О каких изменениях налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы ("Российский налоговый курьер", N 13-14, июль 2010 г.)

О каких изменениях налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы

Обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов) перечислены в статье 23 НК РФ. Налогоплательщики должны встать на учет в налоговых органах, уплачивать законно установленные налоги, вести учет своих доходов, расходов и объектов налогообложения, представлять в налоговые органы в установленном порядке соответствующую отчетность, в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, и выполнять иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах. Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели обязаны письменно сообщать в налоговые органы об открытии и закрытии расчетных счетов, создании и ликвидации обособленных подразделений и других существенных фактах. Это указано в пункте 2 статьи 23 НК РФ. Подробный перечень ситуаций, при возникновении которых необходимо уведомлять налоговые органы, приведен в таблице.

Как правило, извещать нужно налоговую инспекцию по месту нахождения организации либо по месту жительства индивидуального предпринимателя (п. 2 ст. 23 НК РФ). Однако из данного правила есть целый ряд исключений. Тем более что обязанность уведомлять налоговые органы о некоторых событиях (например, об открытии счета или вклада в банке, расположенном за пределами РФ) установлена не в Налоговом кодексе, а в иных нормативно-правовых актах.

В таблице также представлена информация о том, какой именно документ (сообщение, уведомление, заявление и т.п.), по какой форме и в какой срок следует подать в налоговый орган, чтобы исполнить установленную обязанность. Налогоплательщик (организация или индивидуальный предприниматель), не уведомивший налоговые органы в срок о том или ином событии, привлекается к ответственности, предусмотренной НК РФ. Должностные лица организаций, а за некоторые нарушения и индивидуальные предприниматели, несут еще и административную ответственность*(1). Сведения о применяемых мерах ответственности также приведены в таблице.

Обратите внимание: в таблице не отражены случаи, когда налогоплательщик направляет в налоговую инспекцию те или иные документы по собственной инициативе, например уведомляет о выборе обособленного подразделения, ответственного за уплату налога на прибыль в бюджет субъекта РФ, либо об использовании права на освобождение от уплаты НДС согласно статье 145 НК РФ. Кроме того, не рассматриваются обязанности, возникающие у налогоплательщиков в связи с применением специальных налоговых режимов: УСН, ЕНВД и ЕСХН. Напомним, что о переходе на УСН, начале или прекращении деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, утрате права на применение УСН или уплату ЕСХН тоже необходимо уведомлять налоговые органы.

Ситуация

Норма законодательства

Срок для уведомления

Налоговый орган, который необходимо уведомить

Форма уведомления (сообщения) и перечень документов, которые следует приложить к нему

Ответственность за нарушение

Обязанности юридических лиц

Открытие (закрытие) счетов в банках (иных кредитных учреждениях)

