Если руководитель является единственным учредителем юридического лица (О.А. Курбангалеева, "Советник бухгалтера", N 8, август 2010 г.)

Если руководитель является единственным учредителем юридического лица

С 1 января 2010 года организации обязаны начислять и уплачивать страховые взносы во внебюджетные фонды на основании положений Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.

Объектом обложения страховыми взносами являются выплаты и вознаграждения по трудовым договорам, гражданско-правовым, авторским и лицензионным договорам (п. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

При этом возникают вопросы: нужно ли начислять страховые взносы на выплаты руководителю организации, который является единственным учредителем юридического лица? Можно ли руководителю выплачивать пособие по временной нетрудоспособности и в связи с материнством?

Эти вопросы возникли в связи с теми разъяснениями, которые были сделаны чиновниками в предыдущие годы.

С руководителем нельзя заключать трудовой договор

В частности, в письме Роструда от 28.12.2006 N 2262-6-1 говорится о том, что с генеральным директором, который является единственным учредителем организации, как с работником трудовой договор не заключается. Аргументы, которые чиновники привели в письме в обоснование своей позиции, были следующие.

Во-первых, трудовой договор заключается между работником и работодателем. А в этой ситуации по отношению к генеральному директору отсутствует его работодатель.

Во-вторых, подписание трудового договора одним и тем же лицом от имени работника и от имени работодателя не допускается.

В-третьих, на руководителей - единственных учредителей организации не распространяются положения главы 43 ТК РФ, которые регулируют особенности труда руководителей компании (ст. 273 ТК РФ).

Аналогичные выводы были сделаны специалистами Минздравсоцразвития РФ. В своем письме от 18.08.2009 N 22-2-3199 они заявили, что управленческая деятельность в случае, когда руководитель является единственным учредителем, осуществляется без заключения какого-либо договора, в том числе и трудового. Единственный участник общества в данной ситуации должен своим решением возложить на себя функции единоличного исполнительного органа - директора, генерального директора, президента и т.д.

С позицией специалистов Минздравсоцразвития РФ были полностью согласны и чиновники из других ведомств - Минфина РФ и ФНС РФ (письма ФНС России от 16.09.2009 N ШС-17-3/168@, Минфина России от 07.09.2009 N 03-04-07-02/13). В свою очередь они заявили следующее. Поскольку трудовые отношения с руководителем - единственным учредителем отсутствуют, то организации не следует начислять ЕСН на сумму начисленных ему выплат и вознаграждений.

Социальные пособия для руководителя

Право на получение пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком имеют лица, подлежащие обязательному социальному страхованию в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ.

Застрахованными лицами, в частности, признаются граждане РФ, работающие по трудовым договорам (п. 1 ч. 2 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ).

Поскольку с руководителем, который является единственным учредителем организации, трудовой договор не заключается, то он не является застрахованным лицом. А значит, права на социальные пособия он не имеет.

Такой вывод был сделан работниками ФСС РФ на основании тех официальных разъяснений, которые приведены выше. В результате отделения ФСС РФ на местах стали отказывать организациям в финансировании социальных пособий, начисляемых в пользу руководителей организаций - единственных учредителей.

Однако суды не соглашаются с таким подходом ФСС РФ, считая, что положения статьи 273 ТК РФ не исключают возможности получения директором - единственным учредителем пособий по обязательному социальному страхованию. Например, Определения ВАС РФ:

от 18.02.2010 N ВАС-1783/10 по делу N А21-4707/2009;

от 11.02.2010 N ВАС-928/10 по делу N А51-7453/2009;

от 25.01.2010 N ВАС-18011/09 по делу N А21-1980/2009;

от 22.01.2010 N ВАС-17830/09 по делу N А21-1401/2009;

от 14.12.2009 N ВАС-16400/09 по делу N А21-1400/2009;

от 18.11.2009 N ВАС-14510/09 по делу N А07-4502/2009;

от 28.10.2009 N ВАС-13626/09 по делу N А27-1398/2009-6;

от 30.09.2009 N ВАС-12163/09 по делу N А51-11814/2008-30-330

Судьи считают, что руководитель, который является единственным учредителем, имеет право на пособия по государственному социальному страхованию в установленном законом размере, поскольку он является работником организации.

