Шершнева А. Госсектор. Расчеты по больничным: учет и отчетность (ГАРАНТ.РУ, 23 марта 2017 г.)

Госсектор. Расчеты по больничным: учет и отчетность
(ГАРАНТ.РУ, 23 марта 2017 г.)

Информационно-правовой портал ГАРАНТ.РУ, (www.garant.ru), 23 марта 2017 года

А. Шершнева

эксперт направления "Бюджетная сфера"

службы Правового консалтинга ГАРАНТ,

советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

Порядок учета обязательств получателя бюджетных средств на 500-х счетах (в качестве бюджетных и денежных обязательств) прямо установлен п. 140-141 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 6 декабря 2010 г. N 162н (далее - Инструкция N 162н). Так, в частности, бюджетные обязательства по уплате страховых взносов, предусмотренные к исполнению в текущем финансовом году, отражаются на счетах санкционирования расходов в сумме денежных обязательств, то есть в сумме начисленных платежей.

В бухгалтерском учете государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений указанные обязательства отражаются в аналогичном порядке (подп. "е" п. 1 и п. 3 письма Минфина России от 21 января 2013 г. N 02-06-07/155).

Для отражения сумм начисленных страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее - страховые взносы) в бухгалтерском (бюджетном) учете организации госсектора применяются следующие корреспонденции счетов:

Дебет	Кредит	Содержание операции	Примечание
0 109 ХХ 213*(1), 0 401 20 213	0 303 02 730 (0 303 02 000)*(2)	Начислены страховые взносы	абз. 2 п. 104 Инструкции N 162н, абз. 3 п. 131 Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений (далее - Инструкция N 174н), абз. 3 п. 159 Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений (далее - Инструкция N 183н).
1 501 13 213, 0 506 10 213	0 502 11 213	Приняты обязательства (бюджетные обязательства)	абз 8 п. 140 Инструкции N 162н абз. 2 п. 167 Инструкции N 174н абз. 2 п. 196 Инструкции N 183н
0 502 11 213	0 502 12 213	Приняты денежные обязательства	абз 2 п. 141 Инструкции N 162н абз. 5 п. 167 Инструкции N 174н абз. 5 п. 196 Инструкции N 183н
*(1) Если в разрядах 22, 23 номера счета бухгалтерского учета здесь и далее указано "ХХ" или "Х", то при формировании бухгалтерских записей должны применяться код группы, код вида синтетического счета объекта учета, соответствующие экономическому содержанию конкретной операции. *(2) Счета, применяемые автономным учреждением, указаны в скобках.

Согласно разъяснениями специалистов финансового ведомства сумма начисленных выплат страхового обеспечения застрахованным лицам, подлежащая оплате за счет средств бюджета ФСС России, является расходным обязательством ФСС России и подлежит отражению как принятое расходное обязательство в регистрах бухгалтерского учета и в отчетности ФСС России (письмо Минфина России от 18 февраля 2014 г. N 02-07-10/6840).

В учете организации госсектора (страхователя), суммы начисленных выплат страхового обеспечения, являющиеся расходными обязательствами ФСС России и подлежащие возмещению за счет средств ФСС России, в качестве принятых бюджетных обязательств (принятых обязательств) на счетах санкционирования расходов не отражаются. По своему экономическому содержанию выплата учреждением пособий по временной нетрудоспособности в пределах утвержденных плановых назначений по расходам на уплату страховых взносов, но в размерах, превышающих начисленные страховые взносы, является авансовыми платежами страховых взносов. В учете страхователя в этом случае отражается принятые денежные обязательства на счете 0 502 12 000 "Принятые денежные обязательства на текущий финансовый год".

В части расчетов с ФСС России по обязательному социальному страхованию работников допускается превышение показателей (п. 1.7.6 письма Минфина России и Казначейства России от 2 февраля 2017 г. N 02-07-07/5669, 07-04-05/02-120 (далее - Письмо N 02-07-07/5669, 07-04-05/02-120), подп. 1.5.7-1.5.8 письма Минфина России и Казначейства России от 30 декабря 2015 г. N 02-07-07/77754, 07-04-05/02-919, письмо Минфина России от 20 июля 2016 г. N 02-06-10/42571):

- принятых и исполненных казенным учреждением денежных обязательств, отражаемых в графах 9 и 10 раздела 1 Отчета о бюджетных обязательствах (ф. 0503128), над показателями графы 7 "Принятые бюджетные обязательства, всего",

- принятых и исполненных бюджетным (автономным) учреждением обязательств, отражаемых в графах 8 и 9 раздела 1 Отчета об обязательствах учреждения (ф. 0503738), над показателями графы 6 "Принятые обязательства, всего".

Таким образом, в случае превышения сумм выплаченных пособий над суммой начисленных страховых взносов в бюджетном учете денежные обязательства отражаются в сумме фактически исполненных денежных обязательств (в пределах доведенных ЛБО) без корректировки показателя принятых бюджетных обязательств.

Для отражения сумм начисленных пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС, в бухгалтерском (бюджетном) учете организации госсектора применяются следующие корреспонденции счетов:

Дебет	Кредит	Содержание операции	Примечание
0 303 02 830 (0 303 02 000)	0 302 13 730 (0 302 13 000)	Начислены пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые за счет средств ФСС России	абз. 9 п. 102 Инструкции N 162н абз. 4 п. 128 Инструкции N 174н абз. 15 п. 157 Инструкции N 183н
В случае превышения суммы выплат страхового обеспечения над суммой начисленных страховых взносов
0 502 11 213	0 502 12 213	Приняты денежные обязательства в размере превышения суммы выплат страхового обеспечения над суммой начисленных страховых взносов	абз. 8 п. 140 Инструкции N 162н абз. 2 п. 167 Инструкции N 174н абз. 2 п. 196 Инструкции N 183н

Рассмотрим особенности формирования Отчетов о бюджетных обязательствах и об обязательствах учреждения (ф. 0503128, ф. 0503738; далее - Отчеты) на конкретном примере.

