Энциклопедия решений. Учет выплачиваемых авторских вознаграждений и гонораров (ноябрь 2024)

Учет выплачиваемых авторских вознаграждений и гонораров

Организация выплачивает авторские вознаграждения, гонорары за произведения литературы и т.п. Облагаются ли такие выплаты НДФЛ и страховыми взносами? Как они отражаются в учете?

Юридические аспекты

Автором результата интеллектуальной деятельности в соответствии с п. 1 ст. 1228 ГК РФ признается гражданин, творческим трудом которого создан такой результат (смотрите также ст. 1257, ст. 1450 ГК РФ). Если же результат интеллектуальной деятельности создается совместным творческим трудом нескольких граждан, то такие граждане признаются соавторами (п. 4 ст. 1228, п. 1 ст. 1258, ст. 1451 ГК РФ).

Принадлежащие автору право авторства и иные личные неимущественные права неотчуждаемы и непередаваемы (п. 2 ст. 1228 ГК РФ); отказ от этих прав ничтожен.

Кроме права авторства, в отношении результата интеллектуальной деятельности возникает исключительное право (то есть право использовать результат интеллектуальной деятельности в соответствии со ст. 1229, п. 1 ст. 1270, ст. 1454 ГК РФ в любой форме и любым не противоречащим закону способом), которое может принадлежать не только гражданам, но и организациям.

Исключительное право на результат интеллектуальной деятельности первоначально возникает у его автора. Это право может быть передано автором другому лицу по договору, а также может перейти к другим лицам по иным основаниям, установленным законом (п. 3 ст. 1228 ГК РФ).

Правообладатель может распорядиться принадлежащим ему исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности любым не противоречащим закону и существу такого исключительного права способом, в том числе путем его отчуждения по договору другому лицу или предоставления другому лицу права его использования по лицензионному договору (п. 1 ст. 1229, п. 1 ст. 1233 ГК РФ). На основании п. 2 ст. 1233 ГК РФ к договорам о распоряжении исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (в том числе к договорам об отчуждении исключительного права и к лицензионным (сублицензионным) договорам) применяются общие положения об обязательствах (статьи 307-419 ГК РФ) и о договоре (статьи 420-453 ГК РФ).

Согласно ст. 1234 ГК РФ по договору об отчуждении исключительного права одна сторона (правообладатель) передает или обязуется передать принадлежащее ей исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации в полном объеме другой стороне (приобретателю).

Договор об отчуждении исключительного права заключается в письменной форме и подлежит государственной регистрации в случаях, предусмотренных п. 2 ст. 1232 ГК РФ. Несоблюдение письменной формы или требования о государственной регистрации влечет недействительность договора.

По договору об отчуждении исключительного права приобретатель обязуется уплатить правообладателю предусмотренное договором вознаграждение, если договором не предусмотрено иное. При отсутствии в возмездном договоре об отчуждении исключительного права условия о размере вознаграждения или порядке его определения договор считается незаключенным. При этом правила определения цены, предусмотренные п. 3 ст. 424 ГК РФ, не применяются.

Исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации переходит от правообладателя к приобретателю в момент заключения договора об отчуждении исключительного права, если соглашением сторон не предусмотрено иное. Если договор об отчуждении исключительного права подлежит государственной регистрации, исключительное право на такой результат или на такое средство переходит от правообладателя к приобретателю в момент государственной регистрации этого договора.

Лицо, которому принадлежит исключительное право на произведение, вправе распорядиться этим правом и иным способом, при котором он не утратит исключительное право, а лишь на определенный срок предоставит право использовать произведение другому лицу определенными способами. Такое распоряжение осуществляется путем заключения лицензионных договоров между правообладателем (лицензиаром) и лицами, которым предоставляются соответствующие права (лицензиатами). Заключение лицензионного договора не влечет за собой переход исключительного права к лицензиату (п. 1 ст. 1235, п. 1 ст. 1286 ГК РФ).

