Учет заработной платы, не выданной в срок (В.А. Липатова, "Бухгалтерский учет", N 7, июль 2010 г.)

Учет заработной платы, не выданной в срок

Заработная плата должна выплачиваться работникам не реже, чем каждые полмесяца, в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным или трудовым договором. Что должен делать бухгалтер, если кто-то из работников не явился за зарплатой в срок?

Коллективным или трудовыми договорами устанавливаются дни выплаты аванса и окончательного расчета по заработной плате, а также место и сроки выплаты заработной платы. Причем дни выплаты аванса и окончательного расчета по заработной плате устанавливаются в виде конкретных дат (например, выдача аванса - 25-го числа каждого месяца, а окончательный расчет - 10-го числа месяца, следующего за расчетным). Если день выдачи заработной платы совпадает с праздничным, то расчеты с работниками следует произвести накануне.

В случае неявки работника в установленные сроки, его заработную плату переводят на депонент. Причем на депонент относят только те суммы, которые были получены в банке.

Отметим, что о депоненте не может быть и речи, если заработная плата начислена, установленный срок для ее выплаты наступил, но у организации отсутствуют денежные средства для расчетов. Дело в том, что для отнесения сумм на депонент главным условием является то, что зарплата выдавалась всем сотрудникам, но не была получена некоторыми из них. А в рассматриваемом случае у организации возникает задолженность по оплате труда перед всеми работниками.

Организация должна выдать работнику депонированную денежную сумму на основании его письменного или устного требования. Если работник, обратившийся с требованием о выплате депонированной зарплаты, получит от работодателя отказ, будет нарушено его право на получение платы за труд.

В случае смерти работника не полученная к этому времени заработная плата на основании ст. 141 ТК РФ выдается членам его семьи. В качестве получателя заработной платы умершего работника может выступать также лицо, находившееся на его иждивении на день смерти.

Согласно ст. 2 Семейного кодекса РФ к членам семьи относятся: супруг, родители (усыновители) и дети (в том числе усыновленные). Для подтверждения родства необходимо представить в бухгалтерию свидетельство о браке (для супруга), свидетельство о рождении (для детей, родителей, братьев и сестер).

Под иждивением понимается получение от кормильца полного содержания либо помощи, которая была для данного лица постоянным и основным источником средств к существованию. Факт иждивения должен быть документально доказан, например в судебном порядке (ст. 264 ГПК РФ).

Выдача депонированных сумм производится не позднее одной недели со дня представления в бухгалтерию соответствующих документов.

Порядок отнесения на депонент неполученных выплат

Если некоторые сотрудники не получили заработную плату в течение срока, установленного для ее выдачи, то кассир должен произвести следующие действия:

- проставить отметку (штамп) "Депонировано" в расчетно-платежной ведомости по ф. N Т-49 в графе "Деньги получил" (в платежной ведомости по ф. N Т-53 в графе "Подпись в получении денег") напротив фамилии работника, не получившего по каким-либо причинам заработную плату;

- составить реестр депонированных сумм и заполнить его на основании платежной (расчетно-платежной) ведомости. Унифицированной формы этого реестра нет, и организация может его разработать самостоятельно. На наш взгляд, за основу можно взять ф. 0504047, применяемую бюджетными организациями (утверждена приказом Минфина России от 23.09.05 N 123н);

- указать фактически выплаченные и депонированные суммы заработной платы в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости, предварительно сверенные с общим итогом по платежной ведомости;

- оформить расходный кассовый ордер на сумму фактически выплаченной зарплаты с указанием его номера и даты заполнения на платежной ведомости;

- записать реквизиты расходного кассового ордера и сумму выплаченной зарплаты в кассовую книгу.

На следующий день нужно составить расходный кассовый ордер и сдать депонированные суммы в банк.

Учет депонированных сумм

Организация должна вести аналитический учет депонированных сумм по каждому сотруднику с отметкой о дате возникновения депонентов. Учет можно вести автоматизированным способом или в книге учета депонентов. Унифицированной формы этой книги также не существует. Однако можно воспользоваться формой, применяемой бюджетными организациями (ф. 0504048 утверждена приказом Минфина России от 23.09.05 N 123н). В книге приводят данные о депонированной зарплате за год. Если к концу года в книге продолжают числиться невыданные суммы, эти сведения переносят в новую книгу (пример 1).

