Особенности применения УСНО страховыми агентами и страховыми брокерами (Ю.А. Мельникова, "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2010 г.)

Особенности применения УСНО страховыми агентами и страховыми брокерами

Что такое страхование? Кто является субъектом страхового дела? Чем отличается страховой агент от страхового брокера? Могут ли данные налогоплательщики применять УСНО? Каковы особенности учета доходов и расходов в таком случае?

Все тонкости страхового дела для "упрощенцев" раскрывает наш эксперт.

Правовые основы деятельности страховых агентов и брокеров

Общие положения о страховом деле

Главным "страховым" документом является Закон РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в РФ" (далее - Закон N 4015-1).

Страхование - отношения по защите интересов физических и юридических лиц, РФ, субъектов РФ и муниципальных образований при наступлении определенных страховых случаев за счет денежных фондов, формируемых страховщиками из уплаченных страховых премий (страховых взносов), а также за счет иных средств страховщиков.

Страховая деятельность (страховое дело) - сфера деятельности страховщиков по страхованию, перестрахованию, взаимному страхованию, а также страховых брокеров, страховых актуариев по оказанию услуг, связанных со страхованием, перестрахованием.

Участниками отношений, регулируемых Законом N 4015-1, являются:

1) страхователи, застрахованные лица, выгодоприобретатели;

2) страховые организации;

3) общества взаимного страхования;

4) страховые агенты;

5) страховые брокеры;

6) страховые актуарии;

7) федеральный орган исполнительной власти, к компетенции которого относится осуществление функций по контролю и надзору в сфере страховой деятельности (страхового дела);

8) объединения субъектов страхового дела, в том числе саморегулируемые организации.

Страховые организации, общества взаимного страхования, страховые брокеры и страховые актуарии являются субъектами страхового дела.

Деятельность субъектов страхового дела подлежит лицензированию, за исключением деятельности страховых актуариев, которые подлежат аттестации.

Сведения о субъектах страхового дела вносятся в Единый государственный реестр субъектов страхового дела в порядке, установленном органом страхового надзора.

Наименование (фирменное наименование) субъекта страхового дела - юридического лица должно содержать:

1) указание на организационно-правовую форму субъекта страхового дела;

2) указание на вид деятельности субъекта страхового дела с использованием слов либо "страхование" и (или) "перестрахование", либо "взаимное страхование", либо "страховой брокер", а также производных от таких слов и словосочетаний;

3) обозначение, индивидуализирующее субъект страхового дела.

Субъект страхового дела - юридическое лицо не вправе использовать полностью обозначение, индивидуализирующее другой субъект страхового дела. Указанное положение не распространяется на дочерние и зависимые общества субъекта страхового дела.

Страховые агенты и страховые брокеры

Страховые агенты - постоянно проживающие на территории РФ и осуществляющие свою деятельность на основании гражданско-правового договора физические лица или российские юридические лица (коммерческие организации), которые представляют страховщика в отношениях со страхователем и действуют от имени страховщика и по его поручению в соответствии с предоставленными полномочиями.

Страховые брокеры - постоянно проживающие на территории РФ и зарегистрированные в установленном законодательством РФ порядке в качестве индивидуальных предпринимателей физические лица или российские юридические лица (коммерческие организации), которые действуют в интересах страхователя (перестрахователя) или страховщика (перестраховщика) и осуществляют деятельность по оказанию услуг, связанных с заключением договоров страхования (перестрахования) между страховщиком (перестраховщиком) и страхователем (перестрахователем), а также с исполнением указанных договоров. При оказании услуг, связанных с заключением указанных договоров, страховой брокер не вправе одновременно действовать в интересах страхователя и страховщика.

Страховые брокеры вправе осуществлять иную не запрещенную законом деятельность, связанную со страхованием, за исключением деятельности в качестве страхового агента, страховщика, перестраховщика.

Страховые брокеры не вправе осуществлять деятельность, не связанную со страхованием.

Деятельность страховых агентов и страховых брокеров по оказанию услуг, связанных с заключением и исполнением договоров страхования (за исключением договоров перестрахования) с иностранными страховыми организациями или иностранными страховыми брокерами, на территории РФ не допускается.