По лицензионному договору лицензиат обязуется уплатить лицензиару обусловленное договором вознаграждение, если договором не предусмотрено иное. При отсутствии в возмездном лицензионном договоре условия о размере вознаграждения или порядке его определения договор считается незаключенным. При этом правила определения цены, предусмотренные п. 3 ст. 424 ГК РФ, не применяются (п. 5 ст. 1235 ГК РФ).

О лицензионном договоре см. также Учет прав, полученных по лицензионному договору.

Специальные правила установлены для тех объектов, которые были созданы работниками организации в пределах установленных для них трудовых обязанностей или конкретного задания работодателя. Такие произведения, изобретения, полезная модель или промышленный образец признаются служебными (п. 1 ст. 1295, п. 1 ст. 1370 ГК РФ).

Служебное произведение

Автору принадлежат авторские права на произведение науки, литературы или искусства. Речь идет о праве авторства, правах на имя, на неприкосновенность произведения, на обнародование произведения, на вознаграждение (ст. 1255 ГК РФ);

Работодателю принадлежит исключительное право на это произведение, если трудовым или иным договором между работодателем и автором не предусмотрено иное.

При этом организация может получить исключительные права на служебные произведения как на основании договора об отчуждении исключительного права (ст. 1234 ГК РФ), так и на основании договора авторского заказа (ст. 1288 ГК РФ) , а так же на основании трудового договора, как указано в ст. 1295 ГК РФ.

Если работодатель в срок, предусмотренный в п. 2 ст. 1295 ГК РФ, начнет использование служебного произведения или передаст исключительное право другому лицу, автор имеет право на вознаграждение. Автор приобретает указанное право на вознаграждение и в случае, когда работодатель принял решение о сохранении служебного произведения в тайне и по этой причине не начал использование этого произведения в указанный срок. Размер вознаграждения, условия и порядок его выплаты работодателем определяются договором между ним и работником, а в случае спора - судом.

Служебное изобретение, служебная полезная модель, служебный промышленный образец

Право авторства на служебное изобретение, служебную полезную модель или служебный промышленный образец принадлежит работнику (автору) (п. 2 ст. 1370 ГК РФ).

Исключительное право на служебное изобретение, полезную модель, промышленный образец, которое согласно ст. 1226 ГК РФ является имущественным правом, а также право на получение патента принадлежат работодателю. 

Исключительное право на служебное изобретение, полезную модель и промышленный образец может не перейти к работодателю и сохраниться у работника в двух случаях(п. 2 ст. 1370 ГК РФ):

1) соглашением, в том числе трудовым, между работником и работодателем может быть предусмотрено иное распределение исключительных прав на указанные объекты;

2) ГК РФ предоставляет работодателю срок, в течение которого он может подать заявку на выдачу патента в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности, передать право на подачу данной заявки другому лицу либо сообщить работнику о сохранении информации о созданном объекте в тайне.

Если работодатель не совершит ни одно из указанных действий, то право на получение соответствующего патента переходит к работнику. В этом случае ГК РФ сохраняет за работодателем право на использование служебного изобретения, полезной модели или промышленного образца в собственном производстве на условиях простой (неисключительной) лицензии с выплатой патентообладателю компенсации, размер, условия и порядок выплаты которой определяются договором между работником и работодателем (п. 4 ст. 1370 ГК РФ).

Если же работодатель получит патент на служебные изобретение, полезную модель или промышленный образец, либо примет решение о сохранении информации о них в тайне и сообщит об этом работнику, либо передаст право на получение патента другому лицу, либо не получит патент по поданной им заявке по зависящим от него причинам, работник также имеет право на вознаграждение.

Размер вознаграждения, условия и порядок его выплаты работодателем определяются договором между ним и работником.

Таким образом, и в том и в другом случае работник как автор служебных изобретения, полезной модели или промышленного образца имеет право на получение вознаграждения, выплата которого должна быть закреплена в соответствующем договоре.

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 20 73 76

Типовые проводки к счету 50: по дебету к счету 73: по дебету/по кредиту к счету 76: по дебету/по кредиту

В соответствии с п. 4 ПБУ 10/99 "Расходы организации" расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы.

