Вопрос: Организация заключила с автором изобретения, не являющимся работником данной организации, договор на передачу ей права на получение патента. По условиям этого договора автор изобретения, разработанного в порядке личной инициативы, уступает организации право на получение патента РФ на указанное изобретение, а организация за предоставление указанных прав обязуется выплатить автору вознаграждение. Подлежит ли данное вознаграждение обложению страховыми взносами? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2017 г.)

Организация заключила с автором изобретения, не являющимся работником данной организации, договор на передачу ей права на получение патента. По условиям этого договора автор изобретения, разработанного в порядке личной инициативы, уступает организации право на получение патента РФ на указанное изобретение, а организация за предоставление указанных прав обязуется выплатить автору вознаграждение.

Подлежит ли данное вознаграждение обложению страховыми взносами?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Вознаграждение, выплачиваемое физическому лицу - автору изобретения по договору о передаче права на получения патента не признается объектом обложения страховыми взносами.

Обоснование вывода:

Общие гражданско-правовые аспекты

В силу пп. 7 п. 1 ст. 1225 ГК РФ изобретение признается результатом интеллектуальной деятельности, которому предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью).

Согласно ст. 1345 ГК РФ интеллектуальные права на изобретения являются патентными правами. Автору изобретения принадлежат следующие права:

1) исключительное право;

2) право авторства.

Патент на изобретение удостоверяет приоритет изобретения, авторство и исключительное право на изобретение (ст. 1346, п. 1 ст. 1354 ГК РФ). Патентообладатель может распоряжаться исключительным правом на изобретение (п. 1 ст. 1358 ГК РФ).

Стоит отметить, что право авторства неотчуждаемо и непередаваемо, в том числе при передаче другому лицу или переходе к нему исключительного права на изобретение и при предоставлении другому лицу права его использования. Отказ от этого права ничтожен (п. 2 ст. 1228, 1356 ГК РФ).

Право на получение патента на изобретение первоначально принадлежит автору изобретения, при этом может перейти к другому лицу (правопреемнику) или быть ему передано в случаях и по основаниям, которые установлены законом, в частности по договору (п.п. 1, 2 ст. 1357 ГК РФ).

Страховые взносы

С 1 января 2017 года порядок уплаты страховых взносов в ПФР, ФСС России (в части обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) и ФФОМС (далее - страховые взносы) регламентируется главой 34 НК РФ "Страховые взносы" (ст. 2, п. 3 ст. 8 НК РФ). Плательщиками страховых взносов являются, в частности, организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лица (пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для организаций, если иное не предусмотрено ст. 420 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ)*(1):

1) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;

2) по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;

3) по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.

Смотрите также абзац второй п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и п. 1 ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации", содержащие аналогичный перечь застрахованных лиц.

Выплаты, не признаваемые для организаций объектом обложения страховыми взносами, указаны в п.п. 4-7 ст. 420 НК РФ.

Так, на основании п. 4 ст. 420 НК РФ не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства*(2).

То есть в п. 1 ст. 419 и п. 4 ст. 420 НК РФ речь идет о конкретных объектах интеллектуальной собственности - произведениях науки, литературы, искусства (пп. 1 п. 1 ст. 1225 ГК РФ) (далее обобщенно - произведения), к которым изобретения не относятся (являясь отдельно выделенным результатом интеллектуальной деятельности - пп. 7 п. 1 ст. 1225 ГК РФ). Произведения являются объектами авторского права, которое регулируется главой 70 ГК РФ, а изобретения, как указано нами выше, - объектами патентного права, которое регулируется главой 72 ГК РФ. Отметим, что по договору авторского заказа одна сторона (автор) обязуется по заказу другой стороны (заказчика) создать обусловленное договором произведение науки, литературы или искусства на материальном носителе или в иной форме (п. 1 ст. 1288 ГК РФ). Особые условия издательского лицензионного договора (договора с лицом, на которое в соответствии с договором возлагается обязанность издать произведение) определены ст. 1287 ГК РФ.

В связи с этим считаем, что вознаграждение, выплачиваемое физическому лицу - автору изобретения по договору о передаче права на получения патента (об отчуждении патента, лицензионному договору, а также другому договору, посредством которого осуществляется распоряжение исключительным правом на изобретение), являющееся выплатой по гражданско-правовому договору, связанному с использованием имущественных прав (а не с выполнением работ или оказанием услуг), не признается объектом обложения страховыми взносами. При этом не имеет значения, является автор изобретения сотрудником организации или нет.

Сказанное подтверждается письмами Минзравсоцразвития России от 01.04.2010 N 757-19, от 12.03.2010 N 559-19, ПФР от 23.09.2010 N 30-21/10057, разъясняющими порядок применения аналогичных положений Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), утратившего силу с 1 января 2017 года. Смотрите также пункт 2 "Разъяснений... в части, касающейся обложения страховыми взносами выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства", утвержденных приказом Минздравсоцразвития РФ от 26.02.2010 N 112н. Учитывая, что в связи со сменой администратора страховых взносов с 1 января 2017 года перечень выплат и иных вознаграждений, не подлежащих обложению страховыми взносами, не изменился, финансовое ведомство считает возможным руководствоваться разъяснениями Минтруда России по соответствующему вопросу (письмо Минфина России от 16.11.2016 N 03-04-12/67082). Поэтому в рассматриваемой ситуации считаем вполне допустимым использовать приведенные выше разъяснения уполномоченных органов в качестве подтверждения сделанного в ответе вывода.

Объектом обложения страховыми взносами от несчастных случаев и профзаболеваний рассматриваемое вознаграждение также не является (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

К сведению:

В п. 9 ст. 421 НК РФ среди нормативов расходов, принимаемых к вычету без подтверждающих документов (для целей определения базы страховых взносов в части выплат по произведениям), содержится и норматив по платежам "на открытия, изобретения, промышленные образцы", то есть с выплат, которые вообще не являются объектом обложения страховыми взносами. Впрочем, указанный норматив и ранее содержался в ч. 7 ст. 8 Закона N 212-ФЗ. По нашему мнению, это является неким противоречием в законодательстве.

Комментариев официальных органов по данному вопросу нами не обнаружено. Поэтому в целях устранения сомнений по вопросу обложения рассматриваемых выплат страховыми взносами организация вправе получить персональные разъяснения от официальных органов (пп.пп. 1, 2 п. 1, п. 3 ст. 21, пп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Смотрите также Энциклопедию решений. База для начисления страховых взносов по выплатам по авторским и аналогичным договорам (с 1 января 2017 года).

Рекомендуем ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Учет выплачиваемых авторских вознаграждений и гонораров;

- Энциклопедия решений. Объект обложения страховыми взносами с 1 января 2017 года.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Лазарева Ирина

Ответ прошел контроль качества

23 апреля 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

------------------------------------------------------------------------

*(1) В пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ перечислены лица, занимающиеся в установленном законодательством РФ порядке предпринимательской деятельностью (частной практикой), а именно индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица. Указанные лица самостоятельно уплачивают страховые взносы.

*(2) Отметим, страховые взносы, подлежащие уплате в ФСС РФ, не начисляются на любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (п. 1 ст. 2 Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ).