О дополнительных гарантиях, пособиях по беременности и родам и по уходу за ребенком (В.А. Кузнецова, "Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2010 г.)

О дополнительных гарантиях, пособиях по беременности и родам и по уходу за ребенком

На страницах нашего журнала мы рассматривали порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности*(1). Сегодня поговорим о порядке расчета пособий по беременности и родам и по уходу за ребенком, а также о дополнительных гарантиях, предоставляемых Трудовым кодексом беременным женщинам и женщинам, имеющим детей.

Дополнительные гарантии

Трудовое законодательство предоставило беременным женщинам и женщинам, имеющим детей, дополнительные преференции. В частности, в соответствии с медицинским заключением и по их заявлению беременные женщины имеют право на снижение норм выработки, норм обслуживания либо они переводятся на другую работу, исключающую воздействие неблагоприятных производственных факторов, с сохранением среднего заработка по прежней работе (ст. 254 ТК РФ). До представления нового места работы от старого места они освобождаются с сохранением среднего заработка за все пропущенные дни за счет средств работодателя. Средний заработок сохраняется за беременной женщиной и при прохождении ею обязательного диспансерного обследования в медицинских учреждениях.

Женщины, имеющие детей в возрасте до полутора лет, также по их заявлению (в случае невозможности выполнения прежней работы) переводятся на другую работу с оплатой труда по выполняемой работе, но не ниже среднего заработка по прежнему месту до достижения ребенком возраста полутора лет (ст. 254 ТК РФ). Еще такие женщины, кроме перерыва для отдыха и питания, имеют право на дополнительные перерывы для кормления ребенка не реже чем через каждые 3 часа продолжительностью не менее 30 мин. (не менее 1 часа - при наличии двух и более детей) каждый (ст. 258 ТК РФ). По заявлению женщины они могут быть присоединены к перерыву для отдыха и питания либо перенесены на начало или конец рабочего дня. Данные перерывы включаются в рабочее время и оплачиваются в размере среднего заработка.

Беременных женщин запрещено направлять в служебные командировки, привлекать к сверхурочной работе, к работе в ночное время, в выходные и нерабочие праздничные дни, а женщин, имеющих детей в возрасте до 3 лет*(2), - разрешается только с их письменного согласия и если это не запрещено в соответствии с выданным им медицинским заключением (ст. 259 ТК РФ).

Ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется по желанию независимо от стажа работы у данного работодателя либо перед отпуском по беременности и родам, непосредственно после него или по окончании отпуска по уходу за ребенком (ст. 260 ТК РФ). В данном случае для предоставления ежегодного отпуска женщина должна подать заявление, приложив к нему соответствующий документ, подтверждающий беременность, а работодатель обязан его предоставить (Письмо Роструда от 18.03.2008 N 659-6-0).

Беременных женщин нельзя уволить по инициативе работодателя, за исключением случаев ликвидации организации либо прекращения деятельности предпринимателем (ст. 261 ТК РФ). Если во время беременности истекает срок срочного трудового договора, при предоставлении медицинской справки, подтверждающей беременность, по заявлению женщины работодатель обязан продлить срок действия трудового договора до окончания беременности. При этом работница один раз в три месяца должна предоставлять подтверждающую беременность медицинскую справку. Работодатель вправе уволить такую работницу после окончания беременности - в течение недели со дня, когда он узнал или должен был узнать об этом. Допустимо уволить беременную женщину и по окончании срока трудового договора, но только если он был заключен на замещение отсутствующего работника и если невозможно с письменного согласия работницы перевести ее до окончания срока беременности на другую имеющуюся работу, которую та может выполнять с учетом состояния здоровья (в том числе на нижестоящую должность или нижеоплачиваемую работу).

Нельзя уволить по инициативе работодателя и женщин, имеющих детей в возрасте до 3 лет, одиноких матерей с детьми до 14 лет (с детьми-инвалидами до 18 лет), других лиц, воспитывающих данных детей без матери. Исключение составляют лишь основания, предусмотренные ст. 261 ТК РФ (например, ликвидация организации либо прекращение деятельности индивидуальным предпринимателем, неоднократное неисполнение работником без уважительных причин трудовых обязанностей, если он имеет дисциплинарное взыскание).

