в уставный капитал, должно было оценить его в целях обложения налогом на прибыль по остаточной стоимости.

Остаточная стоимость основных средств по состоянию на 01.11.2005 г. по данным налогового учета ОАО "Судозавод "Кама" указана в справках названного общества и Актах приема-передачи основных средств от 04.11.2005 г.

Остаточная стоимость основных средств до их переоценки (28.10.2005) по данным налогового учета ООО "Судоверфь-Кама" указана в справках по налоговому учету ООО "Судоверфь-Кама" и актах приема-передачи основных средств от 04.11.2005 г.

Таким образом, остаточная стоимость основных средств до их переоценки принята налоговым органом для целей исчисления налога на прибыль в соответствии с требованиями ст. 257, 277 НК РФ, в связи с чем, инспекция правомерно доначислила обществу налог на прибыль по указанным основаниям.

Кроме того, арбитражный суд отмечает, что остаточная стоимость основных средств, учитываемых для целей налогообложения, указанная ООО "Судоверфь-Кама" и ОАО "СЗ "Кама" в расчете налога на имущество указана без дооценки.

Раздел "Результаты от переоценки основных средств" Отчета об изменении капитала представленных ООО "Судоверфь-Кама" и ОАО "Судозавод "Кама" в инспекцию не содержат каких-либо данных свидетельствующих о результатах произведенной переоценки.

Таким образом, результаты дооценки не были учтены ООО "Судоверфь-Кама" и ОАО "СЗ "Кама" при определении стоимости имущества и не повлияли на его остаточную стоимость.

Убедительных доводов, основанных на доказательственной базе и позволяющих отменить обжалуемый судебный акт, апелляционная жалоба не содержит, в силу чего удовлетворению не подлежит.

Доводы апелляционной жалобы направлены на переоценку доказательств, выводы суда первой инстанции не опровергают.

Суд первой инстанции, верно, установил фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для дела, не допустил нарушений норм процессуального права, влекущих отмену решения (часть 4 статьи 270 АПК РФ).

При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

В силу ст. 110 АПК РФ государственная пошлина по апелляционной жалобе относится на ее заявителя.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 176, 258, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Пермского края от 02 декабря 2009 года по делу N А50-28391/2009 оставить без изменения, апелляционную жалобу ООО "Старатель и Ко" - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия через Арбитражный суд Пермского края.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Председательствующий

С. Н. Полевщикова

Судьи

Е. Е. Васева И. В. Борзенкова