Комментарий к письму Минфина РФ от 3 августа 2010 г. N 03-11-11/215 (Е.М. Юдахина, "Нормативные акты для бухгалтера", N 19, октябрь 2010 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 3 августа 2010 г. N 03-11-11/215

В письме затронут весьма принципиальный для применения ЕНВД вопрос определения площади арендованных торговых залов, если налогоплательщик при осуществлении розничной торговли арендует несколько торговых объектов, расположенных в отдельных зданиях. Ведь именно показатель "площадь торгового зала" при осуществлении розничной торговли через магазины и павильоны имеет решающее значение для возможности применения ЕНВД: она не должна превышать 150 кв.м. по каждому объекту организации торговли (пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

А если налогоплательщик ЕНВД, осуществляющий розничную торговлю, арендует несколько торговых залов в различных отдельно расположенных зданиях, площадь каждого их которых не превышает 150 кв.м, не утрачивает ли он право применять ЕНВД? Как в этом случае определять площадь торговых залов арендуемых помещений - как общую площадь или исходя из площади каждого торгового объекта? На эти вопросы дали разъяснения финансисты в комментируемом документе.

Определение площади торговых залов

Если розничная торговля осуществляется с использованием нескольких торговых объектов с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, арендованных в отдельно расположенных зданиях, при условии, что на них оформлены отдельные инвентаризационные и правоустанавливающие документы, при расчете суммы ЕНВД величина физического показателя по каждому такому объекту торговли определяется отдельно.

Для целей применения данного спецрежима общая площадь торговых залов всех переданных в аренду помещений учитывается только в том случае, если арендованные помещения, находящиеся в одном здании и имеющие торговые залы, согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам, относятся к одному торговому объекту (магазину или павильону) (письма Минфина России от 24.06.2010 N 03-11-06/3/90, от 15.04.2010 N 03-11-11/101).

Оценивая судебную практику, сложившуюся по данному вопросу, приведем постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.01.2009 N Ф04-8161/2008(18804-А81-27), в котором судьи ссылаются на то, что Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит правовой нормы, позволяющей объединять площади торговых залов объектов организации торговли по основанию нахождения их в одном торговом зале и принадлежности одному субъекту, осуществляющему предпринимательскую деятельность. Аналогичный подход встречается в постановлении ФАС Уральского округа от 18.05.2010 N Ф09-3552/10-СЗ.

Более того, в постановлении ФАС Северо-Западного округа 06.04.2010 N А56-59468/2008 конкретизировано понятие "магазин" для определения площади торгового зала. Так, факт расположения самостоятельных объектов организации торговли, соответствующих понятию "магазин", сформулированному в статье 346.26 Налогового кодекса РФ, в одном здании (части здания) сам по себе не является основанием в силу подпункта 6 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ для определения площади торгового зала путем суммирования площадей торговых залов этих магазинов. Площадь торгового зала определяется отдельно по каждому магазину, являющемуся самостоятельным объектом организации торговли.

Таким образом, при осуществлении розничной торговли, осуществляемой через несколько арендуемых торговых залов в различных отдельно расположенных зданиях, если площадь каждого их них не превышает 150 кв.м, и на каждый из объектов оформлены правоустанавливающие и инвентаризационные документы, налогоплательщик не утрачивает право применения ЕНВД. А при расчете суммы единого налога рассчитывает физический показатель отдельно по каждому объекту торговли.

Итак, анализируя сложившуюся практику официальных разъяснений финансистов по данному вопросу, отметим, что при условии наличия инвентаризационных или правоустанавливающих документов (на основании которых определяется площадь торгового зала), налогоплательщик ЕНВД, осуществляющий розничную торговлю через арендованные помещения, имеющие торговые залы, для целей применения ЕНВД, исчисляет площадь следующим образом:

- если помещения, имеющие торговые залы, относятся к одному торговому объекту (магазину, павильону) - учитывается общая площадь торговых залов всех помещений;

- если помещения находятся в одном здании, но являются разными торговыми объектами - площадь торгового зала учитывается отдельно по каждому торговому объекту.

Если предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли осуществляется с использованием объекта розничной торговли с площадью торгового зала, превышающей 150 кв.м., такая деятельность подлежит обложению налогами в соответствии с общим режимом или в рамках УСН (письма Минфина России от 29.04.2010 N 03-11-11/127, от 19.05.2010 N 03-11-11/143).

Е.М. Юдахина,

эксперт

"Нормативные акты для бухгалтера", N 19, октябрь 2010 г.