Налог на прибыль: вспоминаем старое, изучаем новое... (Л.Е. Тимофеева, "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 12, декабрь 2010 г.)

Налог на прибыль: вспоминаем старое, изучаем новое...

Ежегодно законодатели вносят те или иные исправления в Налоговый кодекс, в том числе в гл. 25 *(1). Следует отметить, что поправки 2010 года не столь значительны, как предыдущие. Тем не менее в преддверии составления годового отчета хотелось бы напомнить о них читателям с учетом разъяснений контролирующих органов.

Изменения 2010 года. Вспоминаем старое...

Расходы в виде процентов по долговым обязательствам

Увеличение предельного процента. В соответствии с п. 1.1 ст. 269 НК РФ (введен Законом N 229-ФЗ) предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу), при оформлении долгового обязательства в рублях принимается равной ставке процента, определенной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную:

- с 01.01.2010 по 31.12.2012 - в 1,8 раза;

- по долговым обязательствам, возникшим до 1 ноября 2009 года, - с 01.01.2010 по 30.06.2010 в два раза, с 01.07.2010 по 31.12.2012 в 1,8 раза.

Напомним, что п. 1 ст. 54 НК РФ установлено: при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Поскольку в рассматриваемой ситуации имело место изменение норм налогового законодательства, а не ошибки в исчислении налоговой базы, организация может пересчитать предельную величину процентов по долговым обязательствам за тот период, когда она пользовалась старым нормативом "ставка ЦБ РФ х 1,1" (то есть с начала года и до выхода Закона N 229-ФЗ). Результаты перерасчета можно было учесть по итогам девяти месяцев 2010 года. Если организация по каким-либо причинам не сделала этого, перерасчет может быть совершен по итогам года.

Включение процентов в расходы на последнее число месяца. Согласно п. 8 ст. 272 НК РФ (в редакции, действующей с 1 января 2010 года, - изменение внесено пп. "б" п. 24 ст. 2 Закона N 281-ФЗ) по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода (напомним, что в редакции, действующей до 2010 года, слово "месяца" отсутствовало). Для организаций, у которых отчетными периодами являются месяц, два месяца, три месяца и т.д., в расчете предельных процентов ничего не изменилось. Поправки коснулись налогоплательщиков, отчетные периоды для которых составляют квартал, полугодие и девять месяцев календарного года и которые при нормировании размера процентов стали использовать ставку ЦБ РФ, действующую на конец каждого месяца. Например, при определении предельной величины процентов за I квартал 2010 года необходимо было использовать ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшие на конец, соответственно, января, февраля и марта (см. Письмо ФНС России от 09.03.2010 N ШС-22-3/170@)*(2).

Отнесение суммы процентов непосредственно к периоду пользования заемными средствами. В 2010 году широко обсуждался вопрос о том, в каком периоде следует отражать в расходах затраты в виде процентов по займу, если последний получен в одном отчетном (налоговом) периоде, а проценты подлежат уплате значительно позже. Например, договор заключен в феврале 2010 года сроком на год и в нем определено, что начисление процентов осуществляется ежемесячно, но они подлежат уплате вместе с возвратом основной суммы долга в конце срока действия договора - в феврале 2011 года.

Вопрос о сроках признания процентов возник в связи с выходом Постановления Президиума ВАС РФ от 24.11.2009 N 11200/09*(3), где речь шла именно о таких долговых обязательствах, затрагивающих разные налоговые периоды. В этом постановлении указано, что расходы по процентам исходя из требований ст. 265, 269, 272 и 328 НК РФ должны относиться к тем налоговым периодам, в которых у налогоплательщика возникает обязательство по их уплате согласно договору.

Минфин по данному вопросу придерживается противоположной точки зрения: проценты по всем видам заимствования признаются в составе внереализационных доходов (расходов) равномерно в течение всего срока действия договора займа вне зависимости от наступления срока фактической уплаты процентов на конец каждого месяца пользования предоставленными (полученными) денежными средствами (письма от 21.07.2010 N 03-03-06/1/475, от 08.04.2010 N 03-03-06/1/238).

Таким образом, проценты по долговым обязательствам признаются в течение всего срока действия вышеуказанного договора независимо от того, какие именно условия прописаны в договоре в отношении даты осуществления расчетов по суммам начисленных процентов.

