Очередная персонифицированная отчётность (И. Богатый, "Практический бухгалтерский учет", N 1, январь 2011 г.)

Очередная персонифицированная отчётность

Страхователям по обязательному пенсионному страхованию, производившим в 2010 году начисления выплат и вознаграждений физическим лицам, надлежит не позднее 31 января (включительно) текущего года представить в территориальные отделения ПФР сведения, касающиеся индивидуального персонифицированного учёта в системе государственного пенсионного страхования (п. 12 статьи 37 Федерального закона от 24.07.09 N 213-ФЗ). Сведения по застрахованным лицам представляются в части сумм начисленных страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию, а также по периодам, включаемым в страховой стаж. Для этого страхователи должны обратиться к разработанным в 2010 году Пенсионным фондом РФ формам:

- СЗВ-6-1 "Сведения о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица";

- СЗВ-6-2 "Реестр сведений о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованных лиц";

- АДВ-6-3 "Опись документов о начисленных и уплаченных страховых взносах и страховом стаже застрахованных лиц, передаваемых страхователем в ПФР";

- АДВ-6-2 "Опись сведений, передаваемых страхователем в ПФР" (утв. постановлением Правления ПФР от 07.07.10 N 166п). Указанным постановлением N 166н внесены дополнения в постановление правления ПФР от 31.07.06 N 192п, а также Инструкцию по заполнению форм документов индивидуального (персонифицированного) учёта в системе обязательного пенсионного страхования (утв. упомянутым постановлением N 192п).

Отметим, что с 1 января 2011 года страхователю при подаче индивидуальных сведений о 50 и более работающих у него застрахованных лицах (включая заключивших соглашения гражданско-правового характера, на вознаграждения по которым в соответствии с законодательством РФ начисляются страховые взносы в ПФР) за предшествующий отчётный период надлежит представить их в электронной форме в соответствии с Федеральным законом от 10.01.02 N 1 "Об электронной цифровой подписи" (п. 2 ст. 8 Федерального закона от 01.04.96 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учёте в системе обязательного пенсионного страхования"). Форма представления индивидуальных сведений в электронной форме определяется Пенсионным фондом РФ.

Примечание. Порядок электронного обмена документами между страхователями и территориальными отделениями ПФР определён распоряжением Правления ПФР от 11.10.07 N 190р.

Указанные формы некоторыми страхователями уже использовались при представлении персонифицированной отчётности за I полугодие 2010 года. Хотя на тот момент постановление N 166п ещё не вступило в силу (оно было зарегистрировано в Минюсте России 22.07.10 за N 17959, опубликовано 23 августа 2010 года в "Бюллетене нормативных актов федеральных органов исполнительной власти" N 34; согласно пункту 9 указа Президента РФ от 23.05.96 N 763 нормативный правовой акт начал действовать с 3 сентября), руководство ПФР настоятельно рекомендовало использовать именно их при отчёте. Несмотря на это, хотелось бы всё же вернуться к порядку заполнения данных форм, тем более что некоторые страхователи, которые отчитывались за первое полугодие по старым формам (СЗВ-4-1, СЗВ-4-2, АДВ-6-1 и АДВ-11), столкнутся с ними впервые.

Заполнение формы СЗВ-6-1

Данная форма представляется страхователем-работодателем или физическим лицом, самостоятельно уплачивающим страховые взносы в территориальный орган ПФР. Эта форма во многом сходна с ранее применявшейся индивидуальной формой СЗВ-4-1. Напомним, что последнюю форму требовалось заполнять, если у застрахованного лица были:

- какие-либо условия для назначения досрочной трудовой пенсии - работа в особых территориальных условиях (районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности, зоны отчуждения) или с вредными и тяжёлыми условиями труда - либо

- периоды, влияющие на исчисление его трудового стажа, например отпуск по уходу за ребёнком, отпуск по беременности и родам.

Примечание. Форма СЗВ-6-1 также заполняется, если есть необходимость выделить в трудовом стаже сотрудника отдельные периоды, например при заключении гражданско-правовых договоров или если работник был уволен, а потом принят вновь.

