Вопрос: Облагаются ли НДФЛ, страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование суточные, выплачиваемые при однодневных командировках? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 17, сентябрь 2010 г.)

Облагаются ли НДФЛ, страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование суточные, выплачиваемые при однодневных командировках?

Пунктом 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки N 749*(1) (далее - Положение) определено, что при командировках в местность, откуда работник исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются.

Отметим, что ранее аналогичная норма содержалась в п. 15 Инструкции N 62*(2).

Верховный суд в Решении от 04.03.2005 N ГКПИ05-147, рассматривая проблему правомерности выплаты суточных за однодневные командировки, придерживался следующей точки зрения: из содержания ст. 167, 168 ТК РФ следует, что суточные имеют целью покрытие личных расходов работника на срок служебной командировки, поскольку средний заработок работнику на время командировки сохраняется, проезд к месту командировки и обратно к месту постоянной работы оплачивается, расходы по найму жилого помещения возмещаются. Выплату же работнику суточных законодатель обусловил его проживанием вне места постоянного жительства более 24 часов.

Помимо прочего, в Определении ВС РФ от 26.04.2005 N КАС05-151 отмечено: если работник, выполняющий служебное поручение вне места постоянной работы, имеет возможность ежедневно возвращаться и проживать по месту своего жительства, то дополнительные расходы, связанные с проживанием в другом месте, он не несет и права на получение суточных не имеет.

Вышесказанное послужило основанием для принятия ФАС ВВО Постановления от 31.10.2006 N А82-6004/2004-27, в котором сделан следующий вывод: суточные, выплаченные предприятием работникам при однодневных командировках, являлись для последних доходом, который должен облагаться НДФЛ и ЕСН (с учетом п. 3 ст. 236 НК РФ)*(3).

Вместе с тем по отношениям, возникшим до вступления в силу Положения *(4), представляет интерес Постановление ФАС УО от 01.06.2010 N Ф09-4025/10-С3.

Судом установлено, что приказом организации утверждено положение о служебных командировках, в соответствии с которым основанием для направления сотрудника в служебную командировку является командировочное удостоверение, подписанное руководителем предприятия, надлежащим образом зарегистрированное в журнале регистрации командировочных удостоверений и оформленное при возвращении из командировки. Продолжительность служебной командировки определяется необходимостью выполнения поставленных задач и может составлять как несколько часов, так и несколько дней, недель, месяцев. Также указанным приказом размер суточных определен в 100 руб.

Учитывая изложенное, суд признал суточные, выплачиваемые при однодневных командировках, компенсационными выплатами, не подлежащими обложению НДФЛ*(5).

В отношении страховых взносов отметим, что согласно п. 2 ст. 9 Закона о страховых взносах*(6) при оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников как в пределах, так и за пределами территории РФ суточные обложению страховыми взносами не подлежат.

Очевидно, что выплата суточных при однодневных командировках противоречит действующим нормативно-правовым актам (за исключением зарубежных однодневных командировок - п. 20 Положения). Следовательно, их сумма в полном объеме включается в объект обложения страховыми взносами на основании п. 1 ст. 7 Закона о страховых взносах.

А.В. Телегус,

к.э.н., член Палаты налоговых консультантов России

1 сентября 2010 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 17, сентябрь 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждено Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749.

*(2) Инструкция Минфина СССР от 07.04.1988 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР".

*(3) См. также Определение ВАС РФ от 18.12.2007 N 16592/07, постановления ФАС ВВО от 16.08.2007 N А28-1084/2007-3/29, ФАС СЗО от 01.03.2006 N А05-5899/2005-12 и от 04.02.2005 N А26-6025/04-29, ФАС ПО от 27.06.2006 N А12-1880/06-С60, ФАС УО от 29.06.2009 N Ф09-4274/09-С2.

*(4) Вступило в силу 25.10.2008.

*(5) Аналогичная точка зрения изложена в постановлениях ФАС ЗСО от 20.12.2005 N Ф04-9067/2005(17983-А27-3), от 13.03.2008 N А56-17909/2007, ФАС ЦО от 07.02.2007 N А62-3895/06.

*(6) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".