Расходы на сертификацию продукции и услуг, а также на декларирование соответствия с участием третьей стороны

Исходя из п. 3 ст. 20 Федерального закона от 27.12.2002 N 184-ФЗ "О техническом регулировании" обязательное подтверждение соответствия осуществляется в форме принятия декларации о соответствии или обязательной сертификации. В силу ст. 24 указанного закона декларирование соответствия осуществляется на основании собственных доказательств либо собственных доказательств и доказательств, полученных при участии органа по сертификации или аккредитованной испытательной лаборатории (центра).

С 1 января 2010 года действует новая редакция пп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ (изменение внесено Законом N 313-ФЗ). Согласно этой норме расходы на декларирование соответствия с участием третьей стороны учитываются при налогообложении прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

По мнению Минфина (Письмо от 02.08.2010 N 03-03-06/1/505), затраты заявителя на обязательное подтверждение соответствия продукции подлежат включению в состав прочих расходов с учетом п. 1 ст. 272 НК РФ равномерно в течение срока действия декларации или сертификата соответствия.

Расходы в виде стоимости МПЗ, выявленных при инвентаризации, полученных при модернизации, реконструкции, техническом перевооружении и частичной ликвидации ОС

С 1 января 2010 года в новой редакции изложен абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ, согласно которому стоимость МПЗ, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации ОС, а также при ремонте ОС, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. 13 и 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ.

Указанная поправка позволила с 2010 года учитывать в расходах стоимость данных МПЗ и прочего имущества (в случае их использования в производстве или при реализации) в полном объеме, а не только в размере суммы налога, как это было ранее.

Со 2 сентября 2010 года к затратам, учитываемым в материальных расходах, стали относиться МПЗ и иное имущество, полученное при модернизации, реконструкции, техническом перевооружении и частичной ликвидации ОС. Данные изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 года (п. 5 ст. 10 Закона N 229-ФЗ): если в течение 2010 года (до выхода этого закона) организация не учла в расходах стоимость вышеуказанных МПЗ, это можно было сделать в декларации за девять месяцев 2010 года или годовой декларации.

Итак, при реализации в 2010 году имущества, выявленного в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств, налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, указанных в абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ, даже если имущество оприходовано до 2010 года (см. Письмо Минфина России от 10.09.2010 N 03-03-06/1/584).

Амортизация арендатором неотделимых улучшений арендованного имущества

С 1 января 2010 года в новой редакции изложен абз. 9 п. 1 ст. 258 НК РФ (изменение внесено Законом N 281-ФЗ): капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых им не возмещается, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с Классификацией ОС*(4).

Ранее такие расходы амортизировались исходя из срока эксплуатации арендуемого помещения, что значительно увеличивало срок амортизации и не отражало реального экономического эффекта от капитальных вложений.

При этом в отношении последних в арендованные объекты основных средств, амортизация по которым начала начисляться до вступления в силу изменений, внесенных Законом N 281-ФЗ, перерасчет срока амортизации не производится (Письмо Минфина России от 01.06.2010 N 03-03-06/1/358). Таким образом, в этом случае применяемый до 2010 года порядок начисления амортизации придется использовать до окончания срока аренды.

Дивиденды

В пункте 2 ст. 275 НК РФ приведена формула, по которой налоговый агент (организация, выплачивающая дивиденды) определяет сумму налога для удержания из доходов конкретного налогоплательщика - получателя дивидендов:

Н = К x Сн x (д - Д)

С 1 января 2010 года изменился показатель д - общая сумма дивидендов, распределяемая налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков - получателей дивидендов (изменение внесено Законом N 281-ФЗ). Ранее при расчете этого показателя учитывались только те дивиденды, которые распределялись в пользу плательщиков налога на прибыль и НДФЛ, и исключались дивиденды, с которых эти налоги не уплачиваются*(5).

Законом N 281-ФЗ был также уточнен порядок налогообложения дивидендов по имуществу, переданному в доверительное управление (п. 2.1 ст. 275 НК РФ). Получателем таких доходов признается учредитель доверительного управления (выгодоприобретатель). Если доверительным управляющим является российская организация, а учредителем (выгодоприобретателем) - иностранное лицо, доверительный управляющий признается налоговым агентом в отношении дивидендов, по которым у источника их выплаты налоговым агентом налог удержан не был или же был удержан в меньшей сумме, чем сумма налога, исчисленная с дивидендов для указанной иностранной организации.