Если приобретенные по лицензионному договору неисключительные права на результат интеллектуальной деятельности будут использоваться в производстве или продаже продукции (товаров) или для управленческих нужд организации, затраты на их приобретение признаются в бухгалтерском учете в качестве расходов по обычным видам деятельности на основании п. 5 и п. 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации".

См. подробнее Учет прав, полученных по лицензионному договору.

В зависимости от срока использования прав по лицензионному договору с автором в бухгалтерском учете организации сумма вознаграждения может отражаться:

1. по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" или счета 73, если автор - работник организации.

2. по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" с последующим их списанием в дебет счетов учета производственных затрат (расходов на продажу) в порядке, установленном организацией, если приобретенные неисключительные права на НМА предполагается использовать по назначению в течение нескольких отчетных периодов.

При получении исключительных прав на произведение создается нематериальный актив. Согласно п. 4 ПБУ 14/2007 к НМА относятся произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания; деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части). Объект признается НМА, если единовременно выполняются все условия, предусмотренные п. 3 ПБУ 14/2007.

Подробнее о приобретении НМА см. Учет приобретения НМА за плату.

Документооборот

В бухгалтерской отчетности расходы на выплаты лицензионных вознаграждений отражают в составе затрат по строке 2120 "Себестоимость продаж" Отчета о финансовых результатах (приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н). Расходы, учтенные на счете 97, в Отчете о финансовых результатах не отражаются, а показываются в Бухгалтерском балансе по строке 1260 "Прочие оборотные активы". Если же в результате получения от автора исключительных прав создается НМА, то его стоимость показывают по балансовой строке 1110 "Нематериальные активы".

В налоговой отчетности расходы на выплату вознаграждений по лицензионным договорам отражаются по  строке 010 приложения 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль, если в соответствии с учетной политикой такие затраты отнесены к прямым расходам. Если такие затраты отнесены к косвенным расходам, то они отражаются по строке 040 Приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.

Налоговые агенты по НДФЛ представляют в налоговый орган по месту своего учета за год сведения о выплаченных ими физическим лицам доходах и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица" (утв. приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@).

Профессиональные налоговые вычеты отражаются в разделе 3 формы 2-НДФЛ. В графе "Код вычета" указывается код, выбираемый из списка кодов вычетов, утвержденного приказом ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@. В графе "Сумма вычета" отражаются суммы вычетов, соответствующие указанному коду.

Так, например, авторские вознаграждения за создание литературных произведений отражаются с кодом дохода 2201, при этом доходы могут быть уменьшены на сумму профессионального вычета (ст. 221 НК РФ). Сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов указывается с кодом вычета 404. Сумма в пределах нормативов затрат, связанных с получением авторских вознаграждений и вознаграждений за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждений авторам открытий, изобретений и промышленных образцов (в процентах к сумме начисленного дохода) отражается с кодом 405.

Налоговые агенты по НДФЛ обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год (п. 2 ст. 230 НК РФ). Отчитываться надо по форме 6-НДФЛ "Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом", утвержденной приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@, не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пример Отчета офинансовых результатах

Пример Бухгалтерского баланса

Пример приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль

Пример справки 2-НДФЛ

Пример расчета 6-НДФЛ

Налогообложение

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Из п. 1 ст. 252 НК РФ следует, что в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму документально подтвержденных и экономически обоснованных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). 

Если результат интеллектуальной деятельности (иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них)) отвечает критериям п. 3 ст. 257 НК РФ, то он признается нематериальным активом в целях налогообложения. Стоимость нематериального актива будет амортизироваться и уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль (п. 2 ст. 258 НК РФ). 

Подробнее о приобретении НМА см. Учет приобретения НМА за плату.

Если характер использования права на произведение не отвечает определению нематериального актива, выплаты правообладателю следует трактовать как текущие расходы, связанные с производством и реализацией. Так, периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и правами на средства индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, полезные модели, промышленные образцы) относятся к прочим расходам на основании пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ. При этом возможность создания резервов предстоящих расходов на выплату авторских вознаграждений за использование исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности НК РФ не предусмотрена (см. письмо Минфина России от 01.12.2017 N 03-03-06/3/80019).

