Въезжаем в 2011 год (В. Ким, "Практическая бухгалтерия", N 2, февраль 2011 г.)

Въезжаем в 2011 год

С 2011 года значительно повышаются ставки акцизов на топливо, поэтому содержание транспортных средств становится все дороже. Однако в части уплаты транспортного налога власти повернулись лицом к владельцам автомобилей. Подробнее о том, какие поправки приняты в "транспортную" главу, читайте в нашей статье.

Объектом обложения транспортным налогом признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке (ст. 358 НК РФ).

Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, сообщают в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о транспортных средствах и лицах, на которых транспортные средства зарегистрированы (п. 4 ст. 362 НК РФ).

Следовательно, уплачивать транспортный налог должно то лицо, на которое зарегистрирован автомобиль.

Необлагаемый перечень

В перечень транспортных средств, не облагаемых данным налогом, включаются (п. 2 ст. 358 НК РФ):

- весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;

- автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;

- промысловые морские и речные суда;

- пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций и индивидуальных предпринимателей, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских или грузовых перевозок;

- тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы и т.д.), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельхозпродукции;

- транспортные средства, принадлежащие на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;

- транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;

- самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;

- суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.

Как сказано выше, не облагаются налогом тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины, зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые в их деятельности.

Следует учитывать, что сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организация, индивидуальный предприниматель, осуществляющие производство сельхозпродукции, ее первичную и последующую переработку и реализацию этой продукции (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. N 264-ФЗ). При этом должно выполняться условие: в доходе такой компании доля дохода от реализации этой продукции должна составлять не менее 70 процентов за календарный год.

Платить налог нужно с момента регистрации

Обязанность по уплате транспортного налога прекращается с месяца, следующего за месяцем снятия автомобиля с регистрационного учета (п. 3 ст. 362 НК РФ).

В случае регистрации транспорта либо снятия его с учета в течение налогового (отчетного) периода исчисление налога производится с учетом поправочного коэффициента. Данный показатель определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц регистрации, а также месяц снятия транспортного средства с учета принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации автомобиля в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.

Внимание! Перечень необлагаемых транспортных средств является закрытым. Поэтому если за компанией зарегистрированы транспортные средства, не поименованные в этом списке, то придется платить транспортный налог (письмо Минфина России от 17 августа 2007 г. N 03-05-06-04/35). Аналогичной позиции придерживаются и судьи (определение ВАС РФ от 28 апреля 2007 г. N 2965/07).

Пример 1

ООО "Рассвет" в 2010 году приобрело автомобиль, который был зарегистрирован в октябре текущего года. Мощность двигателя автомобиля составляет 80 л.с.

Расчет суммы транспортного налога

Налоговая база в отношении транспортных средств определяется как мощность двигателя в лошадиных силах (подп. 1 п. 1 ст. 359 НК РФ).

Отчетными периодами для организации признаются I, II и III кварталы календарного года (п. 2 ст. 360 НК РФ).

Организация исчисляет суммы авансовых платежей по транспортному налогу самостоятельно по истечении каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки (п. 1, 2.1 ст. 362 НК РФ). Налоговые ставки указаны в пункте 1 статьи 361 Налогового кодекса и могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в 10 раз (п. 2 ст. 361 НК РФ).

Так как организация владеет автомобилем с октября 2010 года, то необходимо рассчитать поправочный коэффициент (п. 3 ст. 362 НК РФ):

3 мес. : 12 мес. = 0,25.

Ставка транспортного налога для автомобилей с двигателем мощностью до 100 л.с. в 2010 году составляет 5 руб./л.

Сумма транспортного налога за 2010 год составит:

80 л.с. х 5 руб./л х 0,25 = 100 руб.

Срок уплаты налога устанавливается региональными законами. При этом он не может быть установлен ранее срока, предусмотренного для представления налоговых деклараций. Налоговые декларации должны сдаваться не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 363.1 НК РФ).