Проценты за пользование денежными средствами при возврате налогоплательщиком в бюджет суммы НДС, возмещенной в заявительном порядке

С 1 января 2010 года Законом N 318-ФЗ в гл. 21 НК РФ введена новая ст. 176.1, регулирующая заявительный порядок возмещения НДС. Согласно этой норме некоторые налогоплательщики при подаче декларации по НДС (начиная с I квартала 2010 года), в которой налог заявлен к возмещению, вправе до завершения ее камеральной проверки вернуть либо зачесть заявленную сумму. Однако, если по результатам такой проверки возмещенная в заявительном порядке сумма НДС превысит ту, которая должна быть возмещена, решение о зачете (возврате) будет отменено. Тогда налогоплательщик обязан вернуть (полностью или частично) в бюджет денежные средства, полученные им (зачтенные ему) в заявительном порядке, а также уплатить проценты за пользование бюджетными средствами, исходя из двукратной ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в тот период (п. 17 ст. 176.1 НК РФ).

Затраты на уплату указанных процентов нельзя учитывать в расходах при расчете налога на прибыль (соответствующее изменение внесено в п. 2 ст. 270 НК РФ).

Оплата медицинских услуг, оказанных работникам по договорам с медицинскими организациями

С 2010 года организации могут учитывать в расходах оплату медицинских услуг, оказанных работникам по договорам, заключенным с медицинскими организациями на срок не менее года. При этом организация должна иметь лицензию на осуществление медицинской деятельности.

Изменения в абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ внесены Законом N 213-ФЗ. Теперь речь идет о взносах по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, а также о расходах работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников.

По расходам установлен лимит: 6% от суммы расходов на оплату труда. Таким образом, если на предприятии одновременно существует два вида расходов (взносы по договорам ДМС и расходы на оплату медицинских услуг по договорам с лечебными учреждениями), норматив в размере 6% будет общим для обоих видов расходов.

Валютные авансы

Согласно п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ курсовая разница возникает при переоценке, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного ЦБ РФ. Для целей исчисления налога на прибыль пересчитываются требования и обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов, выданных (полученных)). При этом слова "за исключением авансов, выданных (полученных)" появились в данных нормах с 2010 года (изменение внесено Законом N 281-ФЗ).

В течение года в гл. 25 НК РФ была включена еще одна поправка, касающаяся валютных авансов. Законом N 229-ФЗ внесены изменения в пп. 7 п. 4 ст. 271 и пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ, которые вступают в силу с 01.01.2011, но распространят свое действие на правоотношения, возникшие с 01.01.2010. В этой поправке речь идет о дате определения внереализационных доходов и расходов. По сути, она носит технический характер.

В связи с тем, что законодатель внес изменения только в вышеуказанные нормы, не затронув другие статьи, в частности п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 и ст. 316 НК РФ, полагаем, он имел в виду, что не следует пересчитывать авансы только на отчетную дату*(6). В этих статьях говорится, что пересчет в рубли обязательств и требований, выраженных в иностранной валюте, а также имущества в виде валютных ценностей производится на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований. Поэтому курсовые разницы все равно возникнут при сравнении курсов валют, действующих на даты перечисления авансов и перехода права собственности.

Однако Минфин в течение всего 2010 года придерживался иного мнения*(7): в случае 100%-й "валютной" предоплаты за товары (работы, услуги) их стоимость у покупателя (выручка - у продавца) должна определяться по курсу ЦБ РФ на дату перечисления аванса. То есть валютные авансы не пересчитываются ни на отчетную дату, ни на дату перехода права собственности на товары (то есть на дату признания доходов или расходов).

Специальный коэффициент для основных средств, относящихся к объектам с высокой энергетической эффективностью

С 1 января 2010 года в п. 1 ст. 259.3 НК РФ введен*(8) пп. 4, согласно которому к основной норме амортизации налогоплательщики вправе использовать специальный коэффициент не выше 2 по амортизируемым ОС, относящимся к объектам, имеющим:

- высокую энергетическую эффективность, исходя из перечня таких объектов, установленного Правительством РФ (на сегодняшний день перечень не утвержден);

- высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством РФ предусмотрено определение классов их энергетической эффективности.

Учет в расходах доплат до фактического заработка работников при их временной нетрудоспособности

С 1 января 2010 года в соответствии с изменениями, сделанными Законом N 213-ФЗ в п. 15 ст. 255 НК РФ, отменено отнесение на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль сумм доплат до фактического заработка на период временной утраты трудоспособности и отпуска по беременности и родам, выплачиваемых работодателем в пользу своих работников. Однако Минфин в Письме от 14.09.2009 N 03-03-06/2/169 разъяснил, что сумму превышения фактически выплачиваемого пособия по временной нетрудоспособности над его максимальным размером, который установлен законодательством, компания может признавать как расходы на оплату труда и в 2010 году. Для этого необходимо, чтобы доплата до фактического заработка была предусмотрена трудовым или коллективным договором, тогда она может включаться в расходы на основании п. 25 ст. 255 НК РФ (как иные выплаты в пользу работника). Аналогичная точка зрения содержится в Письме от 03.08.2010 N 03-03-06/1/508.

Имущество, полученное некоммерческими организациями в безвозмездное пользование на ведение уставной деятельности

С 1 января 2010 года имущественные права в виде права безвозмездного пользования государственным и муниципальным имуществом, полученные по решениям органов государственной власти и органов местного самоуправления некоммерческими организациями на ведение ими уставной деятельности, относятся к целевым поступлениям, не учитываемым при определении облагаемой базы по налогу на прибыль (пп. 16 п. 2 ст. 251 НК РФ введен Законом N 281-ФЗ).

Изменения с января 2011 года. Изучаем новое...

Амортизируемое имущество

С 1 января 2011 года стоимость имущества, при достижении которой оно становится амортизируемым, увеличена в два раза (Закон N 229-ФЗ). Амортизируемым будет считаться имущество с первоначальной стоимостью более 40 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Расходы на освоение природных ресурсов

Согласно Закону N 229-ФЗ с 01.01.2011 перестанет действовать особый порядок признания расходов для случая, когда расходы на освоение природных ресурсов по соответствующему участку недр оказались безрезультатными (отменены п. 3 и 5 ст. 261, п. 35 ст. 270 НК РФ).

Расходы, указанные в абз. 4 (на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ) и абз. 5 (на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам) п. 1 ст. 261 НК РФ, до 2011 года списывались в затраты равномерно в течение пяти лет, но не более срока эксплуатации (абз. 4 п. 2 ст. 261). Данный срок сокращен до двух лет в отношении этих расходов, осуществленных после 1 января 2011 года.

Срок списания затрат сокращен с пяти до двух лет (также в отношении расходов, осуществленных после 1 января 2011 года) и в случае, предусмотренном ст. 325 НК РФ. Если налогоплательщик не получил лицензию, затраты, которые он для этого уже осуществил в целях ее получения, можно включать в состав прочих расходов с 1-го числа месяца, следующего за месяцем проведения конкурса (аукциона), равномерно в течение пяти лет.

Расходы в виде процентов по долговым обязательствам в иностранной валюте

В соответствии с п. 1.1 ст. 269 НК РФ (введен Законом N 229-ФЗ) при оформлении долгового обязательства в иностранной валюте предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной произведению ставки рефинансирования ЦБ РФ и коэффициента 0,8 с 01.01.2011 по 31.12.2012.

Период применения абз. 3 п. 1.1 ст. 269 НК РФ (с 01.01.2011 по 31.12.2012) установлен относительно момента возникновения расходов в виде процентов, а не самого обязательства. Поэтому в 2011 году коэффициент 0,8 применяется и в отношении обязательств, возникших до 1 января 2011 года (см. Письмо Минфина России от 21.09.2010 N 03-03-06/2/166).

Обслуживающие производства и хозяйства

С 1 января 2011 года из Налогового кодекса исчезнет понятие "градообразующее предприятие". Абзац 7 ст. 275.1 НК РФ согласно Закону N 229-ФЗ будет выглядеть следующим образом: налогоплательщики, численность работников которых составляет не менее 25% численности работающего населения соответствующего населенного пункта и в состав которых входят структурные подразделения по эксплуатации объектов жилищного фонда, а также объектов, указанных в частях третьей и четвертой настоящей статьи, вправе принять для целей налогообложения фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов.

В чем заключаются плюсы этого нововведения? Во-первых, убыток, полученный по объектам ОПХ, можно в полном объеме включить в расчет облагаемой базы по организации в целом. До 2011 года это можно сделать, если органами местного самоуправления не были утверждены соответствующие нормативы. Во-вторых, закончатся споры между налогоплательщиками и налоговиками по поводу того, какие организации являются градообразующими*(9).

Кроме того, абз. 8 и 9 ст. 275.1 НК РФ с 1 января 2011 года признаются утратившими силу. Напомним, что в данных абзацах речь идет о том, что если от деятельности ОПХ получен убыток и на территории муниципального образования по месту нахождения налогоплательщика отсутствуют специализированные организации, осуществляющие аналогичную деятельность, для целей налогообложения принимаются фактически осуществленные расходы в пределах нормативов, утверждаемых органами исполнительной власти субъектов РФ.