Открыт расчетный (текущий) или иной счет в банке (другой кредитной организации), расположенном на территории РФ	Подпункт 1 пункта 2 статьи 23 НК РФ	Семь дней*(1) со дня открытия счета	Налоговый орган по месту нахождения (учета) организации	Форма N С-09-1 "Сообщение об открытии (закрытии) счета (лицевого счета)" утверждена приказом ФНС России от 21.04.2009 N ММ-7-6/252@ (далее приказ N ММ-7-6/252@) (приложение N 1 к этому приказу)	Штраф: - на организацию - 5000 руб. (п. 1 ст. 118 НК РФ)*(2); - должностных лиц организации - в размере от 1000 до 2000 руб. (ст. 15.4 КоАП РФ)
Закрыт расчетный (текущий) или иной счет в банке (другой кредитной организации), расположенном на территории РФ		Семь дней*(1) со дня закрытия счета
Открыт лицевой счет в органах Федерального казначейства (иных органах, осуществляющих открытие и ведение лицевых счетов)	Подпункт 1 пункта 2 статьи 23 НК РФ	Семь дней*(1) со дня открытия лицевого счета	Налоговый орган по месту нахождения (учета) организации	Форма N С-09-1 "Сообщение об открытии (закрытии) счета (лицевого счета)" утверждена приказом N ММ-7-6/252@ (приложение N 1 к этому приказу)	Штраф: - на организацию - 5000 руб. (п. 1 ст. 118 НК РФ); - должностных лиц организации - в размере от 1000 до 2000 руб. (ст. 15.4 КоАП РФ)
Закрыт лицевой счет в органах Федерального казначейства (иных органах, осуществляющих открытие и ведение лицевых счетов)		Семь дней*(1) со дня закрытия лицевого счета
Открыт счет (вклад) в банке (другой кредитной организации), расположенном за пределами территории РФ	Пункт 2 статьи 12 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон N 173-ФЗ)	Один месяц со дня открытия счета (вклада)	Налоговый орган по месту нахождения (учета) организации	Уведомление об открытии (закрытии) счетов (вкладов) в банках за пределами территории Российской Федерации по форме, утвержденной приказом ФНС России от 10.08.2006 N САЭ-3-09/518@ (далее приказ N САЭ-3-09/518@) (приложение N 1 к этому приказу)	Штраф (ч. 2 ст. 15.25 КоАП РФ): - на организацию - в размере от 50 000 до 100 000 руб.; - должностных лиц организации - в размере от 5000 до 10 000 руб.
Закрыт счет (вклад) в банке (другой кредитной организации), расположенном за пределами территории РФ		Один месяц со дня закрытия счета (вклада)			Штраф на должностных лиц организации - в размере от 1000 до 2000 руб. (ст. 15.4 КоАП РФ)
Изменились реквизиты счета (вклада) организации в банке (другой кредитной организации), расположенном за пределами территории РФ	Пункт 2 статьи 12 Закона N 173-ФЗ	Один месяц со дня изменения реквизитов счета (вклада)	Налоговый орган по месту нахождения (учета) организации	Сообщение об изменении реквизитов счета (вклада) составляется в произвольной форме	Штраф (ст. 19.7 КоАП РФ): - на организацию - в размере от 3000 до 5000 руб.; - должностных лиц организации - в размере от 300 до 500 руб.
Имеется счет (вклад) в банке (другой кредитной организации), расположенном за пределами территории РФ	Пункт 7 статьи 12 Закона N 173-ФЗ, Правила представления резидентами налоговым органам отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации (утверждены постановлением Правительства РФ от 28.12.2005 N 819)	Ежеквартально в течение 30 дней по окончании квартала	Налоговый орган по месту нахождения (учета) организации	Отчет о движении средств по счету (вкладу) в банке за пределами территории РФ по форме, утвержденной постановлением Правительства РФ от 28.12.2005 N 819. К отчету необходимо приложить копии банковских документов, подтверждающих сведения, указанные в отчете (банковские выписки или иные документы, выданные банком в соответствии с законодательством государства, в котором зарегистрирован банк)	Штраф (ч. 6 ст. 15.25 КоАП РФ): - на организацию - в размере от 40 000 до 50 000 руб.; - должностных лиц организации - в размере от 4000 до 5000 руб.
Истек срок действия разрешения на открытие резидентом счета в банке, расположенном за пределами территории РФ, и проведение по нему операций (при условии, что это разрешение было получено до 17 июня 2004 года и счет будет в дальнейшем использоваться)	Пункт 10 статьи 28 Закона N 173-ФЗ	Один месяц со дня прекращения действия указанного разрешения	Налоговый орган по месту нахождения (учета) организации	Уведомление о наличии счетов в банках за пределами территории Российской Федерации, открытых в соответствии с разрешениями, действие которых прекратилось, по форме, утвержденной приказом N САЭ-3-09/518@ (приложение N 3 к этому приказу). К уведомлению необходимо приложить копию соответствующего разрешения на открытие счета в банке за пределами территории РФ и проведение по нему операций	Штраф (ст. 19.7 КоАП РФ): - на организацию - в размере от 3000 до 5000 руб.; - должностных лиц организации - в размере от 300 до 500 руб.

