Вопрос: Учредитель - физическое лицо, доля которого в уставном капитале организации превышает 50%, передал (безвозмездно) в собственность последней основное средство. Вправе ли организация начислять амортизацию по данному объекту? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 15, август 2008 г.)

Учредитель - физическое лицо, доля которого в уставном капитале организации превышает 50%, передал (безвозмездно) в собственность последней основное средство. Вправе ли организация начислять амортизацию по данному объекту?

Прошло достаточно времени с тех пор, как изменили редакцию гл. 25 НК РФ, согласно которой компаниям было запрещено начислять амортизацию по безвозмездно полученному имуществу, если с него не уплачен налог на прибыль в связи с применением льготы пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. Казалось бы, тема закрыта, однако налогоплательщиков по-прежнему волнует этот момент. И причина тому, на наш взгляд, нестыковка статей Налогового кодекса, нормы которых задействованы при ответе на озвученный вопрос.

Итак, напомним, стоимость имущества, полученного от физического лица, если уставный капитал принимающей стороны более чем на 50% состоит из вклада этого физического лица, не учитывается при формировании налоговой базы. (Льгота действует при условии, что в течение одного года указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.)

Стоимость такого "подарка" необходимо определять по правилам, установленным для оценки дохода по безвозмездно полученному имуществу (п. 1 ст. 257 НК РФ), - это сумма, в которую такое имущество оценено в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ. Последний (п. 8 ст. 250 НК РФ) говорит: к внереализационным относятся доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ.

Вероятно, вот это "за исключением" и наводит на ненужное размышление - можно ли определить первоначальную стоимость имущественной помощи учредителя? Если нет (то есть таковая признается равной нулю), то ни о какой амортизации речи быть не должно.

Минфин (заметьте, в очередной раз*(1)) разъяснил: имущество, полученное безвозмездно организацией от своего учредителя, которому принадлежит более 50% ее уставного капитала, амортизируется*(2). Оценивать стоимость такого имущества нужно исходя из рыночных цен, которые определяются по правилам ст. 40 НК РФ: при получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с гл. 25 НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). При этом информация о ценах должна быть подтверждена получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки (см. Письмо от 15.05.2008 N 03-03-06/1/318).

Кстати, аналогичный подход (незапрещенной амортизации) действует и в отношении основных средств, приобретенных на денежные средства, полученные от учредителя, доля участия которого в уставном капитале составляет более 50% (письма Минфина России от 06.06.2007 N 03-07-11/152, от 20.07.2007 N 03-03-06/1/513).*(3)

Н.Н. Луговая,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

1 августа 2008 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 15, август 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) См., например, Письмо Минфина России от 10.05.2006 N 03-03-04/1/426.

*(2) Аналогичную позицию занимают и судьи (см., например, Постановление ФАС СКО от 22.02.2007 N Ф08-737/2007-290А).

*(3) См. также статью С.Н. Зайцевой "Льготное налогообложение - это просто?", N 6, 2008.