Отпуск и пособие по беременности и родам

В соответствии со ст. 255 ТК РФ на основании выданного в установленном порядке листа нетрудоспособности женщинам по их заявлению предоставляются отпуска по беременности и родам продолжительностью:

- 70 календарных дней до родов (84 - в случае многоплодной беременности);

- 70 календарных дней после родов (86 - в случае осложненных родов, 110 - при рождении двух или более детей).

Отпуск исчисляется суммарно и предоставляется независимо от числа дней, фактически использованных женщиной до родов. Беременной застрахованной женщине за данный отпуск выплачивается пособие в размере 100% среднего заработка (п. 1 ст. 10, п. 1 ст. 11 Федерального закона N 255-ФЗ*(3)). Если беременная женщина после начала отпуска продолжала работать, данный период Фонд социального страхования ей не оплатит и, как правило, арбитры его в этом поддерживают (см., например, Постановление ФАС ЗСО от 25.01.2010 N А45-9720/2009*(4)). Судьи обосновывают свою позицию тем, что согласно положениям Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" целевым назначением пособия по беременности и родам является возмещение утраченного в связи с отпуском по беременности и родам заработка. А положение ст. 255 ТК РФ относительно того, что отпуск исчисляется суммарно и предоставляется независимо от числа дней, фактически использованных женщиной до родов, по мнению арбитров, касается тех случаев, когда рождение ребенка происходит ранее либо позднее даты окончания дородового отпуска. При этом заметим, что есть примеры, когда для судей работа беременной женщины во время отпуска по беременности и родам не стала поводом для невыплаты ей пособия в полном размере (см. Постановление ФАС ПО от 22.10.2009 N А12-5840/2009). Причем в обоснование позиции приводится та же ст. 255 ТК РФ: данным положением предусматривается отпуск по беременности и родам в 140 календарных дней независимо от числа дней, фактически использованных женщиной до родов.

При усыновлении ребенка в возрасте до 3 месяцев такое пособие выплачивается со дня усыновления до истечения 70 календарных дней со дня рождения (110 - при одновременном усыновлении двух и более детей) (п. 2 ст. 10 Федерального закона N 255-ФЗ, ст. 257 ТК РФ). Отпуск по беременности и родам работникам, усыновившим ребенка, предоставляется в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 11.10.2001 N 719.

Если беременная женщина имеет страховой стаж менее шести месяцев, пособие по беременности и родам выплачивается ей в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов (п. 3 ст. 11 Федерального закона N 255-ФЗ). Напомним, что с 01.01.2009 в соответствии со ст. 1 Федерального закона от 24.06.2008 N 91-ФЗ минимальный размер оплаты труда составляет 4330 руб. в месяц.

Пособие по беременности и родам назначается, если за ним обратились не позднее шести месяцев со дня окончания отпуска по беременности и родам (п. 2 ст. 12 Федерального закона N 255-ФЗ). При обращении позже указанного срока решение о его назначении принимается территориальным органом страховщика при наличии уважительных причин пропуска. В силу Приказа Минздравсоцразвития РФ от 31.01.2007 N 74 такими причинами являются:

- непреодолимая сила, то есть чрезвычайные, непредотвратимые обстоятельства (землетрясение, ураган, наводнение, пожар и др.);

- длительная временная нетрудоспособность застрахованного лица вследствие заболевания или травмы продолжительностью более шести месяцев;

- переезд на место жительства в другой населенный пункт, смена места пребывания;

- вынужденный прогул при незаконном увольнении или отстранении от работы;

- повреждение здоровья или смерть близкого родственника;

- иные причины, признанные уважительными в судебном порядке при обращении застрахованных лиц в суд.

Несколько слов о других выплатах

Беременным женщинам также выплачивается единовременное пособие, если они встали на учет в медицинском учреждении в ранние сроки беременности (до 12 недель) (ст. 10 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей"). С 01.01.2010 в силу Федерального закона от 02.12.2009 N 308-ФЗ размер такого пособия с учетом индексации составляет 412,08 руб. В соответствии с п. 21-24 Приказа Минздравсоцразвития РФ N 1012н*(5) назначается и выплачивается данное пособие по месту назначения и выплаты пособия по беременности и родам за счет средств ФСС. При этом представляется справка о постановке на учет в ранние сроки беременности. Назначается и выплачивается оно вместе с пособием по беременности и родам, а если справка представлена позже, - не позднее 10 дней с даты ее приема (регистрации).