Таким образом, с 2011 года учет убытка по объектам ОПХ осуществляется следующим образом. Если на территории, на которой находится объект ОПХ, есть специализированная организация, которая занимается той же деятельностью, налогоплательщику необходимо сравнить свои цены и расходы с ценами и расходами данной специализированной организации. В случае сопоставимости этих показателей налогоплательщик может уменьшить налоговую базу по основной деятельности на всю сумму полученного от ОПХ убытка. Если показатели несопоставимы, убыток от деятельности объектов ОПХ можно погасить только за счет прибыли, полученной от этих объектов в течение десяти лет.

Если же на территории, где находится объект ОПХ, нет специализированной организации, которая ведет аналогичную деятельность, на сумму убытка можно уменьшить прибыль, полученную организацией в целом (при этом расходы на содержание объекта ОПХ не надо сравнивать с нормативами, утвержденными органами местного самоуправления).

Порядок уплаты авансовых платежей

С 1 января 2011 года Законом N 229-ФЗ повышена планка, после которой организация должна уплачивать ежемесячные авансовые платежи. Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышали в среднем 10 млн. руб. (вместо 3 млн. руб.) за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Сроки уплаты налога налоговыми агентами

Российская организация или иностранная организация, осуществляющая деятельность в РФ через постоянное представительство (налоговые агенты), выплачивающие доход иностранной организации, удерживают сумму налога из ее доходов (п. 2 ст. 287 НК РФ). С 1 января 2011 года налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога не позднее дня, следующего за днем выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения ею доходов (до 2011 года это нужно было сделать в течение трех дней).

С 1 января 2011 года внесены изменения и в п. 4 ст. 287 НК РФ: по доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, не позднее дня, следующего за днем выплаты (до 2011 года речь шла о перечислении в течение десяти дней). Эти изменения также внесены Законом N 229-ФЗ.

Дивиденды

Законом N 368-ФЗ в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ внесены изменения, в соответствии с которыми отменяется ограничение стоимости вклада (доли) в уставный (складочный) капитал 500 млн. руб. в отношении обложения налогом на прибыль доходов в виде дивидендов.

Согласно п. 2 ст. 5 данного закона указанные изменения применяются с 1 января 2011 года и распространяются на правоотношения по обложению налогом на прибыль доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организации за 2010 год и последующие периоды.

Таким образом, российские организации при расчете доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности за 2010 год, будут вправе применять нулевую ставку налога на прибыль по доходам в виде дивидендов (при условии соблюдения ограничений, установленных п. 3 ст. 284 НК РФ) только с 1 января 2011 года.

Имейте в виду, что применение нулевой ставки по налогу на прибыль при перечислении в 2010 году доходов в виде промежуточных дивидендов, начисленных по результатам деятельности за полугодие, девять месяцев 2010 года, неправомерно (см. Письмо Минфина России от 01.11.2010 N 03-03-06/1/677).

Л.Е. Тимофеева,

эксперт журнала "Налог на прибыль: учет доходов и расходов"

"Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 12, декабрь 2010 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Напомним перечень федеральных законов, которыми внесены изменения в гл. 25 НК РФ и которые упоминаются в данной статье: от 30.12.2008 N 313-ФЗ, от 24.07.2009 N 213-ФЗ, от 25.11.2009 N 281-ФЗ, от 17.12.2009 N 318-ФЗ, от 27.12.2009 N 368-ФЗ, от 27.07.2010 N 229-ФЗ.

*(2) Об этих видах расходов мы писали в статьях "Расчет предельных процентов по долговым обязательствам в 2010 году", N 2, 2010; "Проценты по долговым обязательствам, полученные на сопоставимых условиях", N 3, 2010.

*(3) Подробнее об этом постановлении читайте в статье "Два решения высших арбитров", N 4, 2010.

*(4) Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

*(5) Подробнее об особенностях исчисления и уплаты налога на прибыль по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, можно прочитать в статье "Пора получать (выплачивать) дивиденды", N 4, 2010.

*(6) Подробно эта проблема обсуждалась в статье "Авансы в валюте. Куда деть разницу?", N 7, 2010.

*(7) В течение 2010 года Минфин выпустил более десятка писем по данному вопросу. Приведем лишь некоторые из них: от 28.10.2010 N 03-03-05/239, от 02.06.2010 N 03-03-06/1/369, от 19.05.2010 N 03-03-06/2/91, от 13.05.2010 N 03-03-06/1/328.

*(8) Изменение внесено ст. 36 Федерального закона от 23.11.2009 N 261-ФЗ "Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности и о внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ".

*(9) Об исчислении налога на прибыль в 2010 году организациями, имеющими объекты ОПХ, мы писали в статье "Использование объектов ОПХ: особенности налогового учета", N 8, 2010.