Государственный надзор за деятельностью субъектов страхового дела

Государственный надзор за деятельностью субъектов страхового дела (далее - страховой надзор) осуществляется в целях соблюдения ими страхового законодательства, предупреждения и пресечения нарушений участниками отношений, регулируемых Законом N 4015-1, страхового законодательства, обеспечения защиты прав и законных интересов страхователей, иных заинтересованных лиц и государства, эффективного развития страхового дела.

Страховой надзор осуществляется на принципах законности, гласности и организационного единства.

Страховой надзор осуществляется органом страхового надзора и его территориальными органами. Согласно Постановлению Правительства РФ от 30.06.2004 N 330 "Об утверждении Положения о Федеральной службе страхового надзора" федеральным органом исполнительной власти, выполняющим функции по контролю и надзору в сфере страховой деятельности (страхового дела) является Федеральная служба страхового надзора (Росстрахнадзор).

Оформление договора страхования

Нормы Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" предусматривают возможность составления первичных учетных документов на бумажных и машинных носителях информации и не препятствуют хранению документов в электронном виде.

Пунктом 1 ст. 940 ГК РФ установлено, что договор страхования должен быть заключен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность договора страхования, за исключением договора обязательного государственного страхования. На основании п. 2 ст. 434 ГК РФ договор в письменной форме может быть заключен путем составления одного документа, подписанного сторонами, а также путем обмена документами посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору. Однако согласно п. 2 ст. 940 ГК РФ договор страхования может быть заключен путем составления одного документа (п. 2 ст. 434) либо вручения страховщиком страхователю на основании его письменного или устного заявления страхового полиса (свидетельства, сертификата, квитанции), подписанного страховщиком (далее - документ). В последнем случае согласие страхователя заключить договор на предложенных страховщиком условиях подтверждается принятием от страховщика указанных документов. В случае, если документ создается в электронном виде, должно быть обеспечено выполнение требований Федерального закона от 10.01.2002 N 1-ФЗ "Об электронной цифровой подписи".

Вместе с тем необходимо отметить, что для страховой деятельности характерно заключение договоров страхования через агентскую сеть. Страховой агент, уполномоченный действовать от имени страховщика и по его поручению, может подписывать договор страхования. Кроме того, необходимо отметить, что, несмотря на возможность оформления договора страхования в электронном виде, остается обязательным требование об оформлении бланка строгой отчетности при получении страховой премии на бумажном носителе и его вручении страхователю.

На основании изложенного, по мнению Департамента финансовой политики, высказанному в Письме Минфина РФ от 24.06.2009 N 07-02-06/140, нецелесообразно несоблюдение письменной формы договора страхования.

Возможность применения УСНО при осуществлении вспомогательной деятельности в области страхования

Могут ли применять УСНО страховые агенты и страховые брокеры? Сразу вспоминаются нормы гл. 26.2 НК РФ, согласно которым страховщики не вправе применять УСНО (пп. 3 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Снова обратимся к нормам Закона N 4015-1. На основании ст. 6 Закона N 4015-1 страховщиками признаются юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ для осуществления страхования, перестрахования, взаимного страхования и получившие лицензии.

В статье 8 Закона N 4015-1 установлено, что страховщики могут осуществлять страховую деятельность через страховых агентов и страховых брокеров. При этом страховыми агентами признаются физические или юридические лица, действующие от имени страховщика и по его поручению в соответствии с предоставленными полномочиями.

Согласно ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.

Таким образом, деятельность, осуществляемую страховыми агентами от имени страховщика на основе заключенных с ним агентских договоров, следует рассматривать как вспомогательную деятельность в сфере страхования, а самих страховых агентов - как посредников (доверенных лиц) в отношениях по страхованию между страховщиком и страхователями.

Следовательно, учитывая, что вспомогательная деятельность в области страхования гл. 26.2 НК РФ не отнесена к видам предпринимательской деятельности, не подпадающим под действие УСНО, страховые агенты (организации и индивидуальные предприниматели), действующие от имени и по поручению страховщика, вправе перейти на упрощенную систему налогообложения на общих для всех налогоплательщиков основаниях.