Помимо перечисленных случаев форму СЗВ-6-1 надлежит заполнять и на работников, находящихся в отчётном периоде в отпуске без сохранения заработной платы или получавших пособие по временной нетрудоспособности. Данные периоды отражаются в записях о стаже работников аналогично тому, как выделялись периоды отпусков по уходу за ребёнком и отпусков по беременности и родам. Для отражения этих периодов в Классификатор параметров, используемых в формах документов индивидуального (персонифицированного) учёта в системе обязательного пенсионного страхования (приложение N 1 к постановлению N 192п), в раздел "Исчисляемый трудовой стаж: основание" введены новые коды:

- АДМИНИСТР - отпуск без сохранения содержания;

- ВРНЕТРУД - период временной нетрудоспособности.

Причём введены они постановлением правления ПФР от 23.06.10 N 152п, которым утверждена также и форма СПВ-1 "Сведения о начисленных, уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица для установления трудовой пенсии".

Сведения на работников, у которых такие периоды встречались, а иных не было, ранее подавались по списочной форме СЗВ-4-2. При этом как в этой форме, так и в форме СЗВ-4-1 (при наличии перечисленных выше периодов) указывалось только суммарное количество дней временной нетрудоспособности и отпусков без сохранения зарплаты каждого работника.

Информация, идентифицирующая страхователя, - регистрационный номер ПФР и краткое наименование организации - в форме дополнена его ИНН и КПП.

Код категории застрахованного лица зависит от тарифа уплачиваемых страховых взносов. Код выбирается из подраздела "Коды категорий застрахованного лица (код тарифа для плательщика страховых взносов и т.д.), используемые при представлении сведений в формах СПВ-1" (введён упомянутым постановлением N 152п) раздела с одноимённым названием классификатора. Так, страхователи, применяющие общую систему налогообложения, должны указать, как и ранее, код НР (наёмный работник). Тем же, кто использует УСН или ЕНВД, надлежит указать новый код УСЕН (УПРОЩЕН/СИСТЕМА/ЕДИНЫЙ/НАЛОГ).

Отчётный период отмечается символом "Х". В прошлом году их было два - первое полугодие и год. Поскольку отчёт представляется за год, то символ "Х" проставляется в поле "год" строки 2010 года.

В текущем году отчётными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев, год (ст. 1 закона N 27-ФЗ). Поэтому при представлении отчётности за эти периоды в первой строке "Отчётный период" указанный символ необходимо будет проставлять в соответствующем поле, в поле же "календарный год" следует привести 2011.

Порядок заполнения поля "Тип сведений" не изменился. Так как сведения представляются страхователем первый раз, то символом "Х" отмечается поле "исходная".

Если представленная исходная форма будет затем возвращена работодателю из-за содержащихся в ней ошибок, то взамен неё представляется также исходная форма.

Корректирующие формы заполняются, если какие-то из ранее представленных сведений оказались недостоверными. Корректировка полностью заменяет исходную информацию. Такую форму за первое полугодие 2010 года предстоит заполнить страхователям-организациям, осуществляющим деятельность в области информационных технологий. Для них на 2010 год Федеральным законом от 16.10.10 N 272-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" и статью 33 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" установлены пониженные тарифы страховых взносов: в ПФР - 14%, ФСС России, ФФОМС и ТФОМС - 0% (подп. 4 п. 2 ст. 57 закона N 212-ФЗ). До 18 октября (даты вступления в силу закона N 272-ФЗ) они начисляли страховые взносы в ПФР, используя общий тариф 20%.

Если нужно полностью отменить данные, представленные ранее, то сдаётся отменяющая форма.

Не изменился также и порядок заполнения первых трёх граф раздела "Сведения о застрахованном лице":

- Ф.И.О. застрахованного лица вписываются в именительном падеже на основании паспортных данных (иного документа);

- страховой номер индивидуального лицевого счёта берётся из страхового свидетельства застрахованного лица.

В графе "Адрес для направления информации о состоянии индивидуального лицевого счёта" вносят полный почтовый адрес застрахованного лица, по которому специализированное отделение ПФР направит информацию о состоянии лицевого счёта застрахованного. Этот реквизит, как и ранее, заполняется при первом представлении формы СЗВ-6-1, а также при изменении в отчётном периоде указанного ранее адреса. При указании адреса можно пользоваться общепринятыми сокращениями. При подаче сведений не в первый раз и неизменности места регистрации во втором полугодии 2010 года данная графа не заполняется.

В оставшихся четырёх графах этого раздела надлежит указать суммы начисленных и уплаченных страховых взносов на финансирование страховой и накопительных частей трудовой пенсии за отчётный период (приводятся они в рублях и копейках). Следовательно, в графах "начислено" надлежит отразить суммы исчисленных страховых взносов на каждую из частей трудовой пенсии за период с июля по декабрь 2010 года. Их величины берутся из индивидуальной карточки учёта вознаграждений и взносов на обязательное пенсионное страхование (либо самостоятельно разработанного страхователем документа по учёту начисленных выплат и вознаграждений и исчисленных с них сумм страховых взносов) как совокупность начислений за последние шесть месяцев 2010 года.

В графах же "уплачено" предлагается указать суммы уплаченных страховых взносов за этот период.

Законом N 27-ФЗ страхователю предлагалось вместе со сведениями о каждом работающем у него застрахованном лице (перечень приведён в пункте 2 статьи 11 упомянутого закона) представить также и сведения о начисленных и уплаченных страховых взносах в целом за всех работающих у него застрахованных лиц.

Федеральный закон от 24.07.09 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" обязал плательщиков страховых взносов вести учёт сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Примечание. Обязанность страхователя указать суммы уплаченных страховых взносов за отчётный период по каждому застрахованному лицу из действующего законодательства РФ об обязательном пенсионном страховании не вытекает.

При этом страхователям в течение расчётного периода предложено уплачивать страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей. Последние же определяются по итогам каждого календарного месяца исходя из общей величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчётного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчётного периода по предшествующий календарный месяц включительно. Сумма страховых взносов, подлежащая перечислению, определяется в полных рублях. Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчётными документами, направляемыми в соответствующие государственные внебюджетные фонды (п. 3, 4, 6, 7 и 8 статьи 15 закона N 212-ФЗ). Как видим, уплата страховых взносов в фонды не носит индивидуального характера.

В своё время налоговики, утверждая форму справки о доходах физического лица (приказ ФНС России от 25.11.05 N САЭ-3-04/616), обязали налоговых агентов в разделе 6 представлять сведения о перечисленной сумме НДФЛ по каждому физическому лицу.

ВАС России, рассмотрев нормы пунктов 2 и 3 статьи 230 НК РФ, согласно которым предусмотрены обязанности налоговых агентов:

- представлять в налоговый орган сведения только о суммах начисленных и удержанных налогов;

- выдавать физическим лицам справки только о полученных доходах и удержанных суммах налога, -

констатировал, что в рамках представления справок о доходах налоговые органы не вправе истребовать сведения о перечислении налоговым агентом налога.

Перечисление НДФЛ осуществляется налоговым агентом единым платежом по всем сотрудникам, получающим доход в определённый день. Участниками правоотношения, возникающего по поводу уплаты налога на доходы, являются налоговый агент и государство. При этом обязательство налогового агента выражено в единой сумме, необходимой к перечислению. Обязанность же налоговых агентов указывать в справке сведения о перечисленных суммах налога НК РФ не предусмотрена.

Исходя из этого, высшие судьи признали оспариваемый приказ ФНС России в части раздела 6 справки о доходах физического лица не соответствующим требованиям пункта 3 статьи 230 НК РФ, поскольку им возлагаются на налогового агента дополнительные обязанности по отражению в справках о доходах физических лиц сведений о перечислении налога на доходы (решение ВАС России от 22.06.06 N 4221/06).

После чего ФНС России была утверждена новая форма справки 2-НДФЛ (приказ ФНС России от 13.10.06 N САЭ-3-04/706), в которой требование по указанию сведений о перечисленной сумме НДФЛ отсутствовало.

До 2010 года суммы страховых взносов, поступившие от страхователя на счета казначейства для ПФР за год, пенсионщики самостоятельно в соответствии с данными из персонифицированной отчётности разносили по лицевым счетам застрахованных лиц. Теперь же эту функцию они решили переложить на страхователя. И выполнять её страхователю придётся: без указания уплаченной суммы за застрахованное лицо отчёт, с большой вероятностью, принят не будет.

"Уплатная" проблема

Если страхователь перечисляет денежные средства в счёт уплаты страховых взносов в суммах, равных исчисленным, в том месяце, за который они начисляются, то заполнить поля "уплачено" не составит труда. Они по каждому застрахованному лицу будут равны начисленным суммам.

При определении значений, вносимых в графы "уплачено", суммы излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов не учитываются (п. 71 инструкции).