Также один из родителей либо лицо, его заменяющее, имеет право на единовременное пособие при рождении ребенка (на каждого) (ст. 11 Федерального закона N 81-ФЗ). Его размер в силу Федерального закона N 308-ФЗ с 01.01.2010 составляет 10 988,85 руб. Пособие в таком же размере выплачивается и при передаче ребенка на воспитание в семью (ст. 12.1, 12.2 Федерального закона N 81-ФЗ). Назначается и выплачивается оно одному из родителей либо лицу, его заменяющему, по месту работы (службы) за счет средств ФСС (п. 27-30 Приказа Минздравсоцразвития РФ N 1012н). Для этого представляются заявление о его назначении, справка о рождении ребенка (детей), выданная органами записи актов гражданского состояния, или другие аналогичные документы (при рождении ребенка на территории иностранного государства), справка с места работы другого родителя о том, что пособие не назначалось. Выплачивается оно не позднее 10 дней с даты приема (регистрации) заявления со всеми необходимыми документами.

Отпуск и пособие по уходу за ребенком

По заявлению женщины ей предоставляется отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет (ст. 256 ТК РФ). Его полностью или по частям имеют право получить и отец ребенка, бабушка, дед, другие родственники или опекуны, фактически осуществляющие уход за ребенком. Также мать и названные лица по их заявлению могут во время отпуска работать на условиях неполного рабочего времени или на дому с сохранением права на получение пособия. Аналогичное положение содержится в ст. 13 Федерального закона N 81-ФЗ. Причем, как показывает арбитражная практика, страховщик "контролирует" данный факт так же тщательно, как и начисление пособия по беременности и родам. Например, в Постановлении ФАС ВВО от 02.09.2010 N А29-10887/2009 работнице, находящейся в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет, предприятием был предоставлен неполный рабочий день. При этом начисление и выплата заработной платы ей производились за полный рабочий день. Суд решил, что выплата ей пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет за счет средств Фонда социального страхования была произведена необоснованно. В другом деле (Постановление ФАС УО от 26.05.2010 N Ф09-3400/10-С2) на основании приказов, трудовых договоров, табелей учета рабочего времени страхователю удалось доказать, что режимы работы, установленные на время отпусков по уходу за ребенком, отвечают признакам неполного рабочего дня и что оплата труда таким работникам производилась пропорционально отработанному времени.

Интересны выводы арбитров, озвученные в Постановлении ФАС УО от 08.07.2009 N Ф09-4211/09-С2*(6). Напомним, что в силу ст. 91 ТК РФ нормальной продолжительностью рабочего времени является 40 часов в неделю. В рассматриваемом деле предприятие своей работнице, находящейся в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет, установило режим неполной рабочей недели продолжительностью 39 часов, укороченным рабочим днем указан понедельник с оплатой пропорционально отработанному времени. Страховщик пришел к выводу, что расходование средств на выплату ежемесячного пособия по уходу за ребенком произведено с нарушением, поскольку такой режим работы не может считаться неполным рабочим временем. Судьи с контролирующим органом не согласились, приведя следующие доводы. Исходя из положений Конвенции Международной организации труда от 24.06.1994 N 175 "О работе на условиях неполного рабочего времени" неполным рабочим временем следует считать рабочее время, продолжительность которого меньше, чем нормальная продолжительность рабочего времени. Неполный рабочий день (неделя) может устанавливаться в случаях, определенных ст. 93 ТК РФ. При этом предельная продолжительность неполного рабочего дня или недели трудовым законодательством не предусмотрена. Исходя из этого, а также на основании ст. 256 ТК РФ, ст. 13 Федерального закона N 81-ФЗ был сделан вывод, что условия для сохранения права на ежемесячное пособие страхователем выполнены, правовые основания у Фонда социального страхования для отказа в возмещении расходов на выплату пособия, произведенного предприятием, отсутствуют.

Заметим, что по вопросу продолжительности рабочего времени лицам, работающим неполное рабочее время, Фонд социального страхования рекомендует руководствоваться нормами, установленными Трудовым кодексом, а также Положением о порядке и условиях применения труда женщин, имеющих детей и работающих неполное рабочее время, утвержденным Постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС от 29.04.1980 N 111/8-51 (Письмо от 22.03.2010 N 02-03-13/08-2498).

В период нахождения в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет лицу, подлежащему обязательному социальному страхованию и осуществляющему уход за ребенком, выплачиваются следующие виды пособий:

- со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет - ежемесячное пособие по уходу за ребенком в размере 40% среднего заработка. Пособие выплачивается по месту работы и в силу Федерального закона N 308-ФЗ с 01.01.2010 не может быть менее 2060,41 руб. - по уходу за первым ребенком, 4120,82 руб. - по уходу за вторым и последующими детьми. Также в районах и местностях, в которых применяются районные коэффициенты к заработной плате, минимальный размер указанного пособия определяется с их учетом. Если уход осуществляется за двумя и более детьми, размер пособия суммируется, но при этом он не может превышать 100% среднего заработка (ст. 13-15 Федерального закона N 81-ФЗ);

- после достижения ребенком возраста полутора лет - ежемесячное пособие на ребенка, размер, порядок назначения, индексации и выплаты которого устанавливаются законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ (ст. 16 Федерального закона N 81-ФЗ). Указом Президента РФ от 30.05.1994 N 1110 на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет выплачивается ежемесячная компенсация в размере 50 руб. Осуществляются данные выплаты за счет средств, направляемых на оплату труда организациями независимо от их организационно-правовых форм (п. 11, 12, 16, 20 Постановления Правительства РФ N 1206*(7)).

Если в период отпуска по уходу за ребенком у женщины наступает отпуск по беременности и родам, ей предоставляется право выбора одного из двух видов пособий, выплачиваемых в периоды соответствующих отпусков (ст. 13 Федерального закона N 81-ФЗ, п. 3 ст. 10 Федерального закона N 255-ФЗ). Также женщина вправе выбрать, что ей получать со дня рождения ребенка: пособие по беременности и родам или ежемесячное пособие по уходу за ребенком (с зачетом ранее выплаченного пособия по беременности и родам в случае, если размер пособия по уходу за ребенком выше).

На период отпуска по уходу за ребенком за работником сохраняется место работы (должность) и данный период засчитывается в общий трудовой стаж, а также в стаж работы по специальности (за исключением случаев досрочного назначения трудовой пенсии по старости) (ст. 256 ТК РФ).

Назначение и выплата пособий

Как и пособие по временной нетрудоспособности, пособие по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком назначаются и выплачиваются страхователем по месту работы застрахованного лица (ст. 13 Федерального закона N 255-ФЗ). Причем пособие по беременности и родам - по всем местам работы, а ежемесячное пособие по уходу за ребенком - по одному (по выбору работника).

Для назначения и получения первого, как мы говорили выше, предъявляется листок нетрудоспособности, выданный медицинской организацией, и заявление работницы. Напомним, что в соответствии с п. 4 Порядка выдачи медицинскими организациями листков нетрудоспособности, утвержденного Приказом Минздравсоцразвития РФ от 01.08.2007 N 514, гражданину, работающему у нескольких работодателей, выдается несколько листков нетрудоспособности по каждому месту работы. При этом согласно п. 60 данного документа при заполнении лицевой стороны листка нетрудоспособности в строке "Основное/по совместительству" на первом листке нетрудоспособности подчеркивается слово "основное", на остальных листках нетрудоспособности подчеркивается слово "по совместительству" и указывается серия и номер листка нетрудоспособности, выданного для представления по основному месту работы. В случае если гражданин работает у одного работодателя, слово "основное" не подчеркивается.

Для пособия по уходу за ребенком необходимо предоставить:

- заявление о назначении пособия по уходу за ребенком;

- свидетельство о рождении (усыновлении) ребенка, за которым осуществляется уход, и его копию либо выписку из решения об установлении над ребенком опеки;

- свидетельство о рождении (усыновлении, смерти) предыдущего ребенка (детей) и его копию;

- справку с места работы (учебы, службы) матери (отца, обоих родителей) ребенка о том, что она (он, они) не использует отпуск по уходу за ребенком и не получает ежемесячного пособия по уходу за ребенком. Если мать (отец, оба родителя) ребенка не работает (не учится, не служит) - справку из органов социальной защиты населения по месту жительства матери (отца) ребенка о неполучении данного пособия;

- справку (справки) с места работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (у других страхователей) о том, что назначение и выплата ежемесячного пособия по уходу за ребенком этим страхователем не осуществляются (если работник трудится на нескольких работах).

Как и пособие по временной нетрудоспособности, оба вида пособия работодатель назначает в течение 10 календарных дней со дня обращения работника за его получением с необходимыми документами, а выплачиваются они в ближайший после назначения пособий день, установленный для выплаты заработной платы (п. 8 ст. 13, п. 1 ст. 15 Федерального закона N 255-ФЗ). Если по каким-то причинам назначенное пособие не получено работником своевременно, оно выплачивается за все прошлое время, но не более чем за три года, предшествующих обращению за ним (п. 3 ст. 15 Федерального закона N 255-ФЗ). А если оно не было получено по вине работодателя и Фонда социального страхования, то выплачивается за все прошлое время без ограничения каким-либо сроком.

Суммы пособий по беременности и родам, по уходу за ребенком, излишне выплаченные застрахованному лицу, не могут быть с него взысканы, за исключением случаев счетной ошибки и недобросовестности со стороны получателя (представление документов с заведомо неверными сведениями, сокрытие данных, влияющих на получение пособия и его размер, другие случаи). Удержание производится в размере не более 20% суммы, причитающейся работнику при каждой последующей выплате пособия, либо его заработной платы (ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ). При прекращении выплаты пособия либо заработной платы оставшаяся задолженность взыскивается в судебном порядке.

Компенсационная выплата в размере 50 руб. назначается на основании заявления и копии приказа о предоставлении отпуска по уходу за ребенком (п. 12, 14, 15 Постановления Правительства РФ N 1206). В десятидневный срок со дня поступления документов администрация организации принимает решение о назначении такой выплаты. Выплачивается компенсация со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком до трех лет, если за ней обратились не позднее шести месяцев со дня предоставления отпуска. При обращении позже указанного срока компенсация назначается и выплачивается за истекшее время, но не более чем за шесть месяцев со дня подачи заявления о назначении этих выплат.

Страховой стаж

Как мы сказали выше, пособие по беременности и родам выплачивается в размере 100% среднего заработка только в том случае, если страховой стаж беременной женщины составляет не менее шести месяцев. Исчисляется он в том же порядке, что и при определении размера пособия по временной нетрудоспособности (ст. 16 Федерального закона N 255-ФЗ). В него включаются периоды:

- работы застрахованного лица по трудовому договору;

- государственной гражданской или муниципальной службы;

- прохождения военной службы, а также иной службы, предусмотренной Законом РФ от 12.02.1993 N 4468-1;

- иной деятельности, в течение которой гражданин подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Правила подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам утверждены Приказом Минздравсоцразвития РФ от 06.02.2007 N 91.

Порядок исчисления пособий

Порядок исчисления среднего заработка для расчета пособия по беременности и родам и пособия по уходу за ребенком установлен Положением об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375. Он ничем не отличается от порядка исчисления пособия по временной нетрудоспособности*(8): исходя из среднего заработка работника, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев работы у данного страхователя, предшествующих месяцу наступления отпуска по беременности и родам (ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ). В средний заработок входят все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, которые включаются в базу для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования в соответствии с Федеральным законом N 212-ФЗ*(9). Сумма заработка, принимаемая для расчета за данный период, делится на число календарных дней в нем, и таким образом определяется средний дневной заработок (п. 3 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ). Сумма среднего дневного заработка для расчета пособий также не может превышать среднего дневного заработка, определяемого путем деления предельной величины базы для исчисления страховых взносов на 365, а именно 1136,99 руб. (415 000 руб. / 365)*(10). Размер пособия по беременности и родам определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней отпуска (п. 5 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ).

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком исчисляется из среднего заработка работника, определяемого путем умножения среднего дневного заработка на 30,4 (п. 5.1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ). Средний заработок также не может превышать средний заработок, определяемый путем деления предельной величины базы для исчисления страховых взносов на 12, а именно 34 583,33 руб. (415 000 руб. / 12). Соответственно, максимальный размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком составляет 13 833,33 руб. (34 583,33 / 100 х 40). При уходе за ребенком в течение неполного календарного месяца ежемесячное пособие выплачивается пропорционально количеству календарных дней (включая нерабочие праздничные дни) в месяце, приходящихся на период осуществления ухода (п. 5.2 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ).

