Накладная на товар. ТОРГ-12 и ТТН (М. Силакова, "Современный предприниматель. Индивидуальный подход к бизнесу", N 5, май 2010 г.)

Накладная на товар. ТОРГ-12 и ТТН

Обязательно ли выписывать товарно-транспортную накладную? Подтверждает ли транспортные расходы накладная по форме N ТОРГ-12? Нужно ли одновременно составлять товарную и товарно-транспортную накладные?

Передача товара, как правило, сопровождается оформлением товарной накладной. Если продавец работает на общем режиме, вы получите от него еще и счет-фактуру. На основании этих документов приобретенные ценности принимаются к учету, а НДС ставится к вычету. На практике этих бумаг оказывается недостаточно. Ведь товар со склада поставщика на склад покупателя каким-то образом доставлен, а значит, необходимы документы, подтверждающие факт доставки и транспортные расходы.

Накладные на товар

Для подтверждения своих затрат на приобретение товара у коммерсанта могут быть товарная накладная (форма N ТОРГ-12), товарно-транспортная накладная (ТТН).

Товарная накладная (ТОРГ-12) применяется для оформления продажи (отпуска) товара. Она составляется в двух экземплярах. Первый остается у продавца и служит основанием для списания ценностей с учета, подтверждения их передачи клиенту. Второй передается покупателю. На основании накладной вы примете купленный товар к учету (отразите покупку в книге учета доходов и расходов).

Наша справка

Форма N ТОРГ-12 утверждена постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132;

Форма N 1-Т (ТТН) утверждена постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. N 78

Товарно-транспортная накладная (ТТН) по унифицированной форме N 1-Т предназначена для учета движения ценностей и расчетов за их перевозку автомобильным транспортом. Она состоит из двух разделов. Товарный раздел определяет взаимоотношения грузоотправителя и грузополучателя и служит для списания ценностей у отправителя и оприходования их у получателя. Во многом сведения этого раздела повторяют данные, отражаемые в ТОРГ-12. Второй раздел ТТН регулирует "перевозочные" вопросы. На основании ТТН грузоотправитель передает (списывает) товар, а грузополучатель принимает ценности для доставки.

ТОРГ-12, как первичный документ, имеет четкое назначение - оформление продажи товара, то есть передачи его от продавца к покупателю, и не является сопроводительным транспортным документом. ТТН содержит сведения сразу о двух хозяйственных операциях - передача груза и работа автотранспорта. Это первичный документ, на основании которого грузоотправитель спишет ценности с учета, а получатель примет товар (то есть по сути ТТН выполняет функцию обычной накладной), кроме того ТТН является перевозочным документом.

Обойтись без ТТН удастся вряд ли. Во-первых, в статье 8 Устава автомобильного транспорта (Федеральный закон от 8 ноября 2007 г. N 259-ФЗ) прямо говорится, что ТТН составляется грузоотправителем, если иное не предусмотрено сторонами. В пункте 3 той же статьи указано: груз, на который не оформлена транспортная накладная, перевозчиком не принимается. Товарная накладная в данном случае не поможет, нужна именно ТТН, составленная на унифицированном бланке. Накладная по форме ТОРГ-12 не является достаточным доказательством получения товара от поставщика, поскольку у нее отсутствуют реквизиты транспортных документов, поэтому судьи нередко запрещают принимать к учету товар только лишь на основании ТОРГ-12. Этого документа не достаточно, указывает Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в постановлении от 19 мая 2009 г. N А05-9925/2007.

Во-вторых, ТТН необходима водителю. По требованию сотрудников милиции он обязан предоставлять для проверки в том числе товарно-транспортные документы (п. 2.1.1 Правил дорожного движения, утвержденных постановлением Правительства РФ от 23 октября 1993 г. N 1090). Отсутствие бумаг может стать основанием для ареста груза.

И, в-третьих, ТТН поможет в случае спора или ненадлежащего исполнения обязательства по доставке. Перевозка грузов осуществляется на основании договора перевозки. При этом заключать отдельное соглашение не нужно. Составление транспортной накладной указывает на наличие договоренности между сторонами (ст. 785 ГК РФ). Общие условия перевозки определяются транспортными уставами и кодексами, иными законами и издаваемыми в соответствии с ними правилами (п. 2 ст. 784 ГК РФ). Таким образом, наличие ТТН указывает на возникновение обязанности перевозчика доставить вверенный груз в пункт назначения и передать его получателю, а также соблюдать общие правила, касающиеся перевозок и закрепленные в Гражданском кодексе, Уставе автомобильного транспорта, различных инструкциях. Если эта обязанность не будет исполнена, претензии, оговоренные законами, будут основываться в том числе на ТТН, указывающей на наличие договоренности между сторонами.

