Вопрос: ИП (УСН, налоговая ставка - 6%) внес личные денежные средства в кассу на развитие бизнеса. Также ИП предоставил процентный заем ООО. Как отразить в бухгалтерском учете внесение личных денежных средств? Будет ли это считаться доходом в целях УСН? В какой момент будут считаться доходом для целей налогообложения начисленные проценты по договору займа? (журнал "Актуальная бухгалтерия", N 4, апрель 2017 г.)

ИП (УСН, налоговая ставка - 6%) внес личные денежные средства в кассу на развитие бизнеса. Также ИП предоставил процентный заем ООО.

Как отразить в бухгалтерском учете внесение личных денежных средств? Будет ли это считаться доходом в целях УСН?

В какой момент будут считаться доходом для целей налогообложения начисленные проценты по договору займа?

Ответ подготовил:

В. Молчанов,

эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ,

профессиональный бухгалтер

Ответ прошел контроль качества

Журнал "Актуальная бухгалтерия", N 4, апрель 2017 г., с. 88-90.

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности, в частности, по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам*(1). Налогоплательщики при применении УСН должны включать в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, доходы от реализации и внереализационные доходы*(2). Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами 23 "Налог на доходы физических лиц" и 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса*(3).

Учитывая сказанное, Минфин России разъяснил, что вносимые ИП в кассу личные денежные средства не признаются доходом индивидуального предпринимателя и налогами, в том числе в рамках УСН, не облагаются*(4).

Судебные инстанции придерживаются аналогичного мнения в отношении денежных средств, внесенных ИП на банковский счет*(5).

Таким образом, личные денежные средства ИП, внесенные на развитие бизнеса, как в кассу, так и на банковский счет, не формируют налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Что касается бухгалтерского учета, то индивидуальные предприниматели освобождены от обязанности его ведения*(6). Порядок ведения бухгалтерского учета для ИП законодательно не установлен. Поэтому полагаем, что ИП, принявший решение о ведении бухгалтерского учета, вправе разработать его самостоятельно.

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций*(7) также не предусмотрен порядок отражения денежных средств ИП.

Так, например, счет 75 "Расчеты с учредителями", предназначенный для обобщения информации обо всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.): по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и др., по нашему мнению, в данной ситуации использовать нецелесообразно, так как он предназначен для отражения информации, связанной с вкладами учредителей организаций. Хотя справедливости ради необходимо отметить, что среди экспертов встречается мнение, что личные денежные средства ИП можно учитывать с использованием счета 75.

На наш взгляд, личные денежные средства ИП, используемые им для ведения предпринимательской деятельности, можно учитывать на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", открыв субсчет "Личные денежные средства".

Для использования доходов, оставшихся после уплаты налогов, можно предусмотреть субсчет "Расчеты по доходам ИП".

Внесение ИП денежных средств в кассу в этом случае отражают следующей записью:

Дебет 50 Кредит 76, субсчет "Личные денежные средства"

- поступление наличных денежных средств в кассу.

В случае если ИП перечислит денежные средства с личного счета на расчетный счет, открытый для ведения предпринимательской деятельности, в учете необходимо будет провести следующую запись:

Дебет 51 Кредит 76, субсчет "Личные денежные средства"

- поступление денежных средств с личного счета ИП.

При возврате вложенных денежных средств на личный счет ИП (выдаче наличными), соответственно, делают следующую запись:

Дебет 76, субсчет "Личные денежные средства" Кредит 51 (50)

- возврат денежных средств на личный счет ИП (выдача наличными).

Доходы ИП, образовавшиеся после уплаты налогов, можно отражать на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

В этом случае получение ИП денежных средств за счет доходов, оставшихся после уплаты налогов, можно отразить следующими записями:

Дебет 76, субсчет "Расчеты по доходам ИП" Кредит 51 (50)

- ИП выданы (перечислены) денежные средства для использования на личные нужды за счет доходов, оставшихся после уплаты налогов;

Дебет 84 Кредит 76, субсчет "Расчеты по доходам ИП"

- отражена сумма выплаченных доходов ИП.

Порядок бухгалтерского учета личных денежных средств, вносимых и получаемых ИП, необходимо утвердить в локальном документе ИП. Таким документом может быть и учетная политика.

Отметим, что на сегодняшний день у ИП нет обязанности разрабатывать учетную политику в целях бухгалтерского учета.

В то же время не существует и законодательного запрета для составления учетной политики физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Кроме того, на сайте Минфина России опубликован проект "Изменения в ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации"*(8). Нормы ПБУ 1/2008 предлагается распространить в том числе и на ИП, если они ведут бухгалтерский учет в соответствии с законодательством.

К доходам относят доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы*(9). Датой получения доходов признают день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод)*(10).

Таким образом, датой получения доходов в виде процентов по договору займа для субъекта УСН признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу либо день погашения задолженности по процентам иным способом.

Кроме того, при заключении соглашения к договору займа, предусматривающего, что остаток не выплаченных заемщиком процентов не подлежит выплате заимодавцу, данные невыплаченные проценты у организации-заимодавца не учитывают в составе доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН*(11).

В рассматриваемой ситуации мы исходим из того, что проценты по займу облагают налогом в рамках УСН. ИП применяет УСН наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах*(12).

Налоговое законодательство не связывает понятие "индивидуальный предприниматель" с осуществлением определенного вида деятельности. Физическое лицо, зарегистрированное в установленном порядке в качестве индивидуального предпринимателя и осуществляющее предпринимательскую деятельность, в целях налогообложения рассматривается в качестве предпринимателя независимо от того, какую деятельность оно осуществляет. Поэтому все виды экономической деятельности, осуществляемые предпринимателем после государственной регистрации, должны рассматриваться в качестве предпринимательской деятельности.

То есть УСН применяется в отношении всех видов осуществляемой предпринимателем деятельности, за исключением тех из них, для которых предусмотрено обязательное применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход*(13).

1 апреля 2017 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) пп. 2, 5 ст. 224, п. 3 ст. 346.11 НК РФ

*(2) ст. 346.15 НК РФ

*(3) ст. 41 НК РФ

*(4) письма Минфина России от 19.04.2016 N 03-11-11/24221, от 08.07.2009 N 03-11-09/241

*(5) пост. ФАС МО от 19.01.2012 по делу N А40-39341/11-75-163

*(6) п. 1 ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ; письмо Минфина России от 28.07.2014 N 03-11-10/36931

*(7) утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н

*(8) http://minfin.ru/ru/perfomance/accounting/development/project/

*(9) п. 1 ст. 248, ст. 249, 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ

*(10) п. 1 ст. 346.17 НК РФ

*(11) письмо Минфина России от 31.05.2016 N 03-11-06/2/31354

*(12) п. 1 ст. 346.11 НК РФ

*(13) пост. АС ПО от 15.01.2015 N Ф06-18820/13 по делу N А72-3193/2014, определением ВС РФ от 23.04.2015 N 306-КГ15-3605 в передаче кассационной жалобы отказано