В первом квартале текущего года в учреждении сумма начисленных страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством составила 42 500,00 руб., в том числе:

- 13 000,00 руб. за январь;

- 15 500,00 руб. за февраль;

- 14 000,00 за март.

В феврале текущего года работнику начислено и выплачено пособие по беременности и родам в сумме 44 600,00 руб. В январе и марте текущего года пособия, выплачиваемые за счет средств ФСС России, не начислялись. В бухгалтерском (бюджетном) учете найдут отражение следующие бухгалтерские записи:

Казенное учреждение		Бюджетное (автономное) учреждение		Сумма, руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Январь текущего финансового года
КРБ 1 109 ХХ 213 1 401 20 213	КРБ 1 303 02 730	0 109 ХХ 213 0 401 20 213	0 303 02 730 (0 303 02 000)	13 000,00		Начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование за январь
КРБ 1 501 13 213	КРБ 1 502 11 213	0 506 10 213	0 502 11 213	13 000,00		Приняты (бюджетные) обязательства
КРБ 1 502 11 213	КРБ 1 502 12 213	0 502 11 213	0 502 12 213	13 000,00		Приняты денежные обязательства
Февраль текущего финансового года
КРБ 1 303 02 830	КРБ 1 304 05 213	0 303 02 830 (0 303 02 000)	0 201 11 510 (0 201 11 000) Увеличение 18 (119 КВР 213 КОСГУ)	13 000,00		Перечислены страховые взносы за январь
КРБ 1 109 ХХ 213 1 401 20 213	КРБ 1 303 02 730	0 109 ХХ 213 0 401 20 213	0 303 02 730 (0 303 02 000)	15 500,00		Начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование за февраль
КРБ 1 501 13 213	КРБ 1 502 11 213	0 506 10 213	0 502 11 213	15 500,00		Приняты (бюджетные) обязательства
КРБ 1 502 11 213	КРБ 1 502 12 213	0 502 11 213	0 502 12 213	15 500,00		Приняты денежные обязательства
КРБ 1 303 02 830	КРБ 1 302 13 0	0 303 02 830 (0 303 02 830)	0 302 13 0 (0 302 13 0)	44 600,00		Начислено пособие по беременности и родам
КРБ 1 502 11 213	КРБ 1 502 12 213	0 502 11 213	0 502 12 213	29 100,00		Приняты денежные обязательства
КРБ 1 302 13 830	КРБ 1 304 05 213	0 302 13 830 (0 302 13 000)	0 201 11 510 (0 201 11 000) Увеличение 18 (119 КВР 213 КОСГУ)	44 600,00		Работнику перечислено пособие по беременности и родам
Март текущего финансового года
КРБ 1 109 ХХ 213 1 401 20 213	КРБ 1 303 02 730	0 109 ХХ 213 0 401 20 213	0 303 02 730 (0 303 02 000)	14 000,00		Начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование за март
КРБ 1 501 13 213	КРБ 1 502 11 213	0 506 10 213	0 502 11 213	14 000,00		Приняты (бюджетные) обязательства

Рисунок 1. Пример формирования Отчетов (ф. 0503128, ф. 0503738) в случае превышения суммы выплат страхового обеспечения над суммой начисленных страховых взносов

Отчет
об обязательствах, принятых учреждения
(фрагмент)

на 1 апреля

Наименование показателя	Код строки	Код вида расходов (выбытий)		Обязательства				Исполнено денежных обязательств	Не исполнено
				принимаемые обязательства	Принятые обязательства		денежные обязательства		Принятых (бюджетных) обязательств	Денежных обязательств
					всего	из них с применением конкурентных способов
1	2	3	...
Обязательства по расходам (выплатам), всего	200	Х
в том числе
...	...
Взносы по обязательному социальному страхованию на выплаты по оплате труда работников и иные выплаты работникам учреждений		119			42 500,00		57 600,00	57 600,00	-15 100,00	-15 100,00
...

Внимание. По общему правилу отрицательные показатели (со знаком "минус") в Отчетах (ф. 0503128, ф. 0503738) не допускаются (п.п. 1.7, 2.4 Письма N 02-07-07/5669, 07-04-05/02-120). Согласно Контрольным соотношениям к показателям бюджетной отчетности участников бюджетного процесса федерального уровня, а также к показателям бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных (автономных) учреждений при наличии показателей в графах "Не исполнено принятых (бюджетных) обязательств" и "Не исполнено денежных обязательств" Отчетов (ф. 0503128, ф. 0503738) показателей в отрицательном значении требуются пояснения.

Наша справка. На официальном сайте Федерального казначейства в разделе "Документы" (подраздел "Учет и отчетность") размещены контрольные соотношения для квартальной бухгалтерской (бюджетной) отчетности.

Показатели в графах "Не исполнено принятых (бюджетных) обязательств" и "Не исполнено денежных обязательств" Отчетов (ф. 0503128, ф. 0503738) в рассматриваемом примере должны соответствовать сумме дебиторской задолженности, учитываемой по состоянию на отчетную дату на счете 0 303 02 000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" и отраженной учреждением в Сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности и Сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503169, ф. 0503769).