Если перечисления не равны начислениям, то возникает вопрос о порядке исчисления взносов, уплаченных за каждое конкретное физическое лицо. А такое может возникнуть у многих страхователей, поскольку ежемесячный обязательный платёж необходимо уплатить в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который он начисляется (п. 5 ст. 15 закона 212-ФЗ). И платежи за последний месяц отчётного периода, осуществлённые в следующем месяце, не войдут в уплаченные суммы.

Отметим, что на сегодняшний день нет никаких нормативных документов, регулирующих персональный учёт страхователем уплаченных страховых взносов.

Можно, конечно, попытаться вычленить недоплаченные суммы в размере исчисленных за месяц, за который ещё не произошла уплата, по каждому физическому лицу. Но такой расчёт возможен, если начисления осуществлены небольшому количеству лиц. Хотя при использовании вычислительных средств и при большом их количестве осуществление этого не должно составить трудностей.

Вполне возможно и обращение к Правилам учёта страховых взносов, включаемых в расчётный пенсионный капитал (утв. постановлением Правительства РФ от 12.06.02 N 407, введены в действие с 1 января 2002 года). Абзац 3 пункта 7 этих правил предписывает распределять суммы текущих платежей по страховым взносам, а также платежей по страховым взносам за прошлые периоды по индивидуальным лицевым счетам застрахованных лиц пропорционально суммам начисленных страховых взносов. То есть предлагается сумму уплаченных страховых взносов по каждому физическому лицу определять в пропорции между общими суммами уплаты и начислений за отчётный период, то есть с использованием следующей формулы:

,

где - сумма уплаченных страховых взносов по застрахованному лицу за отчётный период; - сумма начисленных страховых взносов по этому застрахованному лицу за отчётный период; - общая сумма уплаченных за отчётный период взносов по всем застрахованным лицам; - общая сумма начисленных страховых взносов за отчётный период по всем застрахованным лицам.

Но этот алгоритм вполне приемлем, если на начало отчётного периода у страхователя нет задолженности по уплате страховых взносов.

В июле 2010 года многие страхователи погасили задолженность по начислениям за июнь. И эти платежи должны быть учтены ими в уплаченных суммах, поскольку, как было сказано выше, инструкция предписывает привести перечисленные суммы на каждую часть трудовой пенсии за последние шесть месяцев 2010 года. А вот платежи, осуществлённые в январе текущего года в счёт уплаты страховых взносов за декабрь 2010 года, к учёту не принимаются.

Начисленные суммы выплат и вознаграждений у большинства страхователей меняются из месяца в месяц. И начисления за июнь не всегда равны начислениям за декабрь. В зависимости от их соотношений по итогам рассматриваемого полугодия задолженность по страховым взносам может как возрасти, так и уменьшиться.

"Замешивание" погашенной суммы задолженности по страховым взносам за предыдущий отчётный период в общей перечисленной их сумме без её специального выделения, на наш взгляд, не столь уж и корректно.

Пример 1

Страхователем во втором полугодии 2010 года была погашена задолженность за июнь. В отчётном периоде им также полностью уплачены начисленные страховые взносы за июль-декабрь.

Исходя из условия примера, по итогам года страхователь перечислил всё, что причиталось ему уплатить.

Совокупность перечисленных сумм за второе полугодие превзойдёт совокупность начисленных величин страховых взносов. Без выделения уплаты задолженности за июнь возникает переплата страховых взносов. Излишне же уплаченные суммы страховых взносов инструкция предписывает не учитывать.

На взгляд работников Пенсионного фонда РФ, переплаты страховых взносов по конкретному работнику не может быть в принципе. Если же переплата взносов возникла в целом по страхователю, то ему следует обратиться в отделение ПФР с заявлением о зачёте переплаты в счёт будущих платежей либо о её возврате на расчётный счёт.

Напомним, что ранее в используемой форме АДВ-11 "Ведомость уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование" страхователю надлежало заполнить четыре раздела:

- "Задолженность по уплате страховых взносов на начало расчётного периода";

- "Начислено страховых взносов за расчётный период";

- "Уплачено страховых взносов в расчётном периоде";

- "Задолженность по уплате страховых взносов на конец расчётного периода".

При этом в первом, третьем и четвёртом из перечисленных разделов предлагалось указывать суммы, относящиеся к разным отчётным периодам. И это, в свою очередь, позволяло пенсионщикам при разнесении по лицевым счетам застрахованных лиц поступивших сумм без особого труда отслеживать погашение задолженности за прошлый период и возникновение новой, если такое происходило.

