Обзор важных документов (ноябрь-декабрь) ("Актуальная бухгалтерия", N 1, январь 2011 г.)

Обзор важных документов (ноябрь-декабрь)

Выездные налоговые проверки

Можно ли отсрочить выездную налоговую проверку?

Письмо ФНС России от 18 ноября 2010 г. N АС-37-2/15853 "О возможности переноса выездной налоговой проверки"

Если налоговый орган вынес решение провести выездную проверку, то перенести ее нельзя. Это связано с тем, что такая возможность не предусмотрена ни Налоговым кодексом, ни иными нормативными правовыми актами. Кроме того, в этих документах не содержится норм, предписывающих налоговым органам заблаговременно информировать компанию о назначении и проведении проверки. В том случае, если у организации нет возможности предоставить помещение, проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа. Перенести выездную проверку нельзя еще и потому, что начинают течь сроки, предусмотренные для определения продолжительности мероприятий, составления справки, акта, для рассмотрения возражений и принятия решения по результатам.

НДС

НДС при предоставлении скидок, премий

Письмо Минфина России от 13 ноября 2010 г. N 03-07-11/436 "Об уменьшении налоговой базы по НДС при предоставлении премий, скидок (вознаграждений), выплачиваемых продавцом покупателю товаров, а также корректировке налоговых вычетов"

Минфин России в своем письме указал, что при перечислении поставщиком продовольственных товаров их покупателю вознаграждения за достижение определенного объема закупок налоговая база по НДС у поставщика не уменьшается. Соответственно, покупатель не вправе скорректировать налоговый вычет. Относительно же определения цены при купле и продаже непродовольственных товаров применяются нормы Гражданского кодекса. Согласно пункту 2 статьи 424 Гражданского кодекса после того, как заключен договор, можно изменить цену. Бонусы (премии, вознаграждения) в этом случае рассматриваются в качестве форм скидок. Следовательно, возникнут налоговые последствия, соответствующие режиму изменения цены договора. При предоставлении премий (вознаграждений), скидок в счета-фактуры нужно внести необходимые уточнения.

Налог на прибыль

Признание расходов

Письмо Минфина России от 18 ноября 2010 г. N 03-03-06/1/733 "О признании для целей налогообложения прибыли расходов в виде процентов по договорам займа, срок действия которых приходится больше чем на один отчетный период"

В финансовом ведомстве разъяснили, как нужно учитывать при определении налогооблагаемой прибыли в расходах проценты по договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период по налогу на прибыль.

По мнению Минфина России, проценты по таким договорам должны включаться в состав расходов ежемесячно в течение всего периода пользования заемными средствами. При этом срок фактической уплаты процентов значения не имеет.

Выходные пособия

Расходы на выплату выходных пособий

Письмо Минфина России от 3 декабря 2010 г. N 03-03-06/4/117 "О порядке учета выходных пособий при увольнении работников"

Трудовым кодексом установлено, что работник имеет право на получение выходного пособия в размере среднего заработка при расторжении с ним трудового договора в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата работников компании. Кроме того, трудовым (коллективным) договором либо дополнительным соглашением к нему могут предусматриваться иные случаи выплаты выходных пособий. Специалисты финансового ведомства в своем письме указали, что расходы на выплату таких выходных пособий учитываются при налогообложении прибыли. И сданной суммы работодатель должен удержать и перечислить в бюджет НДФЛ. Если же работнику выплачивается выходное пособие, установленное Трудовым кодексом, налогом на доходы оно не облагается.

УСН

Налоговые последствия при смене объекта на УСН

Письмо Минфина России от 2 декабря 2010 г. N 03-11-06/2/182 "О применении упрощенной системы налогообложения"

Финансовое ведомство разъяснило, как учитывать стоимость товара, приобретенного и оплаченного в период применения УСН с объектом "доходы", если со следующего налогового периода компания начинает работать на доходно-расходной "упрощенке". Указано, что затраты по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации и оплаченных поставщикам, учитываются при расчете налога в связи с применением УСН после передачи права собственности на эти товары покупателям.

Если же право собственности на товар, оплаченный в период применения доходной "упрощенки", будет передано покупателям во время использования объекта "доходы минус расходы", то такие расходы относятся к затратам последнего периода. Следовательно, компания сможет уменьшить полученные в следующем налоговом периоде доходы на расходы по оплате товаров.

Капвложения

Учет капвложений при присоединении арендодателя к арендатору

Письмо Минфина России от 9 ноября 2010 г. N 03-03-06/1/701 "Об учете в целях налогообложения прибыли капитальных вложений в форме неотделимых улучшений, произведенных в арендованное имущество"

Неотделимые улучшения в арендованное имущество принадлежат арендодателю. Арендатор вправе амортизировать капвложения в полученное в аренду основное средство в форме неотделимых улучшений, произведенных с согласия арендодателя, только в том случае, если последний не возмещает их стоимость. По окончании срока договора арендатор прекращает начислять амортизацию.

При присоединении арендодателя к арендатору, отметил Минфин России, к последнему переходят права и обязанности первого.

После завершения реорганизации присоединяющая компания должна сформировать первоначальную стоимость полученного основного средства. При этом следует учесть недоамортизированную стоимость капитальных вложений в форме неотделимых улучшений в данный объект.

Зачет переплаты

Можно ли зачесть переплату по НДФЛ в счет платежей по другим налогам?

Письмо Минфина России от 23 ноября 2010 г. N 03-02-07/1-543 "О зачете излишне удержанной и перечисленной в бюджет организацией - налоговым агентом суммы НДФЛ в счет исполнения этой организацией обязанности по уплате налогов"

Специалисты финансового ведомства считают, что сумма НДФЛ, излишне удержанная работодателем с доходов работников и перечисленная в бюджет, не может быть зачтена в счет исполнения этой организацией обязанности по уплате иных налогов.

Таможенный союз

Порядок уплаты НДС в рамках таможенного союза

Письмо Минфина России от 22 ноября 2010 г. N 03-07-08/320 "О применении НДС в отношении товаров, вывозимых с территории РФ на территорию государств - членов таможенного союза, а также услуг по перевозке указанных товаров, оказываемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте"

При вывозе товаров из России на территорию другого государства - члена таможенного союза применяется нулевая ставка НДС. Дело в том, что местом реализации услуг российского перевозчика в данном случае является территория РФ. Следовательно, они будут облагаться налогом в соответствии с законодательством Российской Федерации. А в Налоговом кодексе указано, что в отношении работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых из России товаров, стоимость которых указана в перевозочных документах, применяется нулевая ставка. К таким услугам как раз относятся услуги российских перевозчиков на железнодорожном транспорте. Кроме того, на перевозочных документах должны быть отметки таможенных органов, свидетельствующие о перевозке товаров. При этом факт экспорта организация должна будет подтвердить определенными документами.

Минфин России отметил также, что Налоговый кодекс не предусматривает перечень документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки в случае, если по товарам не производится таможенное оформление. В этой ситуации услуги российского перевозчика облагаются НДС по ставке 18 процентов. Суммы налога, предъявленные по таким услугам, организация вправе принять к вычету.

"Актуальная бухгалтерия", N 1, январь 2011 г.