Таким образом, ООО "Рассвет" должно уплатить транспортный налог по приобретенному автомобилю в размере 100 руб. Бухгалтер компании должен произвести следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 68

- 100 руб. - начислена сумма транспортного налога за 2010 год;

Дебет 68 Кредит 51

- 100 руб. - перечислена сумма налога в бюджет.

Обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость от регистрации транспортного средства, а не от его фактического использования (письмо Минфина России от 18 февраля 2009 г. N 03-05-05-04/01).

Таким образом, несмотря на то что автомобиль временно не используется в деятельности организации, она должна уплачивать транспортный налог. Это означает, что, если на балансе числится автомобиль, который не используется, находится на ремонте, компания обязана платить налог в общем порядке.

В наше смутное время автомобиль могут угнать. Поэтому многие задаются вопросом: нужно ли платить в этом случае транспортный налог? Налоговым кодексом предусмотрено, что объектом налогообложения транспортные средства, находящиеся в розыске, не являются при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом (подп. 7 п. 2 ст. 358 НК РФ).

Основанием для перерасчета транспортного налога является только подлинник справки об угоне, подтверждающей факт угона (кражи) транспортного средства, выданной органами МВД России (ГУВД, ОВД, УВД и др.).

Следовательно, транспортный налог не взимается только в случае снятия с учета транспортного средства в регистрирующих органах. Иных оснований для прекращения взимания налога (за исключением угона либо возникновения права на налоговую льготу) не установлено.

Таким образом, в случае угона (кражи) автомобиля организации для освобождения от уплаты налога следует представить в ИФНС подлинник документа, подтверждающего факт угона (кражи).

Пример 2

У ООО "Рассвет" в мае 2010 года угнали грузовой автомобиль с двигателем мощностью 180 л.с. В ноябре 2010 года автомобиль был возвращен владельцу. Факт угона подтвержден оригиналом справки ОВД.

Обратите внимание: при расчете транспортного налога месяц, в котором транспортное средство было зарегистрировано, и месяц, в котором оно было угнано, учитываются как полные месяцы. Если же автомобиль был угнан, а затем возвращен, месяц возврата автомобиля принимается за один месяц.

Рассчитаем транспортный налог за 2010 год.

В 2010 году автомобиль был во владении организации в течение семи месяцев.

Таким образом, сумма транспортного налога за 2010 год составит:

1050 руб. (180 л.с. х 10 л.с. х 7 мес. : 12 мес.).

Определение категории транспортного средства

На практике много споров вызывает определение категории транспортного средства. Очень распространены различные модели автомобилей "Газель", которые используются в предпринимательской деятельности компаний.

Так, например, "Газель-2705" по паспорту тип ТС - грузовой фургон, имеющий семь посадочных мест. Категория в паспорте ТС - "В" - легковой. Данный автомобиль в соответствии со Сравнительной таблицей категорий ТС КВТ ЕЭК ООН отнесен к категории "M1", по классификации Конвенции о дорожном движении - "В" - легковой. Поскольку Конвенция ратифицирована Указом Президиума Верховного Совета СССР от 29 апреля 1974 г., правовые акты РФ в сфере дорожного движения должны учитывать положения данной Конвенции. Возникает резонный вопрос: по какой налоговой ставке исчислять транспортный налог с автомобиля "Газель"?

По мнению финансового ведомства, владельцы "Газелей" должны уплачивать налог по ставкам для грузовых автомобилей (письма Минфина России от 21 октября 2010 г. N 03-05-06-04/251, от 19 марта 2010 г. N 03-05-05-04/05, от 1 июля 2009 г. N 03-05-06-04/105). В своих разъяснениях финансисты апеллируют следующими доводами: указание в паспорте автомобиля категории "В" не свидетельствует о том, что оно относится к легковому либо к грузовому транспортному средству.

В третьей строке паспорта "Наименование (тип ТС)" указывается характеристика автомобиля, определяемая его конструкторскими особенностями, назначением и приведенная в Одобрении типа транспортного средства, например: "Легковой", "Автобус", "Грузовой - самосвал, фургон, цементовоз, кран" и т.п.

