Комментарий к Постановлению Федерального арбитражного суда Уральского округа от 30.03.2010 N Ф09-1884/10-С2 (О.Е. Глущенко, "Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера", N 7, июль 2010 г.)

Комментарий к Постановлению Федерального арбитражного суда Уральского округа от 30.03.2010 N Ф09-1884/10-С2

В Постановлении ФАС УО от 30.03.2010 N Ф09-1884/10-С2 рассмотрен спор о порядке начисления страховых взносов на произведенные организацией в пользу работников выплаты на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, не связанные с выполнением работниками трудовой функции.

Согласно п. 3 ст. 22 Закона N 125-ФЗ*(1) порядок начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний утверждается постановлением Правительства РФ (в настоящее время - Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184 "Об утверждении Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Правила)). Согласно п. 3 Правил страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству), лиц, осужденных к лишению свободы и привлекаемых к труду страхователем, а в соответствующих случаях - на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору. Отметим, что в п. 4 Правил указано, что страховые взносы не начисляются на выплаты, которые установлены перечнем, утвержденным Постановлением N 765*(2). Данный перечень является исчерпывающим. Сотрудники ФСС считают, что на все иные выплаты в пользу работника работодатель должен начислять страховые взносы. Кроме этого, по мнению специалистов ФСС, наличия трудовых отношений между работодателем и работником достаточно, для того чтобы признавать каждую выплату работнику оплатой труда. Так как перечень необлагаемых выплат является закрытым, все выплаты, не поименованные в нем, включаются в оплату труда работника и облагаются страховыми взносы. Такие разъяснения дают сотрудники ФСС в письмах от 18.10.2007 N 02-13/07-10008, от 10.10.2007 N 02-13/07-9665. Это же мнение встречается и в некоторых судебных решениях, например в Постановлении ФАС СКО от 11.09.2007 N Ф08-5294/2007-2020А (Определением ВАС РФ от 24.12.2007 N 7045/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС), в котором суд указал, что на стоимость подарков к празднику начисляются страховые взносы в ФСС, поскольку данные выплаты не поименованы в вышеуказанном перечне. Аналогичное заключение сделано в Постановлении ФАС ВСО от 02.06.2005 N А78-7502/04-С2-28/599-Ф02-1953/05-С2.

Другим примером судебного решения не в пользу организации-страхователя является Постановление ФАС ЗСО от 18.06.2008 N Ф04-3777/2008(6994-А27-42). В данном постановлении суд отметил, что согласно ст. 129 ТК РФ оплата труда - система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативно-правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами. Кроме этого, в ст. 135 ТК РФ системы заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного вида выплат устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами.

В рассматриваемом деле выплата единовременных пособий работникам, достигшим пенсионного возраста и продолжающим работать на предприятии, компенсация стоимости угля работникам общества предусмотрены коллективным договором.

Из приведенных норм трудового законодательства следует, что указанные выплаты относятся к оплате труда работников данной организации, так как они прописаны в коллективном договоре. Таким образом, на основании п. 3 Правил страховые взносы подлежат начислению на указанные выплаты.

Однако есть судебные решения, в которых указано, что страховые взносы начисляются только на оплату труда. В комментируемом постановлении суд указал на следующее: согласно п. 3 Правил страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям заработную плату работников. Значит, объектом для исчисления страховых взносов в ФСС являются выплаты, начисленные работнику в связи с выполнением им трудовых обязанностей.

Кроме этого, в ст. 129 и 135 ТК РФ сказано, что оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативно-правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами. Таким образом, из норм законодательства следует, что объектом начисления страховых взносов в ФСС являются выплаты, начисленные работнику за определенный трудовой результат (исполнение служебных обязанностей), а не вообще на любые выплаты. Суд указал, что факт наличия трудовых отношений между обществом и физическими лицами не является основанием для вывода, что все выплаты, которые начисляются в организации, представляют собой оплату труда.

Таким образом, спорные выплаты, которые не связаны с выполнением работниками трудовых функций, не зависят от результата и носят разовый характер, не подлежат включению в облагаемую базу для исчисления страховых взносов. Аналогичные выводы представлены в Постановлении ФАС ДВО от 24.03.2010 N Ф03-1522/2010.

В Постановлении ФАС ВВО от 16.06.2008 N А29-7456/2007 суд отметил, что предоставляемые работодателем своим работникам определенные выплаты, не предусмотренные законом, только тогда включаются в базу для исчисления страховых взносов в ФСС, когда с учетом обстоятельств конкретного дела они могут рассматриваться как вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей. В данном деле спорные выплаты пособий по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, стоимости новогодних подарков, частичное возмещение расходов на оплату проживания работников в общежитиях и возмещение расходов за пользование услугами спорткомплекса не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей. Данные выплаты не являются компенсирующими или стимулирующими, не носят обязательного характера и не зависят от результатов труда работников организации. Кроме этого, они производились за счет чистой прибыли. Такие же выводы сделаны в постановлениях ФАС ВВО от 23.06.2008 N А43-24096/2007-45-909, ФАС ПО от 22.04.2008 N А65-26017/07, ФАС ЗСО от 31.07.2007 N Ф04-5158/2007(36815-А27-42).

Из приведенных постановлений судов можно сделать вывод, что судебная практика по данному вопросу неоднозначна. В случае, если организация решила предоставлять дополнительные выплаты своим сотрудникам и при этом не облагать взносами в ФСС, они не должны быть прописаны в трудовом или коллективном договорах. В противном случае эти выплаты будут отнесены к оплате труда, и на них необходимо будет начислять страховые взносы в ФСС.

О.Е. Глущенко,

эксперт журнала "Оплата труда:

акты и комментарии для бухгалтера"

"Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера", N 7, июль 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

*(2) Постановление Правительства РФ от 07.07.1999 N 765 "О перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации".