Комментарий к письму Минфина РФ от 06.09.2010 N 03-11-06/3/122 (И.М. Хоменко, "Нормативные акты для бухгалтера", N 23, декабрь 2010 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 06.09.2010 N 03-11-06/3/122

Организация осуществляет предпринимательскую деятельность по сдаче в аренду киосков для использования их в целях розничной торговли. Подлежит ли налогообложению ЕНВД данная предпринимательская деятельность без оформления при этом договора аренды земельного участка?

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов (крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы), объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей (подп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Категории объектов (согласно ст. 346.27 Налогового кодекса РФ) смотрите в Таблице.

Для целей применения ЕНВД в аренду можно сдавать киоски, торговые автоматы, автолавки, автомагазин, тонар, автоприцеп, передвижной торговый автомат, а также объекты организации общественного питания, не имеющие специально оборудованного помещения (открытой площадки) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров - киоски, палатки, магазины (отделы) кулинарии при ресторанах, барах, кафе, столовых, закусочных и другие аналогичные точки общественного питания.

Обратите внимание: предпринимательская деятельность по передаче в аренду стационарных торговых объектов, имеющих торговые залы (магазинов и павильонов), их частей, а также площадей для организации таких торговых объектов не относится к предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест и, соответственно, не подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход (письмо Минфина России от 05.08.2010 N 03-11-06/3/117).

Таблица

Категории торговых объектов	Описание категории торгового объекта	Виды торговых объектов
1. Стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов.	Торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов.	Крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.
2. Нестационарная торговая сеть: - развозная торговля; - разносная торговля.	Торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети: - розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с транспортным средством; - розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем в организациях, на транспорте, на дому или на улице.	Торговля с использованием автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара, автоприцепа, передвижного торгового автомата. Торговля с рук, лотка, из корзин и ручных тележек.
3. Объект организации общественного питания, не имеющий зала обслуживания посетителей.	Объект организации общественного питания, не имеющий специально оборудованного помещения (открытой площадки) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров.	Киоски, палатки, магазины (отделы) кулинарии при ресторанах, барах, кафе, столовых, закусочных и другие аналогичные точки общественного питания.

Это правило распространяется и на передачу в аренду торговых площадей в торговых залах магазинов, то есть частей торговых залов магазинов, которая подлежит налогообложению в общеустановленном порядке или в рамках УСН (письмо Минфина России от 14.04.2010 N 03-11-06/3/58*(1)).

Передаваемые в аренду торговые места должны соответствовать требованиям

Итак, применять ЕНВД можно, если предприниматель сдает во временное пользование или владение торговые места. По смыслу статьи 346.27 Налогового кодекса РФ следует, что к торговому месту относится и киоск.

При этом для целей применения ЕНВД передаваемое в аренду торговое место будет соответствовать такому условию - арендатор должен использовать торговое место в строго определенных целях: для организации розничной торговли. Если арендованное помещение будет использовано арендатором для оптовой торговли или исключительно в целях хранения товаров - такая деятельность арендодателя не может быть переведена на уплату ЕНВД. На это обратили внимание финансисты в письме Минфина России от 28.12.2009 N 03-11-06/3/304*(2)).

Еще один немаловажный момент, на который следует обратить внимание налогоплательщику при сдаче торгового места в аренду: в договоре аренды торгового помещения должно быть указано назначение арендуемого помещения - для розничной торговли. Если по договору аренды здания или сооружения, заключенному в соответствии с нормами главы 34 ГК РФ, будет указано назначение арендуемого помещения - для складирования (а не розничной торговли), то доходы от данной предпринимательской деятельности арендодателя единым налогом на вмененный доход не облагаются (письмо Минфина России от 16.12.2008 N 03-11-04/3/560).

Передача в аренду земельных участков

Теперь о вопросе оформления договора аренды земельного участка при передаче в аренду киосков. Дело в том, что передача во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания квалифицируется для целей налогообложения ЕНВД как самостоятельный вид облагаемой предпринимательской деятельности (подп. 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Таким образом, передавать в аренду можно как торговое место, так и земельный участок, на котором арендодатор самостоятельно размещает торговое место для осуществления розничной торговли.

Так, если налогоплательщиком передается во временное пользование (владение) только земельный участок для последующей организации на нем специально оборудованного места для торговли, то в этом случае под налогообложение единым налогом на вмененный доход подпадает деятельность по передаче во временное владение и (или) пользование земельных участков.

Если налогоплательщиком передается во временное пользование (владение) земельный участок, оборудованный торговым местом для совершения розничной купли-продажи, то такая предпринимательская деятельность подпадает под налогообложение единым налогом на вмененный доход как оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование торговых мест (письма Минфина России от 12.05.2008 N 03-11-04/3/239, от 05.04.2010 N 03-11-11/86).

В данном случае в аренду передается оборудованное арендодателем торговое место, поэтому оформлять договор аренды земельного участка не нужно.

И.М. Хоменко,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 23, декабрь 2010 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Документ и комментарий к нему опубликованы в "НА" 2010, N 12, стр. 46-47.

*(2) Документ и комментарий к нему опубликованы в "НА" 2010, N 4, стр. 35-36.