Такую позицию не раз высказывали официальные органы (см., например, Письмо УФНС по г. Москве от 08.09.2005 N 18-11/3/63812, Письмо ФНС РФ от 22.10.2007 N 02-6-10/325).

Приведенная выше цепочка рассуждений справедлива и применительно к страховым брокерам. Так, в Письме УМНС по г. Москве от 22.12.2003 N 21-09/70697 сказано: посредническая деятельность в области страхования главой 26.2 НК РФ не отнесена к видам предпринимательской деятельности, не подпадающим под действие упрощенной системы налогообложения, страховые брокеры, осуществляющие указанную посредническую деятельность в соответствии с действующим законодательством, вправе перейти на упрощенную систему налогообложения результатов их деятельности на общих для всех налогоплательщиков основаниях.

Для страховых брокеров, желающих применять УСНО, небезынтересным будет Постановление ФАС МО от 29.01.2004 N КА-А40/11015-03. Суть спора проста: инспекция отказала организации, являющейся страховым брокером, в применении УСНО. Доводы инспекции таковы:

- организация на основании требований пп. 3 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения;

- организации присвоен код ОКОНХ "Негосударственное страхование" и не присвоен код посреднической деятельности.

Судьи встали на сторону налогоплательщика, указав, что у налогового органа отсутствовали правовые основания для вынесения уведомления о невозможности применения упрощенной системы налогообложения. Признавая доводы инспекции несостоятельными, суд указал, что организация в данном случае не является страховщиком. В этом судьям помогли положения устава общества. Так, устав общества не содержит положений о том, что оно является страховщиком.

В пункте 5.1 устава общества указано, что предметом деятельности общества является деятельность, вспомогательная по отношению к страхованию и пенсионному обеспечению. Пунктом 5.2 устава определено, что предметом деятельности является посредническая деятельность в страховании, перестраховании или состраховании.

Кроме того, в п. 5.4 устава установлено, что общество не вправе заниматься другими видами деятельности кроме прямо указанных в настоящей главе устава. Данным положением обеспечивается требование об исключительности страховых посреднических услуг.

Суды приняли во внимание тот факт, что у общества отсутствует лицензия на осуществление деятельности в качестве страховщика, и за такой лицензией общество не обращалось. Напротив, общество внесено в реестр страховых брокеров Департамента страхового надзора Минфина под регистрационным номером 783 от 28.05.2003.

Доводы инспекции, что обществу присвоен код ОКОНХ "Негосударственное страхование" и не присвоен код посреднической деятельности, не является основанием для признания заявителя страховщиком, поскольку наличие какого-либо кода ОКОНХ не является в соответствии с Законом РФ N 4015-1 признаком страхового брокера или страховщика.

Применение ККТ и бланков строгой отчетности

Контрольно-кассовая техника, включенная в государственный реестр, применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Об этом сказано в п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Федеральный закон N 54-ФЗ).

При этом согласно п. 2 ст. 2 Закона N 54-ФЗ организации в соответствии с порядком, определяемым Правительством РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.

Порядок утверждения формы бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам, а также порядок их учета, хранения и уничтожения устанавливаются Правительством РФ.

Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359 утверждено Положение об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения ККТ (далее - Положение N 359). Организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги населению, вправе самостоятельно разрабатывать и применять документы, приравненные к кассовым чекам, предназначенные для осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники. Документы (квитанции, билеты, талоны и другие документы) оформляются на бланках строгой отчетности, в которых в обязательном порядке должны содержаться реквизиты, установленные в п. 3 Положения N 359.

Утверждения и согласования форм бланков строгой отчетности со стороны налоговых органов не требуется.

Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-93 (далее - ОКУН), утвержденный Постановлением Госстандарта РФ от 28.06.93 N 163, определяет принадлежность к услугам, которые предоставляются населению.

