Вопрос: Организация приобрела комплект эксплуатационной документации для купленного ранее производственного оборудования. В каком порядке следует признать возникшие в связи с этим расходы? ("Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2010 г.)

Организация приобрела комплект эксплуатационной документации для купленного ранее производственного оборудования. В каком порядке следует признать возникшие в связи с этим расходы?

В первую очередь отметим, что договор, предметом которого является передача комплекта готовой технической документации, а не разработка документации, направленной на получение или применение новых знаний (способов производства, технологий и т.д.), не может квалифицироваться как договор на выполнение НИОКР, и, соответственно, к расходам, возникающим в рамках исполнения данного договора, неприменимы нормы ст. 262 "Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки" НК РФ*(1).

В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено данной главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

На основании п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами в целях налогообложения прибыли понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество согласно п. 8 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом.

В Письме от 24.05.2007 N 03-03-06/2/90 Минфин указал, что расходы, связанные с разработкой технической документации, формируют первоначальную стоимость объекта основных средств, стоимость которого списывается для целей налогообложения прибыли в порядке, установленном ст. 256-259 НК РФ.

Однако для решения вопроса о том, включается ли стоимость купленной технической документации на оборудование в первоначальную стоимость объекта ОС или нет, необходимо учитывать момент ввода оборудования в эксплуатацию. В Письме УФНС по г. Москве от 02.02.2005 N 20-12/6550 содержатся следующие разъяснения.

В случае приобретения технической документации (инструкции по эксплуатации оборудования) до момента ввода объекта основных средств (производственного оборудования) в эксплуатацию затраты на приобретение указанной документации могут быть включены в первоначальную стоимость данного объекта и учтены для целей налогообложения прибыли путем начисления амортизации в порядке, установленном ст. 259 НК РФ.

Если техническая документация (инструкция по эксплуатации оборудования) приобретена после ввода объекта основных средств (производственного оборудования) в эксплуатацию, затраты на приобретение указанной документации не изменяют первоначальную стоимость объекта основных средств и подлежат учету для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов на основании пп. 6 п. 2 ст. 256 НК РФ. В этой норме закреплено, что не подлежат амортизации приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты). Их стоимость включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения.

Изложенная выше позиция была высказана столичными налоговиками также в Письме от 22.12.2006 N 20-12/115096.

В то же время отметим наличие судебного акта (Постановление ФАС СЗО от 14.01.2010 N А56-20453/2008), в котором была подтверждена правомерность единовременного признания налогоплательщиком расходов на приобретение технической документации по оборудованию, не введенному в эксплуатацию. Обстоятельства дела таковы. В суд обратилась организация, которой налоговики "сняли" расходы на приобретение технической документации к оборудованию. Компания учла ее стоимость (а она составила более 9 млн. руб.) в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Но инспекторы решили, что затраты на покупку документации относятся к затратам на приобретение самого оборудования, следовательно, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ являются материальными расходами (расходами на приобретение материалов и сырья). Поэтому в силу п. 2 ст. 272 НК РФ для целей налогообложения прибыли стоимость технической документации признается в расходах на ту же дату, что и стоимость самого оборудования, а именно, на дату его передачи в производство. Поскольку приобретенное оборудование не было передано в производство, налоговики сочли, что компания преждевременно включила в расходы стоимость документации. Однако арбитры рассудили иначе. По их мнению, стоимость документации может быть отнесена к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, независимо от передачи основного оборудования в производство. Аргументируя свой вывод, судьи сослались на условия договора поставки. Из него следовало, что техническая документация является самостоятельным предметом договора и может быть использована отдельно от оборудования. Доказательств обратного налоговики не привели. Таким образом, решили судьи ФАС СЗО, компания правомерно учла затраты на документацию в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. При методе начисления эти расходы признаются на дату расчетов в соответствии с условиями договоров, либо на дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для проведения расчетов, либо на последнее число отчетного (налогового периода) периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

С.А. Субботина,

эксперт журнала "Пищевая промышленность:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 июля 2010 г.

"Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2010 г.

-----------------------------------------------------------------------

*(1) Постановления Девятого арбитражного суда от 25.06.2009 N 09АП-9731/2009-АК, ФАС УО от 20.10.2008 N Ф09-7467/08-С3, Определение ВАС РФ от 20.02.2009 N ВАС-1414/09.