УСН плюс ЕНВД. Организуем учет и сдаем отчет (Р.И. Скорохватова, "В курсе правового дела", N 20, октябрь 2010 г.)

УСН плюс ЕНВД. Организуем учет и сдаем отчет

Применение специальных налоговых режимов выгодно для организаций и ИП, потому что они испытывают меньшую налоговую нагрузку, да и отчетности не так много. Однако это радует до тех пор, пока не придется применять два спецрежима одновременно... Ни Минфин, ни ФНС не дают четких инструкций, как же тогда вести учет. Предлагаем вместе разобраться в этом вопросе.

Принципы раздельного учета

Налогоплательщики должны представлять в налоговый орган по месту своего нахождения бухгалтерскую отчетность. Исключение составляют организации, которые в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" не обязаны вести бухучет или освобождены от его ведения*(1). Так, организации, применяющие УСН, освобождены от ведения бухучета, кроме учета основных средств и нематериальных активов*(2). А вот налогоплательщики ЕНВД от ведения бухучета и составления бухгалтерской отчетности не освобождены*(3).

По мнению Минфина и налоговых органов, организация, которая применяет по разным видам деятельности два специальных налоговых режима, один из которых не освобождается от бухучета, должна вести бухучет, составлять и представлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность в целом по всей организации*(4).

А потому организации, совмещающей спецрежимы, стоит подумать о порядке учета полученных доходов и понесенных расходов.

УСН

ЕНВД

Пункт 8 статьи 346.18 НК РФ Налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 НК РФ, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов

Пункт 6 статьи 346.26 НК РФ При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих обложению единым налогом в соответствии с настоящей главой, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности. Пункт 7 статьи 346.26 НК РФ Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих обложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке

Раздельный учет необходим для правильного исчисления и уплаты налогов. Объектами раздельного учета являются доходы и расходы. Распределять их по видам деятельности, облагаемым УСН и ЕНВД, нужно в первую очередь для правильного исчисления налога при применении УСН, так как данные величины участвуют при расчете налоговой базы. Размер полученных налогоплательщиком доходов важен и для сохранения возможности применять УСН*(5).

Напомним. Согласно пункту 4.1 статьи 346.13 НК РФ, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и с подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ, превысили 60 млн. руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям пунктов 3 и 4 статьи 346.12 и пункта 3 статьи 346.14 НК РФ, налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие.

При этом налоги, подлежащие уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных ИП. С указанных в настоящем абзаце налогоплательщиков не взимаются пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на иной режим налогообложения.

За отсутствие раздельного учета налоговая инспекция может предъявить претензии в необоснованном исчислении налога и пересчитать налоговые обязательства расчетным путем. Причем она может исходить из имеющейся у нее информации о налогоплательщике, а также из данных об аналогичных налогоплательщиках*(6).

Учетная политика

Порядок учета доходов и распределения расходов в случае ведения организацией видов деятельности, в отношении которых применяются разные специальные налоговые режимы, бухгалтерским законодательством не предусмотрен, поэтому его нужно утвердить в приказе об учетной политике организации*(7).

А в налоговой учетной политике необходимо отразить порядок ведения раздельного учета доходов и расходов по разным спецрежимам. Следует отметить, что, если правила ведения раздельного учета не будут закреплены в учетной политике, налоговые органы могут расценить это как отсутствие раздельного учета.

Арбитражные суды признают факт ведения раздельного учета, если у организации есть первичные, сводные документы бухучета, иные документы, подтверждающие фактическое ведение ею раздельного учета*(8).

Организация, совмещающая спецрежимы, помимо прочего должна закрепить в учетной политике:

1. Для целей бухгалтерского учета:

- рабочий план счетов бухучета с соответствующими субсчетами, на которых будут учитываться доходы и расходы, связанные с определенным видом деятельности (УСН и ЕНВД), а также доходы и расходы, подлежащие распределению, которые нельзя напрямую отнести к конкретному виду деятельности ("общие");

- документальное оформление ведения раздельного учета: регистры, самостоятельно разработанные формы бухгалтерской справки или расчета по распределению расходов.

2. Для целей налогового учета:

- виды деятельности, при осуществлении которых применяются УСН и ЕНВД;

- порядок и периодичность распределения доходов и расходов;

- перечень "общих" расходов;

- методику распределения "общих" расходов (здесь надо указать, как и на основании чего определяется пропорция);

- документальное оформление ведения раздельного учета.