При расчёте уплаченных сумм по итогам второго полугодия за каждое застрахованное лицо, на наш взгляд, логично вначале определить сумму уплаченных страховых взносов по застрахованному лицу за расчётный период (), используя отношение уплаченных и начисленных сумм за расчётный период:

,

где - сумма начисленных страховых взносов по этому застрахованному лицу за расчётный период; - общая сумма уплаченных за расчётный период взносов по всем застрахованным лицам; - общая сумма начисленных страховых взносов за расчётный период по всем застрахованным лицам. После чего определяется сумма уплаченных страховых взносов по застрахованному лицу за второе полугодие () как разность между и :

,

где - сумма уплаченных страховых взносов по застрахованному лицу за первое полугодие.

Но использование предложенного алгоритма пропорции несколько нарушит права застрахованных лиц, доход которых, исчисленный нарастающим итогом с начала года до декабря, превысит 415 000 руб. Поскольку с сумм, превышающих 415 000 руб., страховые взносы не взимаются (п. 4 ст. 8 закона N 212-ФЗ), то их доходы в начислениях за декабрь не учитываются. А это означает их "неучастие" в неперечисленной сумме страховых взносов. На самом деле за таких лиц будет уплачено в счёт финансирования обоих частей трудовой пенсии при общем режиме налогообложения 83 000 руб. (415 000 руб. х 20%), используемый же алгоритм однозначно снизит эту сумму на (83 000 руб. х (1 - : )).

В то же время не исключена вероятность, что у страхователя возникнет задолженность по страховым взносам в связи с неполной их уплатой. В этом случае без использования пропорции никак не обойтись.

Как видим, неуплата страховых взносов "месяц в месяц" создаёт проблему в определении уплаченных сумм по застрахованному лицу. Переложив её решение на страхователя, руководство ПФР обезопасило себя от возможности возникновения споров с застрахованными лицами при назначении пенсии по старости или её перерасчёте. Неучёт части начисленных страховых взносов (приходящихся на неуплаченную их сумму) при расчёте размера пенсии (её перерасчёте) будет объясняться пенсионщиками данными, представленными страхователем.

Требование пенсионщиков об указании перечисленных сумм страховых взносов по каждому застрахованному вызывает вопрос ещё и потому, что с момента сдачи первой отчётности по персонифицированному учёту за 2010 год на индивидуальном лицевом счёте физического лица будет учитываться сумма начисленных страховых взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии:

- по тарифу 16% - для лиц 1966 года рождения и старше и

- 10% - для лиц 1967 года рождения и моложе -

независимо от фактически уплаченной страхователем суммы страховых взносов за данное застрахованное лицо (подп. 13 п. 2 ст. 6 закона N 27-ФЗ).

Скорее всего, именно эти суммы и будут указаны в сведениях о поступлении в ПФР за 2010 год страховых взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии в письмах "счастья", направляемых всем застрахованным лицам.

Напомним, что в 2010 году большинством страхователей начисления страховых взносов на финансирование этой части трудовой пенсии осуществляли по тарифам 20 и 14%. Исходя из этого данные по начисленным и перечисленным суммам страховых взносов в полученной от страхователя копии сведений, представленных в территориальное отделение ПФР (о выдаче копий сведений - см. ниже), будут разниться с данными письма "счастья". Остаётся задать вопрос по суммам поступивших страховых взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии в территориальное отделение ПФР, тем более что об этом пенсионщики напоминают в каждом своём послании.

Отметим, что в своё время Конституционным судом РФ были признаны противоречащими Конституции РФ пункт 1 статьи 10 Федерального закона "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" и абзац 3 пункта 7 Правил учёта страховых взносов, включаемых в расчётный пенсионный капитал, в той мере, в какой они позволяют не включать периоды работы, за которые не были уплачены полностью или в части страховые взносы, в страховой стаж, учитываемый при определении права на трудовую пенсию, и снижать при назначении (перерасчёте) трудовой пенсии размер её страховой части.

Согласно этому постановлению впредь до установления законодателем соответствующего правового регулирования право застрахованных лиц, работавших по трудовому договору, на получение трудовой пенсии с учётом предшествовавшей её назначению (перерасчёту) трудовой деятельности при неуплате или ненадлежащей уплате их страхователями (работодателями) страховых взносов в ПФР должно обеспечиваться государством в порядке исполнения за страхователя обязанности по перечислению Пенсионному фонду РФ необходимых средств в пользу тех застрахованных лиц, которым назначается трудовая пенсия (производится её перерасчёт), за счёт средств федерального бюджета (постановление Конституционного суда РФ от 10.07.07 N 9-П).