Пример 1

На предприятии сумма начисленной за январь 2010 г. заработной платы составляла 700 000 руб. К выплате по платежной ведомости от 10.02.10 N 2 на заработную плату приходилось 609 000 руб. Расчеты за январь осуществлялись из кассы организации в период с 10.02.10 по 13.02.10. В указанный период не получили заработную плату три сотрудника: Иванов И.И. - 21 400 руб., Петров П.П. - 25 600 руб., Сидоров С.С. - 12 400 руб. В марте депонентская задолженность не возникала.

Депонированная заработная плата была выдана: Иванову И.И. - 19.02.10, Петрову П.П. - 15.03.10, Сидорову С.С. - 18.03.10.

Кассир организации должен был 13.02.10 сформировать реестр депонированных сумм и отразить депоненты в книге аналитического учета депонированной заработной платы.

Книга аналитического учета депонированной заработной платы

Таб. N	Ф.И.О.	Кредит (отнесено на счет депонентов)			Дебет - выплачено (списано)
		Месяц	Платежная ведомость	Сумма, руб.	Расходный ордер	Февраль	Март
1	2	3	4	5	6	7	8
Остаток на начало - 0 руб.
9	Иванов И.И.	Февраль	N 2 от 10.02.10	21 400	N 58 от 23.02.10	21 400
12	Петров П.П.	Февраль	N 2 от 10.02.10	25 600	N 99 от 15.03.10		25 600
21	Сидоров С.С.	Февраль	N 2 от 10.02.10	12 400	N 109 от 18.03.10		12 400
Итого за месяц				59 400		21 400	38 000

Итого депонировано за февраль - 59 400 руб.

Итого выплачено за февраль - 21 400 руб.

Остаток на конец периода (февраля) - 38 000 руб. Итого выплачено за март - 38 000 руб.

Остаток на конец периода (марта) - 0 руб.

Согласно подп. "н" п. 193 Перечня типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций, с указанием сроков их хранения, утвержденного Росархивом 06.10.2000, книгу учета депонентов нужно хранить в организации пять лет. Течение срока хранения книги начинается с 1 января года, следующего за годом ее составления.

Для учета депонированных сумм предусмотрен счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 4 "Расчеты по депонированным суммам". Депонирование сумм, не полученных работниками, отражается учетной записью:

Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. 4 "Расчеты по депонированным суммам"

депонирована сумма заработной платы, не полученной работником в установленные дни выдачи.

При выплате депонированных сумм производится запись по дебету счета 76, субсчет 4 и кредиту счетов учета денежных средств (50 "Касса" - если депонированная заработная плата выдается из кассы организации; 51 "Расчетные счета", если депонированная зарплата перечислена на счет сотрудника в банке) (пример 2).

Пример 2

Воспользуемся исходными данными примера 1. Предположим, что денежные средства на выплату заработной платы в сумме 609 000 руб. были получены с расчетного счета в кассу организации 10.02.10.

В бухгалтерском учете предприятия произведены следующие записи:

10.02.10

Д-т сч. 50 "Касса",

К-т сч. 57 "Переводы в пути"

609 000 руб.

получены в кассу денежные средства с расчетного счета;

Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",

К-т сч. 50 "Касса"

594 600 руб. (609 000 - 58 400)

выдана из кассы заработная плата;

13.02.10

Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. 4 "Расчеты по депонированным суммам"

58 400 руб.

депонирована не полученная сотрудниками зарплата;

Д-т сч. 57 "Переводы в пути",

К-т сч. 50 "Касса"

58 400 руб.

депонированная заработная плата передана на инкассацию для внесения на расчетный счет;

19.02.10

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. 4 "Расчеты по депонированным суммам",

К-т сч. 50 "Касса"

21 400 руб.

выплачена депонированная зарплата за январь Иванову И.И.;

15.03.10

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. 4 "Расчеты по депонированным суммам",

К-т сч. 50 "Касса"

25 600 руб.

выплачена депонированная зарплата за январь Петрову П.П.;

18.03.10

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. 4 "Расчеты по депонированным суммам",

К-т сч. 50 "Касса"

12 400 руб.

выплачена депонированная зарплата за январь Сидорову С.С.