Реорганизация или ликвидация юридических лиц

Принято решение о реорганизации (в форме слияния, присоединения, разделения, выделения или преобразования)	Подпункт 4 пункта 2 статьи 23 НК РФ, пункт 1 статьи 13.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон N 129-ФЗ)	Три дня*(1) со дня принятия решения о реорганизации	Налоговый орган по месту нахождения (учета) организации	1. Заявление-уведомление о начале процедуры реорганизации*(3), форма которого рекомендована письмом ФНС России от 23.01.2009 N МН-22-6/64@. К заявлению-уведомлению необходимо приложить решение о реорганизации	Штраф на должностных лиц организации - 5000 руб. или предупреждение (ч. 3 ст. 14.25 КоАП РФ)
				2. Форма N С-09-4 "Сообщение о реорганизации или ликвидации организации" утверждена приказом N ММ-7-6/252@ (приложение N 4 к этому приказу)	Штраф: - на организацию - 50 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ); - должностных лиц организации - в размере от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ)
Принято решение о ликвидации юридического лица	Подпункт 4 пункта 2 статьи 23 НК РФ, пункт 1 статьи 20 Закона N 129-ФЗ	Три дня*(1) со дня принятия решения о ликвидации	Налоговый орган по месту нахождения (учета) организации	1. Форма N Р15001 "Уведомление о принятии решения о ликвидации юридического лица" утверждена постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 N 439 (далее - постановление N 439) (приложение N 8 к этому постановлению). К уведомлению необходимо приложить решение о ликвидации юридического лица	Штраф на должностных лиц организации - 5000 руб. или предупреждение (ч. 3 ст. 14.25 КоАП РФ)
				2. Форма N С-09-4 "Сообщение о реорганизации или ликвидации организации" утверждена приказом N ММ-7-6/252@ (приложение N 4 к этому приказу)	Штраф: - на организацию - 50 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ); - должностных лиц организации - в размере от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ)
Сформирована ликвидационная комиссия юридического лица или назначен ликвидатор (конкурсный управляющий)	Пункт 3 статьи 20 Закона N 129-ФЗ, Методические разъяснения по порядку заполнения форм документов, используемых при государственной регистрации юридического лица (утверждены приказом ФНС России от 01.11.2004 N САЭ-3-09/16@)	Срок не установлен	Налоговый орган по месту нахождения (учета) организации	Форма N Р15002 "Уведомление о формировании ликвидационной комиссии юридического лица, назначении ликвидатора (конкурсного управляющего)" утверждена постановлением N 439 (приложение N 9 к этому постановлению). К уведомлению необходимо приложить документ, подтверждающий формирование ликвидационной комиссии, назначение ликвидатора (конкурсного управляющего)	Ответственность не может быть применена, так как не установлен срок для представления соответствующих документов
Составлен промежуточный ликвидационный баланс юридического лица	Пункт 3 статьи 20 Закона N 129-ФЗ, Методические разъяснения по порядку заполнения форм документов, используемых при государственной регистрации юридического лица	Срок не установлен	Налоговый орган по месту нахождения (учета) организации	Форма N Р15003 "Уведомление о составлении промежуточного ликвидационного баланса юридического лица" утверждена постановлением N 439 (приложение N 10 к этому постановлению). К уведомлению необходимо приложить промежуточный ликвидационный баланс юридического лица	Ответственность не может быть применена, так как не установлен срок для представления соответствующих документов