НДФЛ

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Организация, выплачивающая физическому лицу доход, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ с такого дохода (п. 1 ст. 226 НК РФ). Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 221 НК РФ налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы, искусства, за создание иных результатов интеллектуальной деятельности, вознаграждения патентообладателям изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, вправе рассчитывать на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов либо при невозможности документального подтверждения расходов - в соответствии с нормативами затрат (в процентах к сумме начисленного дохода), установленных в п. 3 ст. 221 НК РФ.

Подробнее о профессиональных вычетах по НДФЛ см. Учет налоговым агентом профессиональных вычетов по НДФЛ.

Страховые взносы

Для организаций и индивидуальных предпринимателей объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (п. 1 ст. 420 НК РФ):

- в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;

- по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;

- по договорам об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в подпунктах 1 - 12 п. 1 ст. 1225 ГК РФ, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования РИД, указанных в подпунктах 1 - 12 п. 1 ст. 1225 ГК РФ, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.

При этом объекта обложения страховыми взносами не возникает, если гражданско-правовой договор заключен с лицами, которые сами являются плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты физическим лицам (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ), то есть с самозанятыми лицами.

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения физлицам, перечисленные в пунктах 4 - 7 ст. 420 НК РФ.

Так, не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения в рамках договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на РИД, указанные в подпунктах 1 - 12 п. 1 ст. 1225 ГК РФ, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования РИД (п. 4 ст. 420 НК РФ).

Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц, установлен ст. 422 НК РФ и является исчерпывающим. Лица, работающие по договорам гражданско-правового характера, в том числе получающие авторские гонорары, обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не подлежат (пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ). Исключение - выплаты авторам служебных изобретений. Если выплата организацией вознаграждений работнику как автору служебного изобретения, служебной полезной модели или служебного промышленного образца предусмотрена трудовым договором с этим работником, коллективным договором, то такие вознаграждения подлежат обложению страховыми взносами на ОПС, ОМС и обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, как вознаграждения, выплачиваемые в рамках трудовых отношений (см. письмо Минфина России от 21.02.2018 N 03-15-06/10925).

В случае выплаты вознаграждений работнику как автору изобретения, полезной модели или промышленного образца на основании отдельного договора об отчуждении исключительного права на эти изобретение, полезную модель или промышленный образец или по лицензионному договору о предоставлении права использования изобретения, полезной модели или промышленного образца, с учетом нормы пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ, такое вознаграждение подлежит обложению взносами только на ОПС и на ОМС.

ВЗНОСЫ НА СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ И ПРОФЗАБОЛЕВАНИЙ

Согласно п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ (далее - Закон N 125-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы. То есть по гражданско-правовым договорам (в том числе лицензионным, авторского заказа и пр.) взносы на страхование от НС и ПЗ начисляются только в том случае, если это прямо предусмотрено договорами.

Пример

По договору на создание литературного произведения, заключенному между работником и организацией, работнику причитается гонорар в сумме 100 000 руб. Автор не подтвердил документально расходы на создание произведения, поэтому он подал заявление с просьбой предоставить профессиональный вычет по нормативу. Автор - налоговый резидент РФ. База для начисления страховых взносов не превысила облагаемого максимума. Договором не предусмотрено начисление взносов на страхование от НС и ПЗ.

При начислении НДФЛ и обложении страховыми взносами сумма вычета на создание литературного произведения при нормативе 20% составит:

100 000 руб. х 20% = 20 000 руб. 

В бухгалтерском учете делаются записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
20	70	100 000	начислен гонорар
70	68	10 400 ((100 000 - 20 000) х 13%)	удержан НДФЛ
20	69 (по субсчетам)	21 680 ((100 000 - 20 000) х (22% + 5,1%))	начислены страховые взносы
50	76	89 600 (100 000 - 10 400)	выплачено вознаграждение по договору авторского заказа

Учет выплачиваемых авторских вознаграждений и гонораров

Организация выплачивает авторские вознаграждения, гонорары за произведения литературы и т.п. Облагаются ли такие выплаты НДФЛ и страховыми взносами? Как они отражаются в учете?

Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Формы документов

Построить список