Особенности уплаты налога индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения (Ю. Суслова, "Финансовая газета", N 34, август 2010 г.)

Особенности уплаты налога индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, освобождаются от уплаты налога на имущество физических лиц, если это имущество используется в предпринимательской деятельности. Проанализируем, как применять данную льготу на практике.

В общем случае порядок налогообложения имущества физических лиц установлен Законом Российской Федерации от 9.12.91 г. N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (ред. от 28.11.09 г.).

Согласно п. 1 ст. 1 Закона N 2003-1 плательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом объектами налогообложения являются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения (ст. 2 Закона N 2003-1).

Однако существуют исключения. Так, согласно п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности.

Минфин России в письме от 29.03.10 г. N 03-11-11/81 разъяснил следующее: если одним из видов экономической деятельности, указанных в ЕГРИП у предпринимателя, является "сдача внаем собственного нежилого недвижимого имущества" (код 70.20.2 раздела "К" ОКВЭД), то доходы от сдачи в аренду нежилого помещения, полученные таким налогоплательщиком, учитываются в составе доходов при определении базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, и уплачивать налог на имущество физических лиц в отношении указанного имущества предприниматель не обязан. Аналогичное мнение высказали судьи в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 30.03.10 г. по делу N А32-26607/2009-58/303.

Таким образом, для получения освобождения от уплаты налога на имущество физических лиц желательно внести в ЕГРИП соответствующий вид и код предпринимательской деятельности, связанной с использованием имущества.

В письмах Минфина России от 1.02.10 г. N 03-05-04-01/06 и от 18.01.10 г. N 03-11-11/1 указано, что в соответствии со ст. 5 Закона N 2003-1 исчисление налога на имущество физических лиц производится налоговыми органами. При этом лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы.

В связи с этим основанием для освобождения индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения, от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц могут являться документы, подтверждающие фактическое использование имущества в предпринимательской деятельности в течение налогового периода (договоры с поставщиками, покупателями, арендаторами, платежные документы, свидетельствующие о получении доходов от осуществляемого вида предпринимательской деятельности, и т.п.).

Также, по мнению чиновников, в целях реализации предоставленного главой 26.2 НК РФ права на освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц индивидуальные предприниматели вместе с документами подают в налоговые органы заявление в произвольной форме об освобождении от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении указанных в заявлениях объектов недвижимости. Данные заявления представляются индивидуальными предпринимателями по месту осуществления предпринимательской деятельности (месту нахождения используемого в предпринимательской деятельности недвижимого имущества) (письмо ФНС России от 19.08.09 г. N 3-5-04/1290@ и письмо Минфина России от 20.08.07 г. N 03-11-05/172).

При этом существует мнение, высказанное в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 14.04.10 г. по делу N А32-1886/2009-19/98, что действующим законодательством не предусмотрена обязанность налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, представлять налоговому органу документы, подтверждающие использование имущества в предпринимательских целях, равно как и не установлен перечень таких документов.

Согласно ст. 2 ГК РФ предпринимательской деятельностью признается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке. В частности, к предпринимательской деятельности относятся не только сдача имущества в аренду, но и действия подготовительного характера, например проведение ремонтных и строительных работ, поиск потенциальных арендаторов, что подтверждается сложившейся судебной практикой (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 16.12.09 г. N А70-4191/2009, ФАС Восточно-Сибирского округа от 9.09.09 г. N А33-6383/09, ФАС Центрального округа от 15.08.07 г. N А36-2300/2006 и от 31.08.09 г. N А64-6950/08).

Таким образом, временное неиспользование имущества в предпринимательской деятельности в течение налогового периода, в частности отсутствие договоров аренды, ремонт помещения и т.п., а также использование имущества (его части) для управленческих нужд индивидуального предпринимателя, по мнению Минфина России, само по себе не может рассматриваться как использование этого имущества в целях, отличных от предпринимательской деятельности (письма Минфина России от 1.02.10 г. N 03-05-04-01/06 и от 18.01.10 г. N 03-11-11/1).

Кроме того, в постановлении ФАС Центрального округа от 31.08.09 г. по делу N А64-6950/08 указано, что налог на имущество с физических лиц не взимается в случае непосредственного использования имущества индивидуальным предпринимателем в предпринимательской деятельности, под которой нельзя понимать только сдачу имущества в аренду, так как данное обстоятельство не вытекает из самого понятия "предпринимательская деятельность" (ст. 2 ГК РФ) и положений ст. 346.11 НК РФ, это могут быть действия подготовительного характера, например проведение ремонтных и строительных работ, поиск потенциальных арендаторов.

Таким образом, индивидуальный предприниматель должен уплачивать налог на имущество физических лиц только в отношении помещений, не используемых им в предпринимательской деятельности.

В соответствии с пп. 9 и 10 ст. 5 Закона N 2003-1 уплата налога на имущество физических лиц производится владельцами равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября на основании платежных извещений об уплате налога, направляемых налоговыми органами ежегодно не позднее 1 августа.

Законом N 2003-1 не установлен срок представления необходимых документов для освобождения от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц индивидуальных предпринимателей (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности), а также перечень документов.

Согласно п. 4 ст. 57 НК РФ, в случаях когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

По мнению Минфина России, такие документы должны быть представлены в сроки, позволяющие налоговому органу верно исчислить сумму налога на имущество физических лиц и направить налогоплательщику налоговое уведомление об уплате налога до 1 августа (письмо Минфина России от 1.02.10 г. N 03-05-04-01/06).

Ю. Суслова,

аудитор ООО "Аудит Консалт Право"

"Финансовая газета", N 34, август 2010 г.