В строке 2 паспорта "Марка, модель ТС" указывается условное обозначение транспортного средства, состоящее из буквенного, цифрового или смешанного обозначения. Вторая цифра цифрового обозначения модели указывает на его тип (вид автомобиля), например: "1" - легковой автомобиль, "7" - фургоны, "9" - специальные.

Таким образом, категория автомобиля в целях налогообложения должна определяться на основании типа транспортного средства и его назначения (категории), указанных в ПТС.

Кроме того, в письмах ведомство ссылается на позицию Высшего Арбитражного Суда, который считает, что "ГАЗ-2705" относится к категории грузовых автомобилей (определение ВАС РФ от 14 октября 2009 г. N ВАС-11908/09).

Однако есть примеры судебных решений в пользу налогоплательщика. Так, суд признал правомерным исчисление транспортного налога по автомобилям УАЗ-3909, УАЗ-39099, УАЗ-2206 исходя из ставки для "легковушек", так как из технических паспортов следует, что при их государственной регистрации орган ГИБДД определил данные автомобили как грузопассажирские (постановление ФАС Поволжского округа от 2 октября 2008 г. N А57-1450/08).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации владелец "Газели" может применить ставку, установленную для легковых автомобилей. Однако споров с налоговыми органами избежать вряд ли получится.

"Транспортная" декларация

Налогоплательщики-организации должны представлять налоговые декларации по транспортному налогу в инспекции (п. 1 ст. 363.1 НК РФ). Декларация заполняется налогоплательщиком, который осуществляет уплату налога (форма утв. приказом Минфина России от 13 апреля 2006 г. N 65н; п. 7 ст. 80 НК РФ).

Таким образом, если компания не является плательщиком налога, а также на нее зарегистрированы транспортные средства, не являющиеся объектом налогообложения, сдавать отчетность не требуется (письмо ФНС России от 3 апреля 2008 г. N ШС-6-3/253@). С мнением налоговиков согласны и судьи (постановления ФАС Центрального округа от 13 ноября 2007 г. N А62-2299/2007, ФАС Восточно-Сибирского округа от 24 июля 2006 г. N А33-17065/05-Ф02-3748/06-С1).

По мнению налоговиков, в случае реорганизации в форме присоединения декларация представляется правопреемником в ИФНС, где зарегистрировано транспортное средство.

Если транспортные средства реорганизованной (преобразованной) организации переходят к правопреемнику, он обязан представить единую декларацию по транспортному налогу за весь налоговый период. В данной декларации необходимо исчислить сумму налога в отношении всех транспортных средств, ранее принадлежавших преобразованной организации и вновь принятых на баланс.

На титульном и других листах налоговой декларации указываются реквизиты организации-правопреемника.

Если правопреемником реорганизованной (преобразованной) организации является крупнейший налогоплательщик, то декларации по преобразованной компании подаются по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика организации-правопреемника (письмо ФНС России от 11 ноября 2010 г. N ШС-37-3/15203).

Транспортный налог - 2011

С 2011 года плательщиков транспортного налога ждут немалые изменения. Поправки в главу 28 "Транспортный налог" внесены Федеральными законами от 27 июля 2010 г. N 229-ФЗ и от 27 ноября 2010 г. N 307-ФЗ.

В два раза снижены ставки налога

Закон N 307-ФЗ снизил в два раза ставки транспортного налога на 2011 год. При этом конкретные ставки определяют законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации с учетом того, что ставки могут быть увеличены (уменьшены) не более чем в 10 раз (ст. 356 НК РФ). С 1 января 2011 года эта норма не применяется в отношении легковых автомобилей с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) до 150 л.с. (до 110,33 кВт) включительно (п. 2 ст. 361 НК РФ). Следовательно, на данные транспортные средства региональные власти при желании смогут уменьшить ставку вплоть до нуля (см. таблицу).