Отражение депонированных сумм в отчетности

Кредиторская задолженность организации по оплате труда отражается в формах бухгалтерской отчетности:

- бухгалтерском балансе. Если исходить только из названия счета, депонированную зарплату следует показать как кредиторскую задолженность перед прочими кредиторами (стр. 625). Ведь сумма депонированной зарплаты отражается по кредиту счета 76, субсчет 4. Если исходить из "экономического содержания" депонента, на наш взгляд, правильнее отразить его по стр. 622, как задолженность перед персоналом организации. Сведения, которые приводятся в стр. 622 и 625, формируют показатель стр. 620 "Кредиторская задолженность";

- приложении к бухгалтерскому балансу. Сумма депонированной зарплаты отражается в разделе "Дебиторская и кредиторская задолженность" в стр. "Прочая кредиторская задолженность". Данные строки формируют показатель стр. "Кредиторская задолженность: краткосрочная - всего". Для определения показателя этих строк используется кредитовый остаток по счету 76, субсчет 4.

Налогообложение и уплата взносов во внебюджетные фонды

Налог на прибыль. В случае если организация определяет доходы и расходы методом начисления, то депонированная заработная плата признается в составе расходов в том месяце, когда она была начислена. По сути, речь идет о традиционном ежемесячном начислении заработной платы, не зависящем оттого, будет она в дальнейшем депонироваться или нет. В этом случае разницы между бухгалтерским и налоговым учетом не возникает.

В случае, если доходы и расходы определяются кассовым методом, депонированная заработная плата признается в составе расходов в том месяце, когда она была выплачена работнику.

Поскольку в месяце, за который осуществляется начисление заработной платы, в бухгалтерском учете сумма депонированной зарплаты включается в состав расходов, а в налоговом учете нет, возникает вычитаемая временная разница. Она приводит к образованию отложенного налогового актива (пример 3).

Пример 3

Сотрудник Иванов И.И. был уволен 31.01.10, но не получил расчет за отработанное время в сумме 20 000 руб., в связи с чем его заработная плата была депонирована. Выдача денег Иванову И.И. осуществлена 20.03.10 на основании его устного заявления. Налоговый учет доходов и расходов организация ведет кассовым методом. В бухгалтерском учете произведены записи:

в январе:

Д-т сч. 20 "Основное производство",

К-т сч. 70 "Учет расчетов по заработной плате" 20 000 руб.

начислена заработная плата за январь;

Д-т сч. 70 "Учет расчетов по заработной плате",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. 4 "Расчеты по депонированным суммам"

17 452 руб. (20 000 - (20 000 - 400) 13%) депонирована не полученная в срок зарплата (за вычетом удержанного НДФЛ);

Д-т сч. 09 "Отложенный налоговый актив",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по налогу на прибыль"

4000 руб. (20 000 х 20%)

отражен отложенный налоговый актив с суммы невыплаченной зарплаты;

в марте:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. 4 "Расчеты по депонированным суммам",

К-т сч. 50 "Касса" 17 452 руб.

выплачена из кассы депонированная ранее заработная плата;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по налогу на прибыль",

К-т сч. 09 "Отложенный налоговый актив" 4000 руб. погашен ОНА.

В принципе, у организаций, применяющих кассовый метод, отложенные налоговые активы возникают ежемесячно с суммы всего фонда оплаты труда. Ведь в бухгалтерском учете расходы на заработную плату признаются в расчетном месяце, а в налоговом - в месяце выплаты, следующем за расчетным. В связи с особенностями расчетов по депонентам существует вероятность погашения ОНА не только в следующем за расчетным месяце (как для обычной заработной платы), но и в более поздний срок, соответствующий дате фактического получения денег и закрытия депонента.

Страховые взносы во внебюджетные фонды. Сроки уплаты страховых взносов не связаны с датой выплаты заработной платы. Их нужно перечислить не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем начисления зарплаты. Поэтому, даже если заработная плата переведена на депонент, обязанность по уплате взносов до 15-го числа месяца, следующего за расчетным, сохраняется.

Обязательные страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний необходимо перечислять в день, установленный для получения в банке средств на выплату заработной платы за истекший месяц.

Законодательством не предусмотрено смещение сроков уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды и взносов на страхование от несчастных случаев в случае депонирования зарплаты.

Налог на доходы физических лиц. Порядок уплаты НДФЛ с депонированной зарплаты зависит от источника ее выплаты. Если деньги на зарплату получены в банке, то организация должна перечислить налог в день получения в банке денежных средств на выплату дохода, т.е. до фактической выплаты денег работникам. Как видим, депонирование в данной ситуации на сроки перечисления налога не влияет (пример 4).

Пример 4

Один из сотрудников компании не смог получить заработную плату в сумме 30 000 руб. за январь 2010 г. в установленный срок - 03.02.10, а получил ее только 19.02.10. Зарплата выплачивается из кассы организации, денежные средства в кассу на оплату труда поступают из банка.

В бухгалтерском учете организации произведены записи:

31.01.10

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы",

К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

30 000 руб.

начислена заработная плата работнику;

Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по НДФЛ"

3900 руб.

удержан НДФЛ;

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы",

К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсч. "Расчеты по социальному страхованию" и др. соответствующим субсчетам

7 800 руб. (30 000 х 26%)

начислены страховые взносы во внебюджетные фонды;

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы",

К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсч. "Расчеты по социальному страхованию"

60 руб. (30 000 х 0,2%)

начислены взносы на страхование от несчастных случаев по ставке 0,2%;

03.02.10

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по НДФЛ",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

3900 руб.

перечислен НДФЛ в бюджет;

Д-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсч. "Расчеты по социальному страхованию" и прочим соответствующим субсчетам,

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

7800 руб.

перечислены страховые взносы во внебюджетные фонды;

Д-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсч. "Расчеты по социальному страхованию",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

60 руб.

перечислены взносы на страхование от несчастных случаев;

Д-т сч. 50 "Касса",

К-т сч. 57 "Переводы в пути"

26 100 руб. (30 000 - 3900)

получены деньги на выплату зарплаты сотруднику в установленный срок;

05.02.10

Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. 4 "Расчеты по депонированным суммам"

26 100 руб.

депонирована сумма, не полученная работником в течение трех дней с даты установленного срока;

Д-т сч. 57 "Переводы в пути",

К-т сч. 50 "Касса"

26 100 руб.

инкассирована на расчетный счет неполученная заработная плата;

19.02.10

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. 4 "Расчеты по депонированным суммам",

К-т сч. 50 "Касса"

26 100 руб.

работнику выдана депонированная зарплата.

Если зарплата выдается из наличной выручки, организация должна перечислить НДФЛ на следующий день после того, как сотрудник получит депонированную зарплату. Иначе говоря, к моменту депонирования НДФЛ уплачен не будет, поскольку выплаты не было (пример 5).

Пример 5

Воспользуемся условиями примера 4, но несколько изменим их, предположив, что заработная плата в компании выплачивается из выручки, которая поступает ежедневно в кассу организации. Причем 03.02.10, в день, когда заработная плата выдается в соответствии с установленным сроком, выручка составила 80 000 руб., а 19.02.10,

когда работник получил денежные средства по депоненту, - 50 000 руб.

В бухгалтерском учете организации произведены записи:

31.01.10

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы",

К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

30 000 руб.

начислена заработная плата работнику;

Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по НДФЛ"

3900 руб.

исчислен НДФЛ;

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы",

К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсч. "Расчеты по социальному страхованию" и др. соответствующим субсчетам

7800 руб. (30 000 руб х 26%)

начислены страховые взносы во внебюджетные фонды;

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы",

К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсч. "Расчеты по социальному страхованию"

60 руб. (30 000 руб. х 0,2%)

начислены взносы на страхование от несчастных случаев по ставке 0,2%;

03.02.10

Д-т сч. 50 "Касса",

К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 1 "Выручка"

80 000 руб.

поступила в кассу выручка от продажи товаров населению;

Д-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсч. "Расчеты по социальному страхованию",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

60 руб.

перечислены взносы на страхование от несчастных случаев;

05.02.10

Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты по депонированным суммам"

26 100 руб.

депонирована неполученная зарплата;

Д-т сч. 57 "Переводы в пути",

К-т сч. 50 "Касса"

26 100 руб.

инкассирована неполученная заработная плата;

15.02.10

Д-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" по соответствующим субсчетам,

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

7800 руб.

перечислены страховые взносы во внебюджетные фонды;

19.02.10

Д-т сч. 50 "Касса",

К-т сч. 90 "Продажи", субсч. "Выручка"

50 000 руб.