В раздел "Период работы за последние шесть месяцев отчётного периода" заносят страховой стаж за отчётный период. В соответствующие графы вписываются даты начала и окончания стажа, которые необходимо выделить. Даты должны находиться в пределах 1 июля - 31 декабря 2010 года.

Графы "Территориальные условия" и "Особые условия труда" заполняются по необходимости.

Графа "Территориальные условия" заполняется, если у страхователя имеются рабочие места, находящиеся в особых территориальных условиях: в районах Крайнего Севера и местностях, приравненных к ним; зонах отчуждения; зонах отселения; зонах проживания с правом на отселение; зонах проживания с льготным социально-экономическим статусом. Коды берутся из раздела классификатора с таким наименованием.

Для сотрудников, выполняющих работы в особых территориальных условиях в режиме неполного рабочего времени, требуется указывать дополнительные сведения:

- если сотрудник выполняет работы в течение полного рабочего дня в режиме неполной рабочей недели, необходимо привести фактически отработанное им время (указывается в месяцах и днях);

- если сотрудник выполняет работы в режиме неполного рабочего дня, указывается доля занимаемой им ставки.

В графе "Особые условия труда" указывается код, который приведён в разделе классификатора с таким названием, в зависимости от выполняемого вида работ, дающих застрахованному лицу право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости.

Графа "Исчисление страхового стажа" подразделена на две колонки. В первой указывают коды основания (берётся из раздела классификатора с таким названием), а во второй - количество календарных месяцев и дней, отработанных в особых условиях.

Здесь же указываются коды периодов нахождения в отпуске без сохранения содержания, получения пособия по временной нетрудоспособности, о которых говорилось выше. Эти данные приводят в соответствии с листками временной нетрудоспособности и приказами об отпусках без сохранения зарплаты.

Графа "Условия для досрочного назначения трудовой пенсии" тоже разбита на две колонки. В первой указывают коды основания, а во второй - дополнительные сведения (по обстоятельствам).

В подграфе "Дополнительные сведения" указываются специальные коды. Если работник находился в отпуске по уходу за ребёнком, вписывается код ДЕТИ, в отпуске по беременности и родам - код ДЕКРЕТ, а если работник пребывал в оплачиваемом отпуске - код ДЛОТПУСК. Работа по договорам гражданско-правового характера, выходящая за рамки расчётного периода, обозначается кодом ДОГОВОР, а работа в рамках увеличенного расчётного периода - кодом УВПЕРИОД. Здесь также может быть указан период работы в особых условиях и на определённых должностях (медицинские работники, педагоги, водолазы и др.).

Пример 2

Сотрудник принят на работу со 2 августа 2010 года. С 29 сентября по 5 октября он находился на больничном, с 1 по 3 ноября им был взят административный отпуск.

Поскольку в течение отчётного периода у застрахованного лица были больничный и административный отпуск, то на данного сотрудника надлежит заполнить форму СЗВ-6-1. При этом раздел "Период работы за последние шесть месяцев отчётного периода" данной формы заполняется так, как указано в таблице.

N п/п	Начало периода с (дд.мм.гггг)	Конец периода по (дд.мм.гггг)	Территориальные условия (код)	Особые условия труда (код)	Исчисление страхового стажа		Условия для досрочного назначения трудовой пенсии
					Основание (код)	Дополнительные сведения	Основание (код)	Дополнительные сведения
1	02.08.2010	28.09.2010
2	29.09.2010	05.10.2010			ВНЕТРУД
3	06.10.2010	31.10.2010
4	01.11.2010	03.10.2010			АДМИНИСТР
5	04.11.2010	31.12.2010

В конце формы указывается наименование должности руководителя, его личная подпись и её расшифровка, дата подписания документа. Подпись заверяется печатью организации.

Как видим, при заполнении этой формы счётным работникам не придётся высчитывать количество дней больничных и отпусков без сохранения заработной платы. В то же время количество заполняемых ими индивидуальных форм возрастает.

На работников, в отношении которых взносы уплачивались по разным тарифам (например, в случае совмещения общей системы налогообложения и ЕНВД), сведения необходимо подавать по каждому тарифу отдельно. В противном случае не будут "биться" соотношения страховых взносов. При этом в каждой из подаваемых форм, на наш взгляд, надлежит указывать периоды стажа застрахованного лица.