Таким образом, если предпринимательская деятельность организации относится к услугам, указанным в классификаторе, она вправе использовать бланки строгой отчетности при наличных денежных расчетах с населением, изготовленные в соответствии с Положением N 359 (письма УФНС по г. Москве от 01.03.2010 N 17-15/020721, от 23.10.2009 N 17-15/111733).

Обратимся к классификатору ОКУН. Раздел "Прочие услуги населению" содержит подраздел "Услуги по страхованию", который включает следующие виды услуг:

Код	Наименование услуги
802000	Услуги по страхованию
802100	Услуги по страхованию жизни
802101	Услуги по страхованию жизни от несчастных случаев
802102	Услуги по страхованию здоровья
802200	Услуги по страхованию, кроме страхования жизни
802201	Услуги по страхованию автомобилей
802202	Услуги по страхованию имущества
802203	Услуги по морскому страхованию, страхованию авиапассажиров и прочим видам транспортного страхования
802204	Услуги по страхованию грузов
802205	Прочие услуги по страхованию

Обратите внимание! Невыдача документа строгой отчетности, приравненного к кассовому чеку, а также неиспользование ККТ при наличных денежных расчетах является основанием для привлечения налогоплательщика к административной ответственности за осуществление денежных расчетов без применения в установленных законом случаях ККТ в соответствии со ст. 14.5 КоАП РФ.

Что касается услуг страхования, то здесь нужно учитывать следующее.

Приказом Минфина РФ от 17.05.2006 N 80н утверждена форма бланка строгой отчетности "Квитанция на получение страховой премии (взноса)" - форма А-7. Она применяется при оказании населению услуг по страхованию.

Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359 установлено, что формы бланков строгой отчетности, утвержденные в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 31.03.2005 N 171, до вступления в силу Постановления Правительства РФ от 06.05.2008 N 359 применяются всеми организациями и индивидуальными предпринимателями, оказывающими населению услуги тех видов, в отношении которых эти формы утверждены.

В связи с изложенным бланк строгой отчетности - квитанция по форме А-7 - применяется при расчетах с населением при оформлении внесения страхового взноса (премии) по договору страхования (Письмо Минфина РФ от 10.08.2009 N 03-01-15/8-404).

В Письме УФНС по г. Москве от 13.06.2007 N 22-12/056558 отмечено, что применение бланков строгой отчетности (квитанции по форме А-7) возможно только при расчетах страховой организации с населением при оформлении внесения страхового взноса по договору страхования наличными деньгами независимо от места осуществления расчетов. Бланки строгой отчетности, утвержденные Минфином, являются официальными государственными документами и распространяются на организации и индивидуальных предпринимателей, занимающихся соответствующими видами деятельности на территории РФ. Применение бланков строгой отчетности, самостоятельно разработанных организацией, неправомерно.

В Письме Минфина РФ от 25.08.2008 N 03-01-15/10-308 рассмотрен следующий вопрос: между агентом и страховой компанией (СК) имеется договор, согласно которому лицам, заключившим договор страхования с СК, предоставляется дополнительная услуга - выезд на место причинения ущерба застрахованному имуществу аварийного комиссара. Выезд не входит в стоимость страхового полиса, а оплачивается отдельно. Требуется ли в данном случае использование ККТ или возможно применение бланков строгой отчетности (и какие формы)?

Как разъясняют финансисты, если иное не предусмотрено п. 5 и 6 Положения N 359, организация и индивидуальный предприниматель, оказывающие услуги населению, для осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, вправе использовать самостоятельно разработанный документ, в котором должны содержаться реквизиты, установленные п. 3 Положения N 359. Утверждения формы такого документа уполномоченными федеральными органами исполнительной власти, в том числе Минфином, не требуется. В своих разъяснениях финансисты снова отсылают налогоплательщиков к перечню услуг населения, входящих в ОКУН.

Особенности учета доходов

Позиция главного финансового ведомства по вопросу учета доходов налогоплательщиками-"упрощенцами", работающими на основании агентского договора, сложилась давно.

Согласно ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы учитывают доходы от реализации в соответствии со ст. 249 НК РФ и внереализационные доходы в соответствии со ст. 250 НК РФ. При определении налоговой базы не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.