Учет доходов...

Способы определения доходов при УСН в целях налогообложения отличны от тех, что применяются при ЕНВД.

При разработке порядка распределения доходов при совмещении спецрежимов можно руководствоваться письмами Минфина России от 23.11.2009 N 03-11-06/3/271 и от 17.11.2008 N 03-11-02/130.

"Упрощенцы" при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав в соответствии со статьей 249 НК РФ, а внереализационные доходы - в соответствии со статьей 250 НК РФ. Не учитываются доходы, перечисленные в статье 251 НК РФ.

Организации по видам предпринимательской деятельности, переведенным на ЕНВД, освобождены от уплаты налога на прибыль, но не освобождены от ведения бухучета. Поэтому таким организациям рекомендуется определять доходы по видам предпринимательской деятельности, переведенным на уплату ЕНВД, на основании данных бухучета с учетом положений статей 249, 250 и 251 НК РФ.

При совмещении ЕНВД и УСН доходы по видам предпринимательской деятельности, переведенным на уплату ЕНВД, определяются с применением кассового метода.

В связи с тем что при определении налоговой базы по "упрощенному" налогу доходы определяются нарастающим итогом с начала года*(9), "вмененные" доходы для пропорционального распределения также целесообразно определять нарастающим итогом с начала года*(10).

Напомним. Налоговым периодом по ЕНВД является квартал*(11), а по УСН - календарный год*(12).

Если организация учитывает доходы от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, исходя из данных бухучета, а доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, определяет кассовым методом, то в целях разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисленным по разным специальным режимам, сумма доходов должна определяться на основании данных бухучета*(13).

Таким образом, решая вопрос о порядке распределения доходов при построении системы раздельного учета, бухгалтеру надо выбрать наиболее приемлемый для организации способ учета доходов. Это могут быть разъяснения Минфина России или же самостоятельно разработанная система учета. При этом выбор следует отразить в учетной политике организации для целей налогообложения.

...и расходов

Общие соображения об "общих" расходах

В деятельности любой организации присутствуют "общие" расходы, которые нельзя прямо отнести к конкретному виду деятельности. Эти расходы тоже придется распределять с использованием расчетной методики.

К "общим" расходам можно отнести общехозяйственные расходы, а именно: затраты на аренду и содержание офиса, расходы на содержание управленческого аппарата (в том числе зарплата директору, бухгалтеру и прочим административным работникам, на ремонт и эксплуатацию автомобилей, которые использует управленческий аппарат) и т.п.

Минфин рекомендует распределять расходы между спецрежимами так же, как и доходы - нарастающим итогом с начала года, включая суммы взносов на обязательное пенсионное страхование*(14).

Обращаем внимание, что распределять можно только те расходы, которые приведены в закрытом перечне в статье 346.16 НК РФ. Данные расходы должны отвечать требованиям статьи 252 НК РФ, то есть быть экономически обоснованны и документально подтверждены.

Расходы, признаваемые в уменьшение налоговой базы по УСН, можно рассчитать по формуле:

Сумма расходов, относящаяся к УСН = Сумма дохода по деятельности, переведенной на УСН / Общая сумма дохода организации по всем видам деятельности х Сумма расходов, которые требуется распределить между видами деятельности.

По мнению Минфина, распределение "общих" расходов между видами деятельности, переведенными на уплату ЕНВД, и видами деятельности, в отношении которых применяется УСН, целесообразно производить нарастающим итогом*(15).

Помимо этого финансисты указывают, что распределять между разными видами деятельности расходы, которые не относятся к конкретным видам деятельности, организация может по итогам месяца исходя из показателей выручки (дохода) и расходов за месяц*(16).

При этом в разъяснениях по вопросу распределения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, определяемым по разным спецрежимам, Минфин России ссылается на пункт 8 статьи 346.18 НК РФ.

Первоисточник:

"Налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 настоящего Кодекса, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов".

Налоговый кодекс РФ (п. 8 ст. 346.18)

Метод определения размера "общих" расходов, относящихся к конкретному виду деятельности, организация вправе устанавливать самостоятельно, отразив его в учетной политике.

Страховые взносы

Затраты по уплате страховых взносов влияют на величину налога как при УСН, так и при ЕНВД.