Остальные формы

Форма СЗВ-6-2 аналогична применявшейся ранее по итогам года списочной форме СЗВ-4-2. Данную форму работодатели подают в территориальные отделения ПФР на работников, имеющих в отчётном периоде один период стажа без льготных составляющих и дополнительных сведений, не обладающих правом досрочного получения трудовой пенсии или не имеющих рабочих периодов, которые требуется выделять. Как правило, именно в этом документе будет содержаться информация о большинстве застрахованных лиц, работавших в отчётный период.

Форма СЗВ-6-2 является списочной. Реестр формируется на застрахованных лиц в количестве не более 32 000 строк.

Эта форма содержит два раздела:

- в первом приводятся сведения о страхователе и отчётном периоде;

- во втором - данные о застрахованных лицах, суммах начисленных по их выплатам страховых взносов и суммах уплаченных, а также период работы.

Правила заполнения формы СЗВ-6-2 аналогичны рассмотренным выше для оформления формы СЗВ-6-1.

Ещё раз повторимся, что в реестр не включаются данные по застрахованным лицам, которые во втором полугодии 2010 года находились в отпуске без сохранения заработной платы или болели.

Если документы подаются в бумажном виде, то их надлежит сгруппировать в пачки. Пачка - комплект документов персонифицированного учёта только одного наименования (п. 6 и 10 инструкции). Поэтому сведения по формам СЗВ-6-1 и СЗВ-6-2 необходимо включать в отдельные пачки. Так же следует поступать и с корректирующими, отменяющими сведениями и сведениями на лиц, которые выходят на пенсию.

Требование о наличии в пачке не более 200 документов сохранено. Пунктом 6 инструкции определено, что для пачек, содержащих формы СЗВ-4-2, число застрахованных лиц, представленных в пачке, не должно превышать 200. Надо ждать, что такое "пожелание" будет распространено и на индивидуальную форму СЗВ-6-1.

Каждая пачка прошивается, листы её пронумеровываются. Концы скрепляющей нити выводят с тыльной стороны пачки, связывают и заклеивают листом бумаги, на котором ставят печать организации и делают надпись: "В пачке прошито, пронумеровано и скреплено печатью ___ листов".

Все документы, входящие в пачку, заверяются подписью руководителя и печатью организации. Если сведения подаёт страхователь, не являющийся юридическим лицом, то они заверяются его подписью (п. 8 и 9 инструкции). Право подписывать такие документы руководитель может передать другому лицу, оформив для этого приказ (иной распорядительный документ) или соответствующую доверенность (решение Верховного суда РФ от 22.07.08 N ГКПИ08-1497).

Дополнительно на описи (форма АДВ-6-3) руководителем делается надпись: "Заверяю, что содержание всех документов, входящих в пачку, состоящую из вышеприведённого числа форм, верно" (п. 12 инструкции). Заверенная подписью руководителя и печатью организации пачка документов не подлежит расшиванию.

Опись документов, передаваемых в ПФР, является неотъемлемой частью пачки документов.

Она составляется как на бумажную пачку, так и на электронную. В описи указано количество документов в пачке и итоговая сумма начисленных и уплаченных взносов по сотрудникам, информация о которых представлена в данной пачке.

Форма АДВ-6-3 сходна с ранее применявшейся формой АДВ-6-1, но в отличие от неё прилагается к пачке документов только формы СЗВ-6-1. Реестр СЗВ-6-2 описью не сопровождается.

В графе "Наименование входящего документа" по строке "Иные входящие документы" предлагается указать документы, не предусмотренные специальной формой.

Если отчётность сопровождается дискетой или представлена в электронном виде, в описи следует указать порядковые номера пачек, по которым их можно найти в электронной версии.

Опись сведений АДВ-6-2 содержит данные в целом по страхователю и сопровождает пачки документов и реестров входящих исходных сведений форм АДВ-6-3, СЗВ-6-1, СЗВ-6-2. Данная опись составляется на все представляемые пачки.

