Чистые активы компании (И. Аношина, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 47, ноябрь 2010 г.)

Чистые активы компании

В общем виде чистые активы представляют собой балансовую стоимость имущества компании за вычетом обязательств. Этот показатель демонстрирует, насколько оборотные или внеоборотные активы организации обеспечены ее собственными средствами. Последние, в свою очередь, состоят из вкладов учредителей и денежных средств, заработанных компанией.

Размер чистых активов позволяет пользователям отчетности получить представление о финансовой стабильности организации, выяснить, сможет ли она рассчитаться по обязательствам перед кредиторами. Если чистые активы компании уменьшатся, это является сигналом для банков и контрагентов, что компания находится в кризисе. А если стоимость чистых активов меньше уставного капитала организации, компания теряет право выплачивать дивиденды. От размера чистых активов зависит и стоимость доли участника, который решил покинуть общество с ограниченной ответственностью.

Анализ размера чистых активов бухгалтер обязан делать каждый год, начиная со второго года работы компании. Такое требование имеет отношение как к акционерным обществам (п. 4 ст. 99 ГК РФ), так и к обществам с ограниченной ответственностью (п. 4 ст. 90 ГК РФ).

Сведения о чистых активах компании нужно отразить в форме N 3 "Отчет об изменениях капитала". Она входит в состав годовой бухгалтерской отчетности.

Как считаем?

Порядок расчета чистых активов предусмотрен совместным приказом Минфина России и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29.01.03 г. N 10н/03-6/пз. Этот документ адресован только акционерным обществам, но пользоваться им могут и бухгалтеры ООО согласно письму Минфина России от 10.03.2000 г. N 04-02-05/3. 

Данные для расчета чистых активов по ООО следует брать из годового баланса. Для ОАО обязанность сдавать сведения о чистых активах ежеквартально по форме Р14002 введена Федеральным законом от 8.08.01 г. N 129-ФЗ (в ред. от 27.12.09 г. N 352-ФЗ).

Расчет сводится к определению разницы между активами и пассивами (обязательствами), которые определяются следующим образом.

В состав активов, принимаемых к расчету, включаются:

внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе бухгалтерского баланса (нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы, в том числе отложенные налоговые активы);

оборотные активы, отражаемые во втором разделе бухгалтерского баланса

(запасы, НДС по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы), за исключением стоимости в сумме фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, и задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:

долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;

краткосрочные обязательства по займам и кредитам;

кредиторская задолженность;

задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;

резервы предстоящих расходов;

прочие краткосрочные обязательства.

Таким образом, формула расчета чистых активов по балансу предприятия следующая:

ЧА = (стр. 300 - ЗУ) - (стр. 590 + стр. 690 - стр. 640),

где ЗУ - задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал (в балансе отражается в составе строки "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)".

Анализируем результат

Главное правило - чистые активы компании не должны быть меньше ее уставного капитала (п. 4 ст. 35 Федерального закона от 26.12.95 г. "Об акционерных обществах").

В случае, когда по оценке стоимость чистых активов оказалась меньше размера уставного капитала, уставный капитал нужно уменьшить до стоимости чистых активов. При этом производится запись по дебету счета 80 и кредиту счета 84 на сумму уменьшения уставного капитала.

Об изменении уставного капитала необходимо предварительно уведомить всех кредиторов общества с ограниченной ответственностью (п. 5 ст. 90 ГК РФ).

Необходимо помнить о минимальных размерах уставного капитала - для ООО и ЗАО он установлен законодательно и не может быть меньше 10 тыс. руб., для ОАО минимальный размер составляет 100 тыс. руб. Ниже этого показателя уменьшать уставной капитал нельзя.

Необходимые действия

Если в хозяйственной жизни компании создалась ситуация, когда чистые активы оказались меньше указанных сумм уставного капитала, необходимо срочно уведомить руководство компании, чтобы оно предприняло шаги по увеличению уставного капитала, предупредить о том, что налоговая инспекция как регистрирующий орган может обратиться в суд с требованием ликвидировать организацию. Следует заметить, что для столицы это не редкость (например, постановления ФАС Московского округа от 3.02.04 г. N КГ-А40/11405-03, от 19.12.02 г. N КГ-А40/8103-02).

И. Аношина,

руководитель второго отдела

бухгалтерской практики аутсорсингового

подразделения BDO в России

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 47, ноябрь 2010 г.