Комментарий к письму Минфина России от 12.05.2008 N 03-04-06-02/50 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 14, июль 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 12.05.2008 N 03-04-06-02/50

Опубликованное письмо Минфина будет интересно компаниям с организацией работ вахтовым методом. В нем говорится об обложении вахтовых надбавок НДФЛ и ЕСН, а также про учет этих выплат при определении базы по налогу на прибыль.

НДФЛ и ЕСН

Надбавка за вахтовый метод работы как компенсационная выплата, установленная законодательством РФ, не подлежит обложению НДФЛ и ЕСН на основании пункта 3 статьи 217 и подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса.

Раньше налогоплательщики при расчете этих обязательных платежей руководствовались постановлением Минтруда России от 29.06.94