Единая накладная

Избежать оформления ТТН практически невозможно. А так как эта накладная имеет товарный раздел, быть может, не оформлять ТОРГ-12? Поставщик спишет ценности на основании ТТН, а покупатель по тому же документу примет их к учету. Можно ли?

Право собственности на товары переходит от продавца к покупателю в момент их передачи. Таким моментом является вручение (отгрузка) товара непосредственно покупателю либо сдача сторонней организации-перевозчику для доставки (п. 1 ст. 223, ст. 224 ГК РФ). Товарно-транспортная накладная подтверждает передачу, а значит, доказывает переход права собственности.

Единственное, о чем следует помнить: ТТН не содержит графы для указания НДС в стоимости товаров и в стоимости транспортных услуг. Для того чтобы принять НДС к вычету, в первичных документах налог должен выделяться отдельной строкой (п. 4 ст. 168 НК РФ). Таким образом, товарно-транспортная накладная не позволит принять НДС к вычету. Коммерсантам разрешается дополнить унифицированный бланк необходимыми графами.

Некоторые специалисты указывают на то, что недостаточно одной лишь ТТН, ссылаясь на инструкцию о порядке расчетов за перевозки грузов автотранспортом (Минфин СССР N 156, Госбанк СССР N 30, ЦСУ СССР N 354/7, Минавтотранс РСФСР N 10/998 от 30 ноября 1983 г.). Документ достаточно старый, но он действует по сей день. Там в пункте 7 говорится, что к товарно-транспортным накладным прилагаются специализированные формы (товарная накладная), по которым осуществляется списание ценностей у грузоотправителя и оприходование их у грузополучателя, а также ведется складской, оперативный и бухгалтерский учет.

Это действительно так. Но следует уточнить, что инструкция говорит о дополнительных формах только в том случае, когда в товарном разделе ТТН не удается перечислить все необходимые характеристики товаров. Если ТОРГ-12 все-таки составляется, то дату и номер накладной нужно записать в ТТН в специально предусмотренном для этого поле. Но если все сведения уместились на бланке ТТН, то дополнительных бумаг не нужно.

Итак, чтобы избежать спора с контролерами, желательно иметь оба документа: ТТН и ТОРГ-12. Сократить количество бумаг позволит включение в товарно-транспортную накладную графы "НДС". Но контролеры предпочитают видеть у коммерсанта две накладные.

Возможны три варианта доставки: доставка товара сторонним перевозчиком (то есть третьим лицом), доставка поставщиком, доставка покупателем (самовывоз). Рассмотрим, какие документы понадобятся в каждом из этих случаев.

Доставка товара перевозчиком

Когда привлекается специализированная организация (предприниматель), необходимость ТТН очевидна. Ведь даже в постановлении, которым утверждена форма бланка N 1-Т выделяется ситуация, когда приглашается третье лицо - владелец автотранспорта, выполняющий доставку.

Товарно-транспортная накладная выписывается в четырех экземплярах:

первый экземпляр остается у продавца (грузоотправителя), второй - сдается водителем грузополучателю, третий и четвертый, заверенные подписями и печатями (штампами) получателя, сдаются организации - владельцу автотранспорта. Третий экземпляр служит основанием для расчетов. Перевозчик прилагает его к счету за перевозку и высылает плательщику - заказчику автотранспорта, а четвертый прилагается к путевому листу и необходим для учета транспортной работы, начисления зарплаты водителю.

В письме Минфина России от 26 мая 2008 г. N 03-03-06/1/333 тоже говорится об обязательном наличии ТТН для учета затрат на транспортные услуги сторонних организаций. Обычно выполнение услуг подтверждается актом. Судебная практика показывает, что расходы можно учесть без накладной, на основании одного лишь акта (постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 28 февраля 2008 г. N А55-8614/2007). Тем не менее, отсутствие товарно-транспортной накладной почти наверняка приведет к претензиям контролеров.

Доставка товара поставщиком

Когда товар доставляет продавец, коммерсанту по сути все равно, каким образом товар попадает к нему на склад. Доставка заложена поставщиком в цену товара, он привезет продукцию к вам на склад и передаст по обычной накладной. Факт передачи зафиксирован, ничего больше и не нужно. Покупатель не участвует в правоотношениях по перевозке груза, так что бланка ТОРГ-12 вполне достаточно для принятия товаров к учету (постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 2 апреля 2007 г. N Ф04-1863/2007(32974-А46-34)). Согласны с этим и проверяющие.

Если покупатель не оплачивает доставку товара, для подтверждения расходов на покупку достаточно товарной накладной, говорится в письме УФНС России по г. Москве от 30 июня 2008 г. N 20-12/061151. В постановлении Федерального арбитражного суда Уральского округа от 1 апреля 2009 г. N Ф09-1688/09-С3 указано, что форма N 1-Т является документом, подтверждающим расчеты за перевозку груза.

Документом, подтверждающим оприходование полученных ценностей, служит ТОРГ-12. Так как покупатель перевозку не осуществляет, то для учета товара достаточно накладной. В другом своем письме контролеры разрешают покупателю подтвердить расходы на покупку товара либо товарно-транспортной накладной (форма N 1-Т), либо товарной (форма N ТОРГ-12). Подчеркнем, касается это случаев, когда покупатель не оплачивает доставку товаров (письмо УФНС России по г. Москве от 25 февраля 2009 г. N 16-15/016352). В подобных случаях, чтобы обезопасить себя, следует уделить внимание договору и прописать в нем обязанность продавца осуществлять доставку.

Когда доставка оговаривается и оплачивается покупателем отдельно, тогда поставщик должен составить либо ТТН, которая подтвердит факт перевозки, и на основании которой он предъявит покупателю счет на оплату доставки, либо акт выполненных услуг.

Доставка товара покупателем

Если покупатель вывозит товар самостоятельно, продавец составлять ТТН не должен. Ведь это обязанность грузоотправителя, а в данном случае отправителем является покупатель. Поставщик передает товар клиенту по накладной ТОРГ-12. Дальнейшая судьба ценностей поставщику неинтересна. Судьи в большинстве случаев соглашаются с тем, что при условии самовывоза оформление ТТН не требуется. Достаточно ТОРГ-12 (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 25 марта 2008 г. N КА-А40/2034-08). Вопросы перевозки ложатся на плечи покупателя, а значит, если следовать букве закона, ТТН составлять должен именно он.

Получается, что в месте отгрузки (на складе поставщика) получив товар, вы передаете его себе же для перевозки, и в месте доставки (на собственном складе) принимаете ценности у себя же, чтобы оприходовать их. В данном случае достаточно путевого листа, который оправдает поездку водителя, и ТОРГ-12, доказывающей, что ценности получены.

Ранее бланки путевых листов были утверждены приказом Минтранса России от 30 июня 2000 г. N 68, но сейчас действует приказ Минтранса России от 18 сентября 2008 г. N 152. Он фактически отменяет старый бланк, однако новой формы не предлагает, а ограничивается лишь обязательными реквизитами для путевых листов.

Можно воспользоваться старыми формами, доработав их и не забыв о реквизитах.

Но встречается и мнение, что путевого листа и ТОРГ-12 все-таки недостаточно.

Так, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в постановлении от 11 ноября 2008 г. N А19-4274/08-43-Ф02-5524/08 посчитал, что ТОРГ-12 и путевых листов для оприходования товара мало. По условиям договора на покупателя возлагались обязанности по доставке. Перевозку должны сопровождать ТТН. Для принятия к учету товара, поступившего автомобильным транспортом, необходима совокупность документов, а именно: товарно-транспортная накладная и товарная накладная по унифицированной форме ТОРГ-12.

Подводя итог, скажем, что ТТН вполне хватает для подтверждения затрат на покупку, но имея на руках обе накладные (ТОРГ-12 и 1-Т), вы наверняка избежите претензий контролеров и в отношении учета товара, и принятия к вычету "входного" НДС. В случае спора все будет зависеть от полноты и правильности заполнения реквизитов накладных. Ошибки в ТОРГ-12 и правильное заполнение ТТН (и наоборот) приводят к тому, что судьи принимают сторону коммерсантов. Кроме того, свою роль могут сыграть иные документы сопровождающие сделку: счет-фактура, счет на оплату услуг, путевой лист, доверенность на получение товара, приходная накладная.

М. Силакова,

эксперт журнала

"Современный предприниматель. Индивидуальный подход к бизнесу", N 5, май 2010 г.