Таблица

Ставки транспортного налога	2011 год	2010 год
Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно	2,5	5
свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно	3,5	7
свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно	5	10
свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно	7,5	15
свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)	15	30
Мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 20 л.с. (до 14,7 кВт) включительно	1	2
свыше 20 л.с. до 35 л.с. (свыше 14,7 кВт до 25,74 кВт) включительно	2	4
свыше 35 л.с. (свыше 25,74 кВт)	5	10
Автобусы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 200 л.с. (до 147,1 кВт) включительно	5	10
свыше 200 л.с. (свыше 147,1 кВт)	10	20
Грузовые автомобили с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно	2,5	5
свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт	4	8
до 110,33 кВт) включительно
свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно	5	10
свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно	6,5	13
свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)	8,5	17
Другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу (с каждой лошадиной силы)	2,5	5
Снегоходы, мотосани с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 50 л.с. (до 36,77 кВт) включительно	2,5	5
свыше 50 л.с. (свыше 36,77 кВт)	5	10

Отменена обязанность представлять квартальную отчетность по транспортному налогу

В прошлой редакции статьи 363.1 Налогового кодекса было установлено, что организации по истечении каждого отчетного периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговый расчет по авансовым платежам по налогу.

Законом N 229-ФЗ внесены изменения в данную норму. Начиная с 1 января 2011 года компаниям следует представлять декларацию по налогу один раз в год - не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Подавать в инспекцию расчет по истечении каждого отчетного периода организациям будет не нужно.

Таким образом, с 1 января 2011 года фирмы, которые уплачивают авансовые платежи по транспортному налогу в течение соответствующего налогового периода, не обязаны представлять в ИФНС расчеты по ним. При этом не имеет значения, какую систему налогообложения такие налогоплательщики применяют.

Изменится срок уплаты налога "физиками"

Стоит отметить, что внесены изменения в отношении срока уплаты налога физическими лицами (Закон N 229-ФЗ). Теперь срок уплаты транспортного налога для физлиц не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 363 НК РФ). Напомним, что налоговым периодом признается календарный год. При этом конкретные сроки уплаты транспортного налога не устанавливаются.

Таким образом, первым налоговым периодом, начиная с которого законами субъектов РФ должны быть установлены сроки уплаты транспортного налога с учетом изменений, является налоговый период 2011 года.

Учитывая, что положениям статьи 363 Налогового кодекса не придана обратная сила, уплата транспортного налога за 2010 год производится в соответствии с ранее установленными сроками.

При установлении новых сроков уплаты налога региональными законами должен быть четко определен налоговый период, начиная с которого применяются новые сроки уплаты. При этом если законами субъектов уплата налогов за периоды до 2011 года переносится на более поздний срок, то соответствующим нормам, как улучшающим положение налогоплательщиков, может быть придана обратная сила (информационное сообщение Минфина России от 1 ноября 2010 г. "О применении Федерального закона от 27 июля 2010 г. N 229-ФЗ в части установления сроков уплаты транспортного и земельного налогов", письмо Минфина России от 30 ноября 2010 г. N 03-05-04-04/13).

Столичные власти уже внесли изменения в Закон города Москвы от 9 июля 2008 г. N 33 "О транспортном налоге". Итак, срок уплаты налога налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, установлен не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Напомним, что физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления. Не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налоговое уведомление налогоплательщику.

Внимание! Обязанность по уплате авансовых платежей сохранена. Напомним, что налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа по транспортному налогу самостоятельно по истечении каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки (п. 1 и 2.1 ст. 362 НК РФ). Уплата налога и авансовых платежей производится по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ (п. 1 ст. 363 НК РФ).

При этом уведомление может быть передано физическому лицу (его представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления документа по почте он считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Обратите внимание: утверждена новая, объединенная форма налогового уведомления (приказ ФНС России от 5 октября 2010 г. N ММВ-7-11/479@). Оно теперь формируется сразу по трем налогам, в зависимости от наличия у физлица соответствующих объектов налогообложения: по транспортному, земельному и налогу на имущество физических лиц. В документе указано, что, если уведомление вручается налогоплательщику лично, он расписывается в отрывном корешке (содержащем его Ф.И.О., адрес и сумму налога к уплате), который остается в налоговых органах.

В. Ким,

налоговый консультант

"Практическая бухгалтерия", N 2, февраль 2011 г.