Участие в других российских и иностранных организациях

Организация стала участником в другой российской или иностранной организации	Подпункт 2 пункта 2 статьи 23 НК РФ	Один месяц со дня начала участия юридического лица в другой российской или иностранной организации	Налоговый орган по месту нахождения (учета) организации	Форма N С-09-2 "Сообщение об участии в российских и иностранных организациях" утверждена приказом N ММ-7-6/252@ (приложение N 2 к этому приказу)	Штраф: - на организацию - 50 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ); - должностных лиц организации - в размере от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ)
Изменилась доля участия организации в другой российской или иностранной организации*(4)		Один месяц со дня изменения доли участия юридического лица в другой российской или иностранной организации

Создание (закрытие) обособленных подразделений*(5)

Создано обособленное подразделение на территории муниципального образования, подведомственной налоговому органу, в котором организация не состоит на учете по какому-либо основанию*(6)	Подпункт 3 пункта 2 статьи 23 и пункт 4 статьи 83 НК РФ, Порядок постановки на учет, снятия с учета в налоговых органах российских организаций по месту нахождения их обособленных подразделений_ (утвержден приказом Минфина России от 05.11.2009 N 114н)	Один месяц со дня создания обособленного подразделения	Налоговый орган по месту нахождения (учета) организации	Форма N С-09-3 "Сообщение о создании (закрытии) на территории Российской Федерации обособленного подразделения организации" утверждена приказом N ММ-7-6/252@ (приложение N 3 к этому приказу)	Штраф: - на организацию - 50 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ); - должностных лиц организации - в размере от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ)
			Налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения	Форма N 1-2-Учет "Заявление о постановке на учет российской организации в налоговом органе по месту нахождения ее обособленного подразделения на территории Российской Федерации" утверждена приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@ (далее приказ N САЭ-3-09/826@) (приложение N 2 к этому приказу). К заявлению необходимо приложить копии: - свидетельства о постановке на учет российской организации в налоговом органе по месту нахождения на территории Российской Федерации (форма N 1-1-Учет, утвержденная приказом N САЭ-3-09/826@); - выписки из ЕГРЮЛ, содержащей сведения о филиале или представительстве (если создается филиал или представительство); - организационно-распорядительных документов, подтверждающих создание обособленного подразделения, - положения об обособленном подразделении либо распоряжения (приказа) о его создании (если создается иное обособленное подразделение)	Если деятельность по месту нахождения обособленного подразделения не велась, то штраф: - на организацию - 5000 руб. (при условии, что опоздание с постановкой на учет не превысило 90 календарных дней) либо 10 000 руб. (если опоздание с постановкой на учет составило более 90 календарных дней) (п. 1 и 2 ст. 116 НК РФ); - должностных лиц организации в размере от 500 до 1000 руб. (ч. 1 ст. 15.3 КоАП РФ)
					Если деятельность по месту нахождения обособленного подразделения велась, то штраф: - на организацию в размере 10% доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет, но не менее 20 000 руб. (при условии, что опоздание с постановкой на учет не превысило 90 календарных дней) либо 20% доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет, но не менее 40 000 руб. (если опоздание с постановкой на учет составило более 90 календарных дней) (п. 1 и 2 ст. 117 НК РФ); - должностных лиц организации в размере от 2000 до 3000 руб. (ч. 2 ст. 15.3 КоАП РФ)
Создано обособленное подразделение на территории того же муниципального образования, в котором находится организация	Подпункт 3 пункта 2 статьи 23 и пункт 4 статьи 83 НК РФ, Порядок постановки на учет, снятия с учета в налоговых органах российских организаций по месту нахождения их обособленных подразделений_ (утвержден приказом Минфина России от 05.11.2009 N 114н)	Один месяц со дня создания обособленного подразделения	Налоговый орган по месту нахождения (учета) организации	Форма N С-09-3 "Сообщение о создании (закрытии) на территории Российской Федерации обособленного подразделения организации" утверждена приказом N ММ-7-6/252@ (приложение N 3 к этому приказу). К сообщению можно приложить копии документов, подтверждающих создание обособленного подразделения (при наличии таких документов)	Штраф: - на организацию - 50 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ); - должностных лиц организации - в размере от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ)
Создано обособленное подразделение на территории муниципального образования, подведомственной налоговому органу, в котором организация уже состоит на учете по какому-либо основанию*(6)
Принято решение о прекращении деятельности организации через обособленное подразделение (о закрытии обособленного подразделения)	Подпункт 3 пункта 2 статьи 23 и пункт 5 статьи 84 НК РФ	Один месяц со дня принятия решения о закрытии обособленного подразделения	Налоговый орган по месту нахождения (учета) организации	Форма N С-09-3 "Сообщение о создании (закрытии) на территории Российской Федерации обособленного подразделения организации" утверждена приказом N ММ-7-6/252@ (приложение N 3 к этому приказу)	Штраф: - на организацию - 50 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ); - должностных лиц организации - в размере от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ)
		Срок не установлен	Налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения	Форма N 1-4-Учет "Заявление о снятии с учета российской организации в налоговом органе по месту нахождения ее обособленного подразделения на территории Российской Федерации" утверждена приказом N САЭ-3-09/826@ (приложение N 4 к этому приказу). К заявлению необходимо приложить документы, подтверждающие принятие решения о прекращении деятельности (закрытии) обособленного подразделения (при наличии таких документов)	Ответственность не может быть применена, так как не установлен срок для представления соответствующих документов

