Комментарий к письму Минфина РФ от 20 августа 2010 г. N 03-11-06/2/133 (Д.Г. Николаев, "Нормативные акты для бухгалтера", N 19, октябрь 2010 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 20 августа 2010 г. N 03-11-06/2/133

В письме представлены разъяснения относительно учета доходов и расходов на оплату услуг связи налогоплательщика, применяющего УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Разъяснения финансистов можно разделить на две части. Первая касается учета расходов на оплату услуг связи по корпоративному договору об оказании услуг сотовой связи, вторая - учета доходов, если оплата услуг связи не связана с производственной необходимостью налогоплательщика.

Расходы на оплату услуг связи учитываются при формировании налоговой базы

Ситуация: организация применяет УСН с объектом "доходы минус расходы".

Организация заключила корпоративный договор об оказании услуг сотовой связи с оператором. Связь установлена на телефоны, принадлежащие организации и расположенные в офисе. Это подтверждает производственный характер, экономическую обоснованность и соответствующее документальное оформление данных услуг.

Расходы на оплату услуг связи, уменьшающие полученные налогоплательщиком доходы, поименованы в подпункте 18 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Следовательно, расходы на оплату услуг мобильной радиотелефонной (сотовой) связи могут быть включены в состав расходов по оплате услуг связи. Главное, чтобы данные расходы соответствовали требованиям статьи 252 Налогового кодекса РФ, то есть:

- их размер должен быть экономически обоснованным;

- произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода;

- документально подтвержденными (аналогичный вывод содержится в письме Минфина России от 19.01.2009 N 03-03-07/2).

Документальным подтверждением расходов на оплату услуг связи могут служить, кроме договора с организациями - поставщиками услуг связи, счета на оплату услуг связи, выставленные поставщиками данных услуг потребителю, с расшифровкой выполненных услуг, тарифами за оказанные услуги. Если мобильным телефоном пользуется несколько сотрудников, налогоплательщиком должен быть издан приказ о списке сотрудников, которым необходим мобильный телефон (эта необходимость также подтверждается в должностных инструкциях данных работников).

Документом, подтверждающим телефонные разговоры, также является утвержденный отчет работника, осуществляющего такие разговоры.

То есть, для признания услуг сотовой связи по договору, заключенному организацией-налогоплательщиком с оператором мобильной связи, должен быть подтвержден производственный характер всех осуществленных с номера сотовой связи звонков (письмо УФНС по г. Москве от 30.06.2008 N 20-12/061156). При этом следует иметь в виду, что налоговое законодательство не содержит перечня документов, которыми может быть подтвержден производственный характер разговоров посредством сотовой связи и не обязывает налогоплательщика представлять для подтверждения указанных расходов расшифровки телефонных переговоров. На это обоснованно указал суд в постановлении ФАС Центрального округа от 14.10.2009 N А35-4026/08-С21. Более того, доводы налогового органа о необходимости предоставления детализированного счета по каждому числящемуся за налогоплательщиком абонентскому номеру, а также сведений о номерах телефонов абонентов, связь с которыми осуществляется в рамках производственной деятельности, судами кассационной инстанции отклоняется как не соответствующий нормам законодательства о налогах и сборах (как, к примеру, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 15.01.2009 N А56-6560/2008).

Еще один немаловажный момент, на который обратим ваше внимание - это то, что для целей документального подтверждения в налоговом учете расходов на оплату услуг связи не требуется составлять ежемесячные акты об оказании услуг связи. При условии, если из требований законодательства и (или) условий договора об оказании услуг не следует, что акт об оказании услуг связи подлежит ежемесячному составлению. В таком случае для целей документального подтверждения в налоговом учете расходов заказчика ежемесячное составление актов не требуется. Это следует из письма Минфина России от 13.11.2009 N 03-03-06/1/750.

Оплата услуг связи по договору комиссии с сотрудниками

Организация может заключать с сотрудниками договоры комиссии, согласно которым по поручению и за счет сотрудников и от имени организации номера, принадлежащие сотрудникам, подключают к корпоративной сотовой связи. В результате организация получает комиссионное вознаграждение в виде удержаний из зарплаты сотрудников, которое является доходом, учитываемым при определении налоговой базы.

Обратите внимание: в целях разделения суммы расходов на оплату услуг мобильной связи, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, и суммы расходов на оплату переговоров личного характера индивидуальным предпринимателем может быть заключен с оператором связи контракт на выделение отдельного номера мобильного телефона, используемого в производственных целях (письмо УФНС по г. Москве от 12.09.2007 N 18-12/3/086969).

Д.Г. Николаев,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 19, октябрь 2010 г.