УСН

ЕНВД

Статья 346.21 НК РФ Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%

Статья 346.32 НК РФ Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%

Для того чтобы правомерно исчислить налоги при применении двух спецрежимов, организации следует вести раздельный учет затрат на страховые взносы с учетом порядка, предусмотренного пунктом 8 статьи 346.18 НК РФ, то есть по разным видам деятельности, а если разделить невозможно, - распределять пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении этих спецрежимов.

Ранее Минфин в отношении учета сумм страховых взносов на ОПС работников, занятых одновременно в сферах деятельности, облагаемых различными налоговыми режимами (административно-управленческий персонал), высказывал такое же мнение. Он отмечал, что суммы страховых взносов на ОПС распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении соответствующих специальных налоговых режимов*(17).

Получается, что для правильного распределения этого вида расходов между двумя видами деятельности организация должна организовать раздельный учет численности сотрудников.

Количество работников

Особо важно распределение численности сотрудников при определении физического показателя "численность работников, включая индивидуального предпринимателя" для расчета ЕНВД. Но, к сожалению, Налоговый кодекс РФ не содержит положений, регулирующих данный вопрос.

Минфин указывает, что при невозможности распределения численности работников по видам предпринимательской деятельности (отсутствует закрепление работников за конкретными видами предпринимательской деятельности) для расчета суммы ЕНВД следует учитывать общее количество работников, занятых оказанием услуг, переведенных на ЕНВД, включая численность работников административно-управленческого и общехозяйственного персонала (в частности, директор, бухгалтер, менеджер)*(18). Арбитражный суд поддерживает такую позицию*(19).

Следует отметить, что, по мнению финансистов, для целей исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, расходы на оплату труда административно-управленческого персонала определяются по правилам пункта 8 статьи 346.18 НК РФ, то есть пропорционально долям доходов, получаемых от ведения всех видов предпринимательской деятельности*(20). Правомерность применения данной методики подтверждается судебными решениями*(21).

Методику расчета организация вправе самостоятельно разработать и утвердить в учетной политике.

Как отчитываться?

Бухгалтерская отчетность

Как мы уже сказали, по мнению финансистов и налоговых органов, организация, применяющая по разным видам деятельности 2 специальных налоговых режима (в частности, УСН и ЕНВД), один из которых не освобождается от ведения бухучета, должна вести бухгалтерский учет, составлять и представлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность в целом по всей организации.

При составлении отчетности организации следует руководствоваться Законом N 129-ФЗ, так как пунктом 2 статьи 13 этого Закона установлен перечень бухгалтерской отчетности, которая состоит*(22):

а) из бухгалтерского баланса;

б) отчета о прибылях и убытках;

в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

д) пояснительной записки.

К сведению. Субъекты малого предпринимательства, не подлежащие обязательному аудиту, отчитываются по двум формам - N 1 "Бухгалтерский баланс" и 2 "Отчет о прибылях и убытках". Приложения к ним (формы N 3-5, отчет о целевом использовании полученных средств), а также пояснительную записку они могут не представлять*(23).

Формы бухгалтерской отчетности должны содержать в себе полную информацию о финансово-хозяйственной деятельности, включая показатели ЕНВД и УСН.

Налоговая отчетность

В налоговую инспекцию совмещающая спецрежимы организация должна представлять:

1) декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН*(24), один раз в год не позднее 31 марта года, следующего за отчетным*(25);

2) по итогам каждого квартала декларацию по ЕНВД*(26) не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным*(27).

УСН	ЕНВД
Пункт 1 статьи 346.23 НК РФ Представляют в ИФНС декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, утв. приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н, один раз в год не позднее 31 марта года, следующего за отчетным	Статья 346.30, пункт 3 статьи 346.32 НК РФ Представляют в ИФНС по итогам каждого квартала декларацию по ЕНВД, утв. приказом Минфина России от 08.12.2008 N 137н, не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным

Страховые взносы

С вступлением в силу Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах..." плательщиками страховых взносов являются в том числе организации, применяющие УСН и ЕНВД.

Расчетным периодом по таким взносам признается календарный год, отчетными периодами - I квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года, календарный год*(28).

Обратите внимание! В 2010 году "упрощенцы" и "вмененщики" применяют пониженные тарифы страховых взносов - в ПФР по ставке 14%*(29), по остальным видам обязательного страхования - 0%.