Изменение сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ

Изменились сведения о юридическом лице, содержащиеся в ЕГРЮЛ (за исключением некоторых сведений*(7))

Пункт 5 статьи 5 Закона N 129-ФЗ

Три рабочих дня с момента изменения указанных сведений

Налоговый орган по месту нахождения (учета) организации

Форма N Р14001 "Заявление о внесении в Единый государственный реестр юридических лиц изменений в сведения о юридическом лице, не связанных с внесением изменений в учредительные документы" утверждена постановлением N 439 (приложение N 4 к этому постановлению). К заявлению необходимо приложить копии подтверждающих документов

Штраф на должностных лиц организации - 5000 руб. или предупреждение (ч. 3 ст. 14.25 КоАП РФ)

Невозможность удержать НДФЛ из доходов физического лица

Организация не смогла удержать НДФЛ, исчисленный с суммы дохода физического лица

Пункт 5 статьи 226 НК РФ, пункт 3 приказа ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@ (далее - приказ N САЭ-3-04/706@)

Один месяц со дня окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства

Налоговый орган по месту нахождения (учета) организации

Справка о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ) утверждена приказом N САЭ-3-04/706@

Штраф: - на организацию - 50 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ); - должностных лиц организации - в размере от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ)

Обязанности индивидуальных предпринимателей

Открытие (закрытие) счетов в банках (иных кредитных учреждениях)*(8)