Так, на основании пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ для целей налогообложения не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.

К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

В связи с этим налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, осуществляющий деятельность по агентскому договору и получающий за оказываемые услуги вознаграждение, при определении налоговой базы учитывает сумму данного вознаграждения в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения*(1) (см., например, Письмо Минфина РФ от 22.12.2008 N 03-11-04/2/201).

Аналогичный подход распространяется также и на стороны субагентского договора. В этой связи доходом организации-субагента является сумма полученного субагентского вознаграждения (Письмо Минфина РФ от 22.05.2007 N 03-11-04/2/130).

Обратите внимание! При определении предельного размера доходов, предусмотренного п. 4 ст. 346.13 НК РФ, организацией-агентом учитывается также только сумма агентского вознаграждения (Письмо Минфина РФ от 20.09.2007 N 03-11-04/2/229).

Особенности учета расходов

Рассмотрим типичную ситуацию. Организация применяет УСНО с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". В рамках заключенных со страховыми компаниями агентских договоров осуществляет в качестве страхового агента действия, связанные с поиском клиентов, заинтересованных в заключении со страховщиком различного рода договоров страхования. Для осуществления этой деятельности страховым агентом привлекаются другие юридические и физические лица, которым страховой агент выплачивает часть своего вознаграждения, полученного от страховщика. Вправе ли в данном случае организация учесть указанные затраты в составе расходов при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения?

Разъяснения по данному вопросу представлены в Письме УФНС по г. Москве от 20.10.2004 N 21-09/81686.

Согласно п. 1 ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, даже если принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.

Принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и порядке, которые установлены в агентском договоре (ст. 1006 ГК РФ).

В статье 1009 ГК РФ определено, что, если иное не предусмотрено агентским договором, агент вправе в целях исполнения договора заключить субагентский договор с другим лицом, оставаясь ответственным за действия субагента перед принципалом. В агентском договоре может быть предусмотрена обязанность агента заключить субагентский договор с указанием или без указания конкретных условий такого договора.

С учетом изложенного деятельность, осуществляемую страховыми агентами от имени страховщика на основе заключенных с ними агентских договоров, следует рассматривать как вспомогательную деятельность в области страхования, а самих страховых агентов - как посредников в отношениях между страховщиками и страхователями.

Пунктом 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрен перечень расходов, принимаемых при определении налогооблагаемой базы к уменьшению полученных доходов организаций, применяющих УСНО с объектом налогообложения "доходы за вычетом расходов". В частности, к таким расходам относятся предусмотренные пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ материальные расходы.

Следует иметь в виду, что указанный в п. 1 ст. 346.16 НК РФ перечень является закрытым и не подлежит расширительному толкованию.

Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ данные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. То есть они должны быть обоснованными, документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Об этом сказано в п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

При этом согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ материальные расходы принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ.

Подпунктом 6 п. 1 ст. 254 НК РФ определено, что к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика. К работам (услугам) производственного характера относится, в частности, выполнение отдельных операций по оказанию услуг.

Таким образом, если страховой агент в рамках агентского договора и субагентских договоров за счет собственных средств произвел расходы на оплату услуг сторонних организаций или индивидуальных предпринимателей по выполнению отдельных операций по оказанию посреднических услуг в сфере страхования, такие расходы могут рассматриваться как затраты на приобретение услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями. Следовательно, при определении налоговой базы по единому налогу организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы минус расходы", вправе учитывать такие расходы в составе материальных расходов.

Учет страховых полисов

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н, в бухгалтерском учете бланки страховых полисов должны учитываться на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности". По мере реализации страховых полисов бланки списываются со счета 006 "Бланки строгой отчетности".

При этом в бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие записи:

Дебет 006 "Бланки строгой отчетности" - получены страховые полисы от страховой организации

Кредит 006 "Бланки строгой отчетности" - выданы страховые полисы при реализации страхового продукта.

Ю.А. Мельникова,

эксперт журнала

"Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Форма Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утв. Приказом Минфина РФ от 31.12.2008 N 154н.