А с 2011 года при осуществлении выплат физическим лицам они должны будут уплачивать страховые взносы на общих основаниях (совокупный размер платежей будет равен 34%)*(30):

- в ПФР - 26%;

- ФСС РФ - 2,9%;

- ФФОМС - 2,1%;

- ТФОМС - 3%.

Организации и ИП, которые выплачивают вознаграждения физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам (плательщики страховых взносов), ежеквартально представляют в органы контроля за уплатой страховых взносов по месту своего учета отчетность*(31):

а) в территориальный орган ПФР РФ - до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (последними днями для подачи "квартальных" расчетов будут 30 апреля, 2 августа, 1 ноября 2010 года), - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ и на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования по форме РСВ-1 ПФР *(32);

б) в территориальный орган ФСС РФ - до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом (кварталом), - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также по расходам на выплату страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования, по форме-4 ФСС РФ *(33).

Персонифицированный учет

Страхователи за первый отчетный период 2010 года (полугодие) представляют сведения, предусмотренные Федеральным законом от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования", до 1 августа 2010 года, а по итогам года не позднее 1 февраля 2011 года*(34).

В составе отчетности по персонифицированному учету в ПФР необходимо представить следующие формы:

- СЗВ-6-1 "Сведения о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица";

- СЗВ-6-2 "Реестр сведений о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованных лиц";

- АДВ-6-3 "Опись документов о начисленных и уплаченных страховых взносах и страховом стаже застрахованных лиц, передаваемых страхователем в ПФР";

- АДВ-6-2 "Опись сведений, передаваемых страхователем в ПФР".

К сведению. С 2011 года сведения должны будут подаваться ежеквартально до 1 мая, 1 августа, 1 ноября и 1 февраля следующего года соответственно*(35).

Обязательное страхование от несчастных случаев

Страхователи сдают раздел III расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (форму-4 ФСС РФ). Делают они это по итогам каждого квартала - до 15-го числа месяца, следующего за кварталом*(36).

Статистическая отчетность

Предприятия, которые применяют УСН и ЕНВД и относятся к субъектам малого предпринимательства, сдают статистическую отчетность по форме N ПМ *(37) ежеквартально не позднее 29-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом*(38).

При наличии у организаций объектов налогообложения представляется следующая отчетность:

Форма отчетности	Когда представляется
Расчет платы за негативное воздействие на окружающую среду (утв. приказом Ростехнадзора от 05.04.2007 N 204)	По итогам каждого квартала не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным кварталом (п. 3 Порядка, утв. приказом Ростехнадзора от 05.04.2007 N 204)
Налоговый расчет по авансовым платежам по транспортному налогу (утв. приказом Минфина России от 23.03.2006 N 48н)	По итогам I, II и III кварталов - не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим кварталом (ст. 360, п. 3 ст. 363.1 НК РФ)
Обратите внимание! С 1 января 2009 года организациям, применяющим УСН, не нужно подавать расчеты по авансовым платежам по транспортному и земельному налогам за отчетные периоды - I, II, III квартал (абз. 2 п. 3 ст. 363.1, п. 2 ст. 398 НК РФ; п  21, 22 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса..."). При этом от уплаты авансовых платежей по данным налогам они не освобождаются.
Налоговая декларация по транспортному налогу (утв. приказом Минфина России от 13.04.2006 N 65н)	По итогам года - не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным (ст. 360, п. 3 ст. 363.1 НК РФ)
Налоговый расчет по авансовым платежам по земельному налогу (утв. приказом Минфина России от 13.04.2006 N 65н	По итогам I, II и III кварталов - не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим кварталом (ст. 393, п. 2, 3 ст. 398 НК РФ)
Обратите внимание! Расчет по авансовым платежам по земельному налогу не представляют организации, применяющие УСН (п. 2 ст. 398 НК РФ).
Налоговая декларация по земельному налогу (утв. приказом Минфина России от 16.09.2008 N 95н)	По итогам года - не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным (ст. 393, п. 2, 3 ст. 398 НК РФ)

В завершение можно сказать, что правильно разработанная методика ведения раздельного учета при совмещении УСН и ЕНВД поможет избежать ошибок в исчислении налогов. Удачи вам!