Свои выводы они основывают на следующих аргументах.

Положения статей 11, 273, 255, 256 ТК РФ не содержат норм, запрещающих применение общих положений Кодекса к трудовым отношениям, когда происходит совпадение работника и работодателя в одном лице.

Кроме того, согласно статье 16 ТК РФ трудовые отношения, которые возникают в результате избрания и назначения на должность, характеризуются как "трудовые отношения на основании трудового договора".

Следовательно, между руководителем и организацией может быть заключен трудовой договор, а руководитель однозначно признается сотрудником организации и имеет те же права, что другие работники компании.

Руководитель - сотрудник организации

Решения ВАС РФ не могли не повлиять на мнение чиновников. В письме ФСС РФ от 21.12.2009 N 02-09/07-2598П "О налогообложении выплат в пользу единственного учредителя и руководителя компании" подчеркивается, что Трудовой кодекс РФ не содержит норм, запрещающих применение общих положений Кодекса к трудовым отношениям, когда работник и работодатель являются одним лицом.

Это значит, что с единственным руководителем может быть заключен трудовой договор.

Если отношения между организацией и ее руководителем, являющимся единственным участником, оформлены трудовым договором, то указанный руководитель относится к числу лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

А значит, он имеет право на обеспечение пособиями по временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

В Письме N 02-09/07-2598П специалисты ФСС РФ впервые заявили, что на выплаты руководителям организации, которые являются ее единственным участником, необходимо начислять страховые взносы во внебюджетные фонды.

Последние разъяснения Минздравсоцразвития РФ

26 июня 2010 года вступили в силу Разъяснения об обязательном страховом обеспечении по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством руководителей организаций, являющихся их единственными учредителями (участниками), членами организации и собственниками ее имущества, утвержденные приказом Минздравсоцразвития России от 08.06.2010 N 428н.

В них чиновники, прежде всего, напомнили положения действующего законодательства. Лица, которые являются застрахованными в системе обязательного социального страхования, имеют право на получение страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

К застрахованным относятся лица:

работающие по трудовым договорам;

фактически допущенные к работе в соответствии с трудовым законодательством.

Трудовые отношения, которые возникают в результате избрания на должность, назначения на должность или утверждения в должности, характеризуются как трудовые отношения на основании трудового договора. Это следует из положений статьи 16 ТК РФ.

В частности, при избрании на должность трудовые отношения возникают, если избрание на должность предполагает выполнение работником определенной трудовой функции (ст. 17 ТК РФ). При назначении на должность или утверждении в должности трудовые отношения возникают в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, или уставом (положением) организации (ст. 19 ТК РФ).

Признаки трудовых отношений закреплены в статье 15 ТК РФ.

Трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем:

о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы);

о подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда.

Следовательно, по мнению специалистов Минздравсоцразвития России, руководитель организации, который является единственным учредителем организации, состоит с данной организацией в трудовых отношениях.

В целях обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством он относится к лицам, работающим по трудовому договору.

В этой ситуации руководитель подлежит в соответствии со статьей 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и имеет право на получение страхового обеспечения в порядке и на условиях, установленных законодательством РФ.

Подобные выводы подтверждают мнение ФСС РФ о необходимости начислять страховые взносы во внебюджетные фонды на выплаты и вознаграждения, начисленные руководителю - единственному учредителю в рамках трудовых отношений с ним.

Таким образом, в спорах по вопросам, связанным с руководителями - единственными учредителями, поставлена жирная точка.

К сведению. В письме Минздравсоцразвития России от 07.05.2010 N 1145-19 разъяснен порядок начисления взносов в ПФР, ФСС РФ и ФОМС с выплат членам совета директоров, а также выплат, связанных с увольнением работников.

Указано, что выплаты членам совета директоров производимые не на основании трудовых или гражданско-правовых договоров, а на основании решения общего собрания, не являются объектом обложения страховыми взносами.

О.А. Курбангалеева,

генеральный директор ООО "Консалтинг Успешного Бизнеса"

"Советник бухгалтера", N 8, август 2010 г.