Открыт расчетный (текущий) или иной счет в банке (другой кредитной организации), расположенном на территории РФ	Подпункт 1 пункта 2 статьи 23 НК РФ	Семь дней*(1) со дня открытия счета	Налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя	Форма N С-09-1 "Сообщение об открытии (закрытии) счета (лицевого счета)" утверждена приказом N ММ-7-6/252@ (приложение N 1 к этому приказу)	Штраф 5000 руб. (п. 1 ст. 118 НК РФ)*(2)
Закрыт расчетный (текущий) или иной счет в банке (другой кредитной организации), расположенном на территории РФ		Семь дней*(1) со дня закрытия счета
Открыт счет (вклад) в банке (другой кредитной организации), расположенном за пределами территории РФ	Пункт 2 статьи 12 Закона N 173-ФЗ)	Один месяц со дня открытия счета (вклада)	Налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя	Уведомление об открытии (закрытии) счетов (вкладов) в банках за пределами территории Российской Федерации по форме, утвержденной приказом N САЭ-3-09/518@ (приложение N 1 к этому приказу)	Штраф в размере от 5000 до 10 000 руб. (ч. 2 ст. 15.25 КоАП РФ)
Закрыт счет (вклад) в банке (другой кредитной организации), расположенном за пределами территории РФ		Один месяц со дня закрытия счета (вклада)			Штраф в размере от 300 до 500 руб. (ст. 19.7 КоАП РФ)
Изменились реквизиты счета (вклада) индивидуального предпринимателя в банке (другой кредитной организации), расположенном за пределами территории РФ	Пункт 2 статьи 12 Закона N 173-ФЗ	Один месяц со дня изменения реквизитов счета (вклада)	Налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя	Сообщение об изменении реквизитов счета (вклада) составляется в произвольной форме	Штраф в размере от 300 до 500 руб. (ст. 19.7 КоАП РФ)
Имеется счет (вклад) в банке (другой кредитной организации), расположенном за пределами территории РФ	Пункт 7 статьи 12 Закона N 173-ФЗ, Правила представления резидентами налоговым органам отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации	Ежеквартально в течение 30 дней по окончании квартала	Налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя	Отчет о движении средств по счету (вкладу) в банке за пределами территории РФ по форме, утвержденной постановлением Правительства РФ от 28.12.2005 N 819. К отчету необходимо приложить копии банковских документов, подтверждающих сведения, указанные в отчете (банковские выписки или иные документы, выданные банком в соответствии с законодательством государства, в котором зарегистрирован банк)	Штраф в размере от 4000 до 5000 руб. (ч. 6 ст. 15.25 КоАП РФ)
Истек срок действия разрешения на открытие резидентом счета в банке, расположенном за пределами территории РФ, и проведение по нему операций (при условии, что это разрешение было получено до 17 июня 2004 года и счет будет в дальнейшем использоваться)	Пункт 10 статьи 28 Закона N 173-ФЗ	Один месяц со дня прекращения действия указанного разрешения	Налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя	Уведомление о наличии счетов в банках за пределами территории Российской Федерации, открытых в соответствии с разрешениями, действие которых прекратилось, по форме, утвержденной приказом N САЭ-3-09/518@ (приложение N 3 к этому приказу). К уведомлению необходимо приложить копию соответствующего разрешения на открытие счета в банке за пределами территории РФ и проведение по нему операций	Штраф в размере от 300 до 500 руб. (ст. 19.7 КоАП РФ)

Прекращение деятельности индивидуальным предпринимателем

Принято решение о прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя

Пункт 1 статьи 22.3 Закона N 129-ФЗ

Срок не установлен

Налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя

Форма N Р26001 "Заявление о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в связи с принятием им решения о прекращении данной деятельности" утверждена постановлением N 439 (приложение N 20 к этому постановлению). К заявлению необходимо приложить: - документ об уплате госпошлины*(9); - документ, подтверждающий представление предпринимателем в территориальный орган ПФР необходимых сведений

Ответственность не может быть применена, так как не установлен срок для представления соответствующих документов

Участие в российских и иностранных организациях

Индивидуальный предприниматель стал участником полного товарищества или полным товарищем в товариществе на вере (коммандитном товариществе)*(10)	Подпункт 2 пункта 2 статьи 23 НК РФ*(11)	Один месяц со дня начала участия индивидуального предпринимателя в полном товариществе или товариществе на вере (коммандитном товариществе)	Налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя	Форма N С-09-2 "Сообщение об участии в российских и иностранных организациях" утверждена приказом N ММ-7-6/252@ (приложение N 2 к этому приказу)	Штраф 50 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ)
Изменилась доля участия индивидуального предпринимателя в полном товариществе или товариществе на вере (коммандитном товариществе)		Один месяц со дня изменения доли участия индивидуального предпринимателя в полном товариществе или товариществе на вере (коммандитном товариществе)

Изменение сведений, содержащихся в ЕГРИП

Изменились сведения об индивидуальном предпринимателе, содержащиеся в ЕГРИП (за исключением некоторых сведений*(12))

