Вопрос: Организация (парикмахерская) приобретает специальную литературу для ознакомления клиентов с возможными вариантами причесок. Как отразить данные расходы в бухгалтерском учете организации, если за всю указанную литературу она заплатила 5 900 руб. (в т.ч. НДС - 900 руб.)? Организация находится на общем режиме налогообложения и применяет метод начисления. ("Налоговый учет для бухгалтера", N 7, июль 2010 г.)

Организация (парикмахерская) приобретает специальную литературу для ознакомления клиентов с возможными вариантами причесок. Как отразить данные расходы в бухгалтерском учете организации, если за всю указанную литературу она заплатила 5 900 руб. (в т.ч. НДС - 900 руб.)? Организация находится на общем режиме налогообложения и применяет метод начисления.

Бухгалтерский учет

Расходы на приобретение парикмахерской специальной литературы для ознакомления клиентов с вариантами причесок являются, по нашему мнению, прочими расходами, поскольку непосредственно не связаны с оказанием услуг*(1).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. N 94н, указанные расходы учитываются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Сумма НДС, предъявленного продавцом, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 60. При принятии на учет указанной литературы и наличии счетов-фактур организация вправе принять данную сумму НДС к вычету, что отражается записями по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 68-НДС, и кредиту счета 19.

Налог на добавленную стоимость

Согласно п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ организация вправе принять к вычету сумму НДС при условии наличия счетов-фактур и дальнейшего использования приобретенных товаров в осуществлении операций, признаваемых объектом обложения НДС.

Налог на прибыль организаций

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщики вправе уменьшить полученные доходы на сумму обоснованных и документально подтвержденных расходов.

Перечень прочих расходов, установленный статьей 264 НК РФ, является открытым, следовательно, налогоплательщик вправе учесть и расходы, прямо не поименованные в п. 1 ст. 264 НК РФ при условии их соответствия п. 1 ст. 252 НК РФ.

В рассматриваемом случае расходы парикмахерской на приобретение специальной литературы для демонстрации клиентам возможных вариантов причесок являются экономически обоснованными и направлены на получение дохода.

Следует отметить, что, по мнению судов, расходы на приобретение специальной литературы учитываются при налогообложении прибыли, если назначение такой литературы связано с деятельностью организации*(2).

Поскольку такие расходы учитываются в налоговом и бухгалтерском учете единовременно на дату их признания, то не подлежит применению Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. N 114н.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма	Первичный документ
Стоимость специальной литературы отражена в составе прочих расходов	91-2	60	5 000	Договор
Отражена сумма НДС, предъявленная продавцом	19	60	900	Счет-фактура
Принят к вычету НДС по приобретенной литературе	68-НДС	19	900	Счет-фактура

Ю. Лермонтов,

консультант Минфина России

1 июля 2010 г.

"Налоговый учет для бухгалтера", N 7, июль 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Пункты 4, 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. N 33н.

*(2) См., например, постановление ФАС Дальневосточного округа от 19.09.2008 г. N Ф03-А51/08-2/3882, ФАС Северо-Западного округа от 07.12.2007 г. N А05-5928/2007.