Как было сказано выше, форма СЗВ-6-2 представляет собой реестр, где содержатся итоговые данные по всей форме. У страхователя, который в отчётном периоде выплаты производил более чем 32 000 застрахованным лицам, таких форм может быть составлено несколько. В этом случае реестры будут иметь порядковые номера. Поскольку отдельная сводная опись для формы СЗВ-6-2 не предусмотрена, то, на наш взгляд, информацию в описи АДВ-6-2 можно приводить построчно по пачкам со ссылкой на номер реестра (или файла, если информация представляется в электронном виде).

Опись АДВ-6-2 помимо общих реквизитов содержит следующую информацию:

- перечень исходных (или корректирующих, отменяющих) пачек сведений, представленных в ПФР;

- суммы начисленных и уплаченных взносов в целом по страхователю;

- количество застрахованных лиц, по которым подаются сведения;

- имена файлов, передаваемых в ПФР в электронном виде.

В описи сведений АДВ-6-2 в отличие от ранее применяемой ведомости АДВ-11 не требуется приводить данные о задолженности страхователя по взносам на начало и конец отчётного периода, а также разбивку уплаты взносов по годам и дополнительному тарифу. Эта информация приводится в расчёте по начисленным и уплаченным страховым взносам (форма РСВ-1 ПФР). Поскольку АДВ-6-2 содержит итоговые данные о начисленных и уплаченных взносах в целом по страхователю, то надо полагать, что итоговые суммы должны соответствовать аналогичным данным, представляемым в расчёте РСВ-1 ПФР. Такое совпадение и произошло при отчёте за первое полугодие, поскольку по строкам 110 и 140 раздела 1 формы РСВ-1 ПФР приводятся данные о начисленных и уплаченных страховых взносах с начала расчётного периода.

Будут они совпадать и при представлении персонифицированной отчётности за текущий год. Но в этом случае итоговые данные формы АДВ-6-2 надлежит сравнивать со значениями, приведёнными по строкам 114 и 144 раздела 1 формы РСВ-1 ПФР, в которых указываются суммы начисленных и уплаченных страховых взносов за последние три месяца отчётного периода.

Данные же по начисленным и уплаченным суммам страховых взносов за второе полугодие в расчёте РСВ-1 ПФР за 2010 год "выловить" невозможно. Их можно получить из двух расчётов, представляемых за 9 месяцев 2010 года и за 2010 год. Из каждого из них необходимо взять суммы начисленных и уплаченных страховых взносов за последние три месяца отчётного периода, приведённые по строкам 114 и 144 раздела 1.

Но итоги в форме АДВ-6-2 могут и не совпадать с суммами, указанными в форме РСВ-1 ПФР. Происходит это из-за того, что форма АДВ-6-2 заполняется в рублях. Итог данной формы состоит из округлённых сумм итогов по пачкам. В форме же РСВ-1 ПФР приводится округлённая сумма по всем застрахованным лицам. В результате возможно расхождение на количество рублей, равное количеству пачек.

Если отчётность сдаётся в ПФР на бумажных носителях, то все документы представляются в двух экземплярах: первый передаётся пенсионщикам, на втором его работники проставляют штамп о принятии отчёта.

При представлении документов в электронном виде с электронной подписью подавать сведения в письменной форме нет необходимости.

Страхователю надлежит в недельный срок с даты приёма сведений территориальным органом ПФР передать застрахованному лицу копию сведений, представленных в территориальный орган фонда, для включения в его лицевой счёт (п. 33 Инструкции о порядке ведения индивидуального (персонифицированного) учёта сведений о застрахованных лицах, утв. приказом Минздравсоцразвития России от 14.12.09 N 987н).

Копии сведений, представляемых в ПФР для индивидуального (персонифицированного) учёта, хранятся у страхователей. Хранение указанных копий должно осуществляться по правилам, установленным для хранения документов бухгалтерского учёта и отчётности (п. 47 указанной инструкции N 987н).

За непредставление в установленные сроки сведений по индивидуальному учёту либо представление неполных и (или) недостоверных сведений страхователя могут привлечь к ответственности. Размер штрафных санкций составляет 10% пенсионных взносов, начисленных за отчётный период (ст. 17 закона N 27-ФЗ).

При исчислении суммы штрафа в расчёт принимаются платежи в отношении только застрахованных лиц, сведения о которых не представлены или поданы не в полном объёме (п. 16 информационного письма ВАС России от 11.08.04 N 79, определение ВАС России от 24.07.08 N 9340/08, письмо ПФР от 28.06.06 N КА-09-26/6784).

И. Богатый,

аудитор

"Практический бухгалтерский учет", N 1, январь 2011 г.