Р.И. Скорохватова,

главный эксперт экспертно-консультационного

отдела компании ПРАВОВЕСТ

"В курсе правового дела", N 20, октябрь 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ

*(2) п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"

*(3) п. 7 ст. 346.26 НК РФ

*(4) письма Минфина России от 19.08.2010 N 03-11-06/2/131, от 21.05.2008 N 03-11-04/3/251, от 19.03.2007 N 03-11-04/3/70, от 31.10.2006 N 03-11-04/2/230, от 20.10.2006 N 03-11-04/3/465, УФНС России по г. Москве от 06.06.2007 N 18-11/3/052731@

*(5) п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ; письмо Минфина России от 25.08.2009 N 03-11-06/2/161

*(6) пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ; постановление ФАС Дальневосточного округа от 23.06.2008 N Ф03-А73/08-2/1662, Западно-Сибирского округа от 03.03.2009 N Ф04-1003/2009(893-Ф75-19)

*(7) п. 7 ПБУ 1/2008

*(8) постановления ФАС Поволжского округа от 12.05.2010 N А55-8583/2009, Волго-Вятского округа от 05.10.2007 N А39-143/2007, Уральского округа от 27.03.2007 N Ф09-2012/07-С2, Северо-Западного округа от 20.03.2006 N А26-1142/2005-216

*(9) п. 5 ст. 346.18 НК РФ

*(10) письмо Минфина России от 28.04.2010 N 03-11-11/121; п. 1 письма Минфина России от 23.11.2009 N 03-11-06/3/271

*(11) ст. 346.30 НК РФ

*(12) п. 1 ст. 346.19 НК РФ

*(13) письмо Минфина России от 29.09.2009 N 03-11-06/3/239

*(14) письмо Минфина России от 31.12.2008 N 03-11-05/325

*(15) письма Минфина России от 28.04.2010 N 03-11-11/121, от 17.11.2008 N 03-11-02/130, от 04.09.2008 N 03-11-05/208, от 28.05.2007 N 03-11-05/117; п. 1 письма Минфина России от 23.11.2009 N 03-11-06/3/271

*(16) письма Минфина России от 22.05.2008 N 03-11-05/130, от 12.05.2008 N 03-11-04/2/82, от 20.11.2007 N 03-11-04/2/27

*(17) письма Минфина России от 16.03.2009 N 03-11-11/40, от 14.04.2009 N 03-11-06/2/64

*(18) письма Минфина России от 20.04.2010 N 03-11-11/109, от 06.03.2009 N 03-11-09/88

*(19) постановления ФАС Северо-Западного округа от 10.11.2006 N А52-988/2006/2, от 25.05.2006 N А05-18809/2005-34, от 06.03.2006 N А05-11622/2005-18

*(20) письмо Минфина России от 06.03.2009 N 03-11-09/88

*(21) постановления ФАС Уральского округа от 26.07.2007 N Ф09-5876/07-СЗ, Поволжского округа от 07.07.2006 N А65-25565/2005

*(22) письмо Минфина России от 31.10.2006 N 03-11-04/2/230

*(23) п. 85 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н; п. 3 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утв. приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н

*(24) утв. приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н

*(25) п. 1 ст. 346.23 НК РФ

*(26) утв. приказом Минфина России от 08.12.2008 N 137н

*(27) ст. 346.30, п. 3 ст. 346.32 НК РФ

*(28) ст. 10 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах..."

*(29) п. 2 ч. 2 ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ

*(30) ч. 2 ст. 12 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ

*(31) ч. 9 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ

*(32) утв. приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 N 894н

*(33) утв. приказом Минздравсоцразвития России от 06.11.2009N 871н

*(34) ч. 12 ст. 37 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О внесении изменений..."; п. 2 ст. 8, п. 4 ст. 11, ст. 15 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования"; п. 30 Инструкции о порядке ведения индивидуального (персонифицированного) учета сведений о застрахованных лицах, утв. приказом Минздравсоцразвития России от 14.12.2009 N 987н; ч. 6, 7 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ

*(35) п. 2 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ

*(36) п. 1 ст. 24 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"; п. 6 приложения 2 к постановлению ФСС РФ от 15.10.2008 N 209

*(37) утв. приказом Росстата от 14.10.2009 N 226

*(38) п. 4 ст. 346.11 НК РФ; п. 6 Указаний по заполнению формы федерального статистического наблюдения N ПМ "Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия", утв. приказом Росстата от 31.12.2009 N 335