поступила в кассу выручка от продажи товаров;

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты по депонированным суммам",

К-т сч. 50 "Касса"

26 100 руб.

выдана работнику депонированная зарплата;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по НДФЛ",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

3900 руб.

НДФЛ перечислен в бюджет

Списание депонента. Работник может получить депонированную заработную плату в течение трех лет с момента ее начисления, что обусловлено общим сроком исковой давности, установленным ст. 196 ГК РФ.

Если в течение трех лет работник не обратился за получением зарплаты, ее сумма списывается на основании п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н: суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся у коммерческой организации на финансовые результаты.

Для списания задолженности потребуется несколько документов:

- первый документ - акт инвентаризации. Порядок ее проведения установлен Методическими указаниями, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.95 N 49. По ее итогам составляют акт по ф. N ИНВ-17. В случае истечения срока исковой давности по какому-либо депоненту, его размер указывается в составе кредиторской задолженности на оборотной стороне акта в колонке "Сумма по балансу, в том числе с истекшим сроком исковой давности";

- второй документ - бухгалтерская справка. В ней нужно указать время и причину образования задолженности, а также отметить, что срок исковой давности истек, поэтому есть основание для списания задолженности в соответствии с проведенной инвентаризацией;

- третий документ - приказ руководителя. На основании акта инвентаризации и бухгалтерской справки руководитель издает приказ о списании задолженности по заработной плате в связи с истечением срока исковой давности.

Президиум ВАС РФ в постановлении от 15.07.08 N 3596/08 указал на то, что отсутствие указанных документов означает, что оснований для списания задолженности нет.

В бухгалтерском учете депонированную заработную плату, не востребованную работником в течение трех лет, отражают как прочие доходы: Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты по депонированным суммам", К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие доходы"

списана депонированная заработная плата по истечении срока исковой давности. В налоговом учете непогашенная кредиторская задолженность включается во внереализационные доходы на основании п. 18 ст. 250 НК РФ (письмо Минфина России от 26.08.02 N 04-02-06/3/61). Отразить эту сумму в соответствующем регистре налогового учета нужно в последний день того отчетного периода, в котором истек срок исковой давности (письмо Минфина России от 27.12.07 N 03-03-06/1/894). Какова продолжительность срока давности? Минфин России в письме от 02.04.09 N 03-03-06/1/211 высказал следующую точку зрения: срок исковой давности по обязательству в виде депонированной зарплаты должен составлять три месяца. В качестве основания для такого вывода указывались ст. 392 ТК РФ и ст. 197 ГК РФ.

В ст. 392 ТК РФ сказано, что работник имеет право обратиться в суд за разрешением индивидуального трудового спора в течение трех месяцев со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права. А в ст. 197 ГК РФ говорится, что для отдельных видов обязательств законодательством могут быть установлены специальные сроки исковой давности - сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Федеральная налоговая служба России в письме от 06.10.09 N 3-2-06/109 указала, что предусмотренный ст. 392 ТК РФ срок в три месяца не может рассматриваться в качестве срока исковой давности для списания в налоговом учете кредиторской задолженности по депонированной заработной плате. Вышеуказанной статьей определяется срок, в течение которого работник вправе обратиться в суд. ФНС России пришла к выводу, что для целей налогообложения прибыли сумма кредиторской задолженности по депонированной заработной плате подлежит включению во внереализационные доходы в связи с истечением срока исковой давности, если она не была востребована работником в течение трех лет.

В письме Минфина России от 23.12.09 N 03-03-06/1/823 приводилась позиция, аналогичная позиции ФНС России: начало течения трехмесячного срока для обращения в суд связано с днем, когда работник узнал или должен был узнать о нарушении своего права. Право работника на получение заработной платы нарушено, если, обратившись к работодателю с требованием о выплате депонированной заработной платы, работник получил отказ. Именно с этого дня, а не со дня возникновения у работодателя кредиторской задолженности по депонированной заработной плате начинается течение предусмотренного ст. 392 ТК РФ трехмесячного срока для обращения в суд.

В случае если сотрудник обращается с требованием о выплате заработной платы к работодателю, а работодатель готов ее выплатить, права работника не ущемляются. Сумма кредиторской задолженности по депонированной заработной плате подлежит включению в состав внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли в связи с истечением срока исковой давности.

В.А. Липатова

"Бухгалтерский учет", N 7, июль 2010 г.