Бухгалтерский учет и налогообложение

Пособия по беременности и родам, по уходу за ребенком до полутора лет выплачиваются за счет средств Фонда социального страхования. Соответственно, эти суммы расходом организации ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете не признаются (п. 2 ПБУ 10/99 "Расходы организации"*(11), ст. 252 НК РФ). Компенсационная выплата, выплачиваемая за отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, является расходом по обычным видам деятельности в бухгалтерском учете (п. 5, 8 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). В налоговом учете она также осуществляется за счет средств, направленных на оплату труда, и учитывается в составе налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии со ст. 255 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 15.09.2009 N 03-03-06/4/78).

Начисление названных пособий отражается по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", а начисление компенсации - в корреспонденции со счетом 44 "Расходы на продажу" (Инструкция по применению Плана счетов*(12)). Выплата пособий и компенсации отражается по дебету счета 70 в корреспонденции со счетом 50 "Касса".

Суммы пособия по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком и сумма компенсационной выплаты НДФЛ не облагаются (п. 1 ст. 217 НК РФ). Пособие по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком до полутора лет, а также компенсационные выплаты работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, страховыми взносами не облагаются (пп. 1 п. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ, п. 2 ст. 10 Федерального закона N 167-ФЗ*(13)). Также на них не начисляются взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2, 5 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РФ, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

Пример 1

ООО "Вкусный дом" 17 мая 2010 г. приняло на должность официанта Иванову О.А. с окладом 8000 руб. Данное место работы для Ивановой О.А. является первым, кроме оклада, других выплат работница не получала. С 02.08.2010 по 19.12.2010 ей предоставлен отпуск по беременности и родам на 140 календарных дней. С 20.12.2010 работница написала заявление о предоставлении ей отпуска по уходу за ребенком и о назначении соответствующего пособия. Рассчитаем пособие по беременности и родам и ежемесячное пособие по уходу за ребенком до полутора лет.

С 17.05.2010 по 01.08.2010 Иванова О.А. получила заработную плату в размере 20 632 руб. (8000 руб. / 19 раб. дн. х 11 раб. дн.*(14) + 8000 руб. х 2 мес.). Среднедневной заработок за этот период составил 268 руб. (20 632 руб. / 77 кал. дн.).

Поскольку на момент наступления страхового случая продолжительность страхового стажа составляет менее 6 месяцев, пособие по беременности и родам выплачивается работнице в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, - 4330 руб. в месяц. Размер пособия составит 19 834 руб. (4330 руб. / 31 дн. х 30 + 4330 руб. х 3 мес. + 4330 руб. / 31 дн. х 19 дн.).

Средний заработок для расчета пособия по уходу за ребенком составит 8147 руб. (268 руб. х 30,4), соответственно, размер ежемесячного пособия - 3259 руб. (8147 руб. x 40%). Напомним, что максимальный размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком составляет 13 833,33 руб. (415 000 руб. / 12 х 40%).

За декабрь 2010 года размер пособия по уходу за ребенком будет равен 1262 руб. (3259 руб. / 31 кал. дн. х 12 кал. дн.)

В бухгалтерском учете ООО "Вкусный дом" будут сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Август 2010 г.
Начислено пособие по беременности и родам	69-1	70	19 834
Сентябрь 2010 г.
Выплачено пособие по беременности и родам	70	50	19 834
Декабрь 2010 г.
Начислено пособие по уходу за ребенком до полутора лет за декабрь	69-1	70	1262
Январь 2011 г.
Выплачено пособие по уходу за ребенком до полутора лет за декабрь 2010 года	70	50	1262
Начислено пособие по уходу за ребенком до полутора лет за январь 2011 года*	69-1	70	3259
* И далее в аналогичном порядке до достижения ребенком возраста полутора лет.

Пример 2

Изменим условия примера 1, предположив, что страховой стаж работницы составляет более 6 месяцев.

С 17.05.2010 по 01.08.2010 Иванова О.А. получила заработную плату в размере 20 632 руб. (8000 руб. / 19 раб. дн. х 11 раб. дн. + 8000 руб. х 2 мес.). Среднедневной заработок за этот период составил 268 руб. (20 632 руб. / 77 кал. дн.). Он не превышает 1136,99 руб. Соответственно, размер пособия по беременности и родам будет равен 37 520 руб. (268 руб. х 140 кал. дн.).

Пример 3

Продолжим условия примеров 1, 2. Иванова О.А. написала заявление о предоставлении ей с 01.03.2012 отпуска по уходу за ребенком до трех лет и о назначении компенсационной выплаты.

В бухгалтерском учете ООО "Вкусный дом" будут сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислена ежемесячная компенсационная выплата работнице по уходу за ребенком до трех лет за март 2012 года	44	70	50
Выплачена работнице начисленная компенсация за март 2012 года*	70	50	50
* И далее в аналогичном порядке до достижения ребенком возраста трех лет.

Пример 4

Заведующей производством ООО "Вкусный день" Смирновой О.А. с 02.08.2010 по 19.12.2010 предоставлен отпуск по беременности и родам на 140 календарных дней. Заработная плата, включаемая в расчет, за период с 01.08.2009 по 31.07.2010 составила 420 000 руб. (337 кал. дн.*(15)). Страховой стаж Смирновой О.А. - более 6 месяцев. С 20.12.2010 работница написала заявление о предоставлении ей отпуска по уходу за ребенком до полутора лет и о назначении соответствующего пособия. Рассчитаем пособие по беременности и родам и ежемесячное пособие по уходу за ребенком до полутора лет.

Среднедневной заработок Смирновой О.А. составил 1246 руб. (420 000 руб. / 337 кал. дн.). Данная сумма превышает 1136,99 руб., значит, пособие по беременности и родам будет рассчитываться исходя из 1136,99 руб. и составит 159 178,6 руб. (1136,99 руб. х 140 кал. дн.).

Средний заработок для расчета пособия по уходу за ребенком составляет 37 878,40 руб. (1 246 руб.*(16) х 30,4). Соответственно, размер ежемесячного пособия будет равен 15 151 руб. (37 878,40 руб. x 40%). Полученный результат превышает максимальный размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком - 13 833,33 руб. Значит, работница будет получать пособие из расчета 13 833,33 руб. в месяц.

За декабрь 2010 года размер пособия по уходу за ребенком составит 5355 руб. (13 833,33 руб. / 31 кал. дн. х 12 кал. дн.)

За деньгами - к страховщику

Все пособия, выплачиваемые за счет средств ФСС, выплачиваются работникам в счет уплаты страховых взносов в этот фонд, за исключением случаев, когда они выплачиваются за счет средств страхователей (за первые два дня временной нетрудоспособности) (п. 1 ст. 4.6 Федерального закона N 255-ФЗ).

Сумма страховых взносов, подлежащих перечислению страхователями в ФСС, уменьшается на сумму произведенных ими расходов на выплату пособий застрахованным лицам (п. 2 ст. 4.6 Федерального закона N 255-ФЗ).

Если начисленных страховых взносов недостаточно для выплаты в полном объеме, страхователь обращается за необходимыми средствами в территориальный орган страховщика по месту своей регистрации. При этом согласно Приказу Минздравсоцразвития РФ от 04.12.2009 N 951н нужно представить документы, необходимые для принятия решения о выделении соответствующих средств на выплату страхового обеспечения. В частности:

- письменное заявление страхователя. В нем указываются: наименование и адрес страхователя - юридического лица либо фамилия, имя, отчество, паспортные данные, адрес постоянного места жительства страхователя - физического лица, регистрационный номер страхователя, сумма необходимых средств на выплату страхового обеспечения;

- расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (форма 4-ФСС РФ *(17)) за соответствующий период, подтверждающий начисление расходов на выплату страхового обеспечения;

- копии подтверждающих обоснованность и правильность расходов по обязательному социальному страхованию документов (для пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам -листок нетрудоспособности, заполненный в установленном порядке, с произведенным расчетом пособия; для единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, - справка из женской консультации либо другого медицинского учреждения, поставившего женщину на учет в ранние сроки беременности (до 12 недель); для единовременного пособия при рождении ребенка - справка о рождении ребенка установленной формы, выданная органами записи актов гражданского состояния, а в случае рождения ребенка за пределами РФ - легализованный в установленном порядке документ, подтверждающий рождение ребенка, с заверенным в установленном порядке переводом на русский язык, справка с места работы другого родителя о неполучении пособия; для ежемесячного пособия по уходу за ребенком -документы, предусмотренные п. 6, 7 ст. 13 Федерального закона N 255-ФЗ; для социального пособия на погребение - справка о смерти, выданная органами записи актов гражданского состояния).

В течение 10 календарных дней с даты представления страхователем всех необходимых документов страховщик выделяет ему необходимые средства (п. 3 ст. 4.6 Федерального закона N 255-ФЗ). При этом до принятия решения о выделении средств страховщик вправе провести проверку правильности и обоснованности расходов страхователя на выплату страхового обеспечения, в том числе выездную проверку, в порядке, установленном ст. 4.7 настоящего закона, а также затребовать от страхователя дополнительные сведения и документы. В этом случае решение о выделении этих средств страхователю принимается по результатам проведенной проверки (п. 4 ст. 4.6 Федерального закона N 255-ФЗ).

Если страховщик принимает решение отказать страхователю в выделении средств, он в течение трех дней со дня вынесения решения должен направить его страхователю с указанием мотивов отказа (п. 5 ст. 4.6 Федерального закона N 255-ФЗ). В свою очередь, страхователь вправе данное решение обжаловать в вышестоящем органе страховщика или в суде (п. 6 ст. 4.6 Федерального закона N 255-ФЗ).

Заметим, что страхователь при превышении суммы его расходов на выплату страхового обеспечения в определенном месяце над суммой начисленных за этот же месяц страховых взносов вправе не только обратиться в территориальный орган ФСС за необходимыми средствами в рассмотренном выше порядке, но и зачесть сумму превышения расходов в счет предстоящих платежей страхователя по данному виду обязательного социального страхования (Письмо ФСС РФ от 21.06.2010 N 02-03-13/08-4917).

Работодатели, применяющие специальные налоговые режимы (УСНО, в виде уплаты ЕНВД), с 2010 года выплачивают пособия по обязательному страхованию в общем порядке (п. 14 ст. 37 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ). Ввиду того, что в 2010 году такие работодатели в силу п. 2 ст. 57 Федерального закона N 212-ФЗ страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не начисляют, средства на выплату пособий гражданам, занятым у них, выделяет территориальный орган ФСС в порядке, установленном п. 3-6 ст. 4.6 Федерального закона N 255-ФЗ (Письмо ФСС РФ от 22.09.2009 N 02-18/07-8866). В 2011 году нужно будет перечислять взносы в ФСС и на сумму выданных пособий можно будет уменьшать их размер к уплате.

* * *

Итак, мы рассмотрели, какие дополнительные гарантии предоставлены Трудовым кодексом беременным женщинам и женщинам, имеющим детей, а также порядок расчета пособий по беременности и родам и по уходу за ребенком, порядок обращения к страховщику, если работодателю начисленных страховых взносов для выплаты пособий работникам в полном объеме недостаточно. Учитывая большое количество нюансов, возникающих при исчислении таких пособий, и то, что в рамках одной статьи их рассмотреть сложно, к данной теме мы еще вернемся.

В.А. Кузнецова,

эксперт журнала

"Предприятия общественного питания:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Статья А.Г. Снегирева "Рассчитываем пособие по временной нетрудоспособности", N 6, 2010, стр. 44.

*(2) А также матерям и отцам, матерям и отцам, воспитывающим без супруга (супруги) детей в возрасте до пяти лет, работникам, имеющим детей-инвалидов.

*(3) Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

*(4) Определением ВАС РФ от 24.03.2010 N ВАС-2812/10 в передаче данного постановления в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора отказано.

*(5) Приказ Минздравсоцразвития РФ от 23.12.2009 N 1012н "Об утверждении Порядка и условий назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей".

*(6) Определением ВАС РФ от 12.11.2009 N ВАС-14376/09 отказано в передаче дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора.

*(7) Постановление Правительства РФ от 03.11.1994 N 1206 "Об утверждении Порядка назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат отдельным категориям граждан".

*(8) Подробно рассмотрен в статье А.Г. Снегирева "Рассчитываем пособие по временной нетрудоспособности".

*(9) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".

*(10) В соответствии с п. 3.1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, п. 4 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ.

*(11) Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н.

*(12) Утверждена Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н.

*(13) Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ".

*(14) На предприятии установлена пятидневная рабочая неделя.

*(15) Напомним, что из расчетного периода нужно в силу п. 8 Постановления Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 исключить, например, дни временной нетрудоспособности, ежегодный оплачиваемый отпуск, а также начисленные за эти периоды суммы.

*(16) Период для расчета пособия по уходу за ребенком: с 01.12.2009 по 30.11.2010. В примере считаем, что в данном периоде сумма среднего дневного заработка также составила 1246 руб.

*(17) Утверждена Приказом Минздравсоцразвития РФ от 06.11.2009 N 871н.