Пункт 5 статьи 5 Закона N 129-ФЗ

Три рабочих дня с момента изменения указанных сведений

Налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя

Форма N Р24001 "Заявление о внесении изменений в сведения об индивидуальном предпринимателе, содержащиеся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей" утверждена постановлением N 439 (приложение N 19 к этому постановлению). К заявлению необходимо приложить копии подтверждающих документов

Штраф 5000 руб. или предупреждение (ч. 3 ст. 14.25 КоАП РФ)

Невозможность удержать НДФЛ из доходов физического лица

Индивидуальный предприниматель не смог удержать НДФЛ, исчисленный с суммы дохода физического лица	Пункт 5 статьи 226 НК РФ, пункт 3 приказа N САЭ-3-04/706@	Один месяц со дня окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства	Налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя	Справка о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ) утверждена приказом N САЭ-3-04/706@	Штраф 50 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ)
*(1) Срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях (если срок не установлен в календарных днях). При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством РФ выходным или нерабочим праздничным днем (п. 6 ст. 6.1 НК РФ). *(2) Налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности, предусмотренной статьей 118 НК РФ за нарушение срока представления сведений о закрытии счета в банке, если банк согласно условиям договора банковского счета закрыл счет клиента в одностороннем порядке и не известил об этом клиента (п. 2 письма ФНС России от 28.11.2005 N ЧД-6-24/998@). *(3) На основании этого заявления-уведомления регистрирующий орган в срок не более трех рабочих дней вносит в ЕГРЮЛ запись о том, что юридическое лицо (юридические лица) находится (находятся) в процессе реорганизации (п. 1 ст. 13.1 Закона N 129-ФЗ). *(4) О необходимости уведомлять налоговые органы об изменении доли участия организации в другом юридическом лице Минфин России указал в письмах от 28.01.2008 N 03-02-07/1-34, от 20.06.2008 N 03-02-07/1-224 и от 17.07.2008 N 03-02-07/1-290. *(5) Обособленное подразделение организации - это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Рабочее место (то есть место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя) считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца (ст. 209 ТК РФ). Обособленное подразделение организации признается таковым независимо ни от полномочий, которыми оно наделяется, ни от того, отражено или не отражено его создание в учредительных либо иных организационно-распорядительных документах организации (п. 2 ст. 11 НК РФ). *(6) Организации подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом (п. 1 ст. 83 НК РФ). *(7) Перечень сведений о юридическом лице, содержащихся в ЕГРЮЛ, при изменении которых не нужно уведомлять налоговые органы, приведен в пункте 5 статьи 5 Закона N 129-ФЗ. *(8) Индивидуальные предприниматели сообщают в налоговые органы только о тех счетах в банках (других кредитных организациях), которые они используют в предпринимательской деятельности (подп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ). *(9) В настоящее время за государственную регистрацию прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя уплачивается госпошлина в размере 160 руб. (подп. 7 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). *(10) Участниками хозяйственных обществ (акционерных обществ, обществ с ограниченной или дополнительной ответственностью) могут выступать только граждане и юридические лица. Индивидуальные предприниматели могут быть участниками полных товариществ и полными товарищами в товариществах на вере (коммандитных товариществах). Основание - пункт 4 статьи 66 ГК РФ. *(11) Об обязанности индивидуального предпринимателя уведомлять налоговые органы о своем участии в российских или иностранных организациях Минфин России напомнил в письме от 29.08.2006 N 03-02-07/1-235. *(12) Перечень сведений об индивидуальном предпринимателе, содержащихся в ЕГРИП, при изменении которых не нужно уведомлять налоговые органы, приведен в пункте 5 статьи 5 Закона N 129-ФЗ.

"Российский налоговый курьер", N 13-14, июль 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Подробнее о налоговой, административной и уголовной ответственности за совершение налоговых правонарушений читайте в РНК, 2010, N 3, а о смягчении норм УК РФ, предусматривающих уголовную ответственность за экономические преступления, - в РНК, 2010, N 11. - Примеч. ред.