Вопрос: Как отразить в бухгалтерском учете организации затраты по подготовке силами сторонней организации рабочего проекта капитального ремонта здания, сдаваемого в аренду, в сумме 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.)? Сдача помещений в аренду является основным видом деятельности организации. ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 39, сентябрь 2010 г.)

Как отразить в бухгалтерском учете организации затраты по подготовке силами сторонней организации рабочего проекта капитального ремонта здания, сдаваемого в аренду, в сумме 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.)? Сдача помещений в аренду является основным видом деятельности организации.

Бухгалтерский учет

Согласно пп. 4, 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации" расходы на ремонт здания, сдаваемого в аренду, признаются расходом по обычным видам деятельности. В то же время расходы на разработку проекта капитального ремонта основного средства не увеличивают первоначальную стоимость здания, а учитываются в составе затрат на производство товаров (работ, услуг).

Затраты на ремонт здания в этом случае отражаются по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Сумма предъявленного НДС учитывается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 60. Оплата исполнителю проекта стоимости работ отражается записью по дебету счета 60 и кредиту счета 51 "Расчетные счета".

Налог на добавленную стоимость

В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг).

В силу п. 1 ст. 171, п. 2 ст. 172 НК РФ налогоплательщик вправе принять к вычету сумму НДС, предъявленную ему продавцом при условии наличия счетов-фактур, и в случае, если указанные операции осуществлялись для операций, признаваемых объектом обложения НДС.

В рассматриваемом случае организация вправе при наличии счетов-фактур, оформленных в соответствии с требованиями законодательства, принять к вычету НДС, предъявленный ей организацией, осуществившей разработку рабочего проекта капитального ремонта здания, поскольку ремонт здания осуществлялся для операций по сдаче в аренду помещений, которые подлежат обложению НДС.

Налог на прибыль

На основании п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик при определении налоговой базы по налогу на прибыль вправе уменьшить полученные доходы на сумму экономически обоснованных и документально подтвержденных расходов.

В силу п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ здание относится к объектам основных средства, первоначальная стоимость которого изменяется в соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ, в том числе при реконструкции.

В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 257 НК РФ к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

В то же время следует учесть, что единовременно в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, организация вправе учесть расходы на консультационные и иные аналогичные услуги (п.п. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Довольно часто налоговые органы требуют от налогоплательщиков учитывать стоимость работ по подготовке проекта модернизации (реконструкции, ремонта) в стоимости основных средств и списывать такую стоимость с помощью амортизации. Но данный подход не поддерживается судами, которые отмечают, что сам проект не доказывает, что затраты на ремонт носят капитальный характер (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 13.08.09 г. N А32-14580/2008-3/208, ФАС Московского округа от 19.05.08 г. N КА-А40/4142-08-П, ФАС Северо-Западного округа от 13.02.06 г. N А66-9230/2004, Второго арбитражного апелляционного суда от 29.06.09 г. N А17-6263/2008-05-21).

В рассматриваемом случае будем исходить из позиции арбитражных судов по рассматриваемому вопросу. Следовательно, расходы на разработку проекта капитального ремонта здания не увеличивают первоначальную стоимость основного средства, а учитываются единовременно:

Д-т 20, К-т 60 - 200 000 руб. - отражена стоимость работ;

Д-т 19, К-т 60 - 36 000 руб. - отражена сумма НДС, предъявленного продавцом;

Д-т 60, К-т 51 - 236 000 руб. - отражена оплата услуг продавца;

Д-т 68, К-т 19 - 36 000 руб. - сумма НДС принята к вычету.

Ю. Борисов,

консультант Минфина России

23 сентября 2010 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 39, сентябрь 2010 г.