Вопрос: С какой суммы уплачивается НДФЛ при выходе участника из ООО? ("Бухгалтер-профессионал автосалона", N 7, июль 2010 г.)

С какой суммы уплачивается НДФЛ при выходе участника из ООО?

Физическое лицо вышло из состава участников общества c ограниченной ответственностью. При выходе ему была выплачена стоимость доли, которая была уменьшена на сумму расходов, связанных c приобретением указанной доли в уставном капитале ООО. За оценкой правильности своих действий организация обратилась в Минфин России.

Финансовое ведомство в своем письме от 24 мая 2010 г. N 03-04-05/2-287 указало, что возможность уменьшить доходы на сумму произведенных и документально подтвержденных расходов у физического лица есть только в случае продажи доли в ООО, а при выходе из состава участников это правило в отношении стоимости доли не применяется. Организация, выступающая в данном случае налоговым агентом, должна исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ c полной суммы выплаченного физическому лицу дохода, а также представить в налоговую инспекцию сведения по форме 2-НДФЛ.

Действительно, уменьшить доходы на сумму расходов по приобретению доли в ООО можно только при продаже этой доли, как это прямо следует из абзаца 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, а не при выходе участника - физического лица из общества. Однако относительно того, c какой суммы должен удерживаться и уплачиваться НДФЛ, позиция Минфина России спорна. Финансовое ведомство и ранее указывало, что при выходе из общества у участника возникает облагаемый НДФЛ доход в виде действительной стоимости доли (письма от 2 марта 2010 г. N 03-04-06/2-19, от 29 декабря 2009 г. N 03-04-05-01/1032). Но возможен и иной подход - облагаться НДФЛ должна лишь разница между действительной стоимостью доли и первоначальным вкладом. Согласно статье 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода налогоплательщика, и в данном случае выгодой можно признать только превышение действительной стоимости доли над первоначальным вкладом в уставный капитал ООО. Поэтому со стоимости имущества (суммы выплат), передаваемого физическому лицу в пределах первоначального и последующих взносов, НДФЛ удерживаться и уплачиваться не должен. Такой позиции придерживается УФНС России по г. Москве (письма от 4 мая 2007 г. N 28-10/043011 и от 30 сентября 2005 г. N 28-10/69814).

В случае, если общество при выходе участника-физлица удержит НДФЛ не c полной стоимости доли, вероятны споры c налоговыми органами. Судебной практики по данной проблеме пока еще не появилось.

С.В. Собашников,

аудитор

1 июля 2010 г.

"Бухгалтер-профессионал автосалона", N 7, июль 2010 г.