Вопрос. Для осуществления определенных видов деятельности предприятию необходимо наличие лицензии. Получение лицензии требует от предприятия определенных расходов: госпошлина за рассмотрение заявления; затраты за нотариальное заверение документов и проведение экспертизы; лицензионный сбор и т.д. Произведенные расходы, связанные с получением лицензии, отражаются в бухгалтерском балансе как расходы будущих периодов на балансовом счете 97. При этом входной НДС отражается на балансовом счете 19 и принимается к вычету после получения лицензии. Как правило, получение лицензии может осуществляться в других отчетных (налоговых) периодах, и понесенные расходы предприятие не ... ("Все для бухгалтера", N 8, август 2010 г.)

Для осуществления определенных видов деятельности предприятию необходимо наличие лицензии. Получение лицензии требует от предприятия определенных расходов: госпошлина за рассмотрение заявления; затраты за нотариальное заверение документов и проведение экспертизы; лицензионный сбор и т.д. Произведенные расходы, связанные с получением лицензии, отражаются в бухгалтерском балансе как расходы будущих периодов на балансовом счете 97. При этом входной НДС отражается на балансовом счете 19 и принимается к вычету после получения лицензии. Как правило, получение лицензии может осуществляться в других отчетных (налоговых) периодах, и понесенные расходы предприятие не списывает на затраты производства до получения лицензии.

Может ли предприятие принять к вычету НДС по произведенным расходам, связанным с получением лицензии, например проведение экспертизы, в месяце подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг.

Суммы НДС, предъявленные организации при приобретении товаров (работ, услуг), подлежат вычетам (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Вычеты НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) осуществляются в общеустановленном порядке при одновременном выполнении следующих условий, предусмотренных ст. 171, 172 НК РФ:

1) услуга приобретена для осуществления операций, облагаемых НДС;

2) имеется должным образом оформленный счет-фактура поставщика, в котором сумма НДС выделена отдельной строкой;

3) имеются надлежащим образом оформленные первичные документы;

4) услуга принята к учету.

В Налоговом кодексе РФ четко установлены критерии для принятия "входного" НДС к вычету. Особых условий для принятия к вычету НДС кодекс не содержит.

Получение лицензии является обязательным условием для начала осуществления конкретного вида деятельности.

Таким образом, если организация получает лицензию для осуществления деятельности, облагаемой НДС, то вычет по услугам, необходимым для получения лицензии, правомерен при единовременном выполнении вышеприведенных критериев.

Федеральная налоговая служба подтвердила правомерность изложенной позиции. Так, в письме ФНС России от 23.07.2009 N 3-1-11/531 рассмотрела аналогичную ситуацию (в части расходов будущих периодов): налогоплательщик занимается выставочной деятельностью, одна из выставок проходит один раз в год. При этом в целях осуществления данной выставки в течение года приобретаются услуги по переводу услуги связи, услуги по рассылке рекламных материалов. Затраты по приобретению данных услуг отражаются по счету 97 "Расходы будущих периодов".

Представители ФНС России признали, что в данном случае налогоплательщик вправе применять налоговые вычеты по НДС в общеустановленном порядке, а именно: в том налоговом периоде, в котором получен счет-фактура по приобретенной услуге, принятой на учет, при наличии соответствующего первичного документа. Таким образом, из данного письма ФНС России следует, что НДС по "длящимся" расходам можно принять к вычету единовременно.

Следует напомнить, что ранее УФНС России по г. Москве приводило противоположные разъяснения, указывая, что НДС в части расходов, отраженных по счету 97, подлежит зачету в доле, пропорциональной сумме затрат, списанных в текущем отчетном периоде на расходы (письма УФНС России по г. Москве от 10.08.2005 N 19-11/56883, УМНС России по г. Москве от 10.08.2004 N 24-11/52247).

Из анализа арбитражной практики следует, что НДС по расходам, отраженным по счету 97 "Расходы будущих периодов", может быть принят к вычету единовременно. Например, ФАС Московского округа в постановлении от 18.06.2007, 19.06.2007 N КА-А40/5440-07 указал, что положения гл. 21 НК РФ не устанавливают ограничений на применение налоговых вычетов по этапам выполненных работ (услуг), факт отнесения затрат по указанным работам в бухгалтерском учете на счет 97 не препятствует применению налоговых вычетов. Решения в пользу налогоплательщика приняты также в постановлениях ФАС:

- Восточно-Сибирского округа от 23.04.2008 N А33-12863/07-Ф02-1479/08, от 17.04.2008 N А33-12862/07-Ф02-1300/08;

- Северо-Западного округа от 10.08.2006 по делу N А05-20023/05-18 (определением ВАС РФ от 28.04.2007 N 548/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ).

Исходя из изложенного, можно сделать вывод, что вычет по НДС можно заявить до момента получения лицензии (при подписании акта приема-сдачи, получении счета-фактуры и пр.). Факт равномерного признания расходов в бухгалтерском учете значения не имеет, поскольку гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" устанавливает свои правила принятия к вычету сумм НДС.

Специалисты департамента налогового

и финансового консалтинга АКГ

"Интерком-Аудит"

1 августа 2010 г.

"Все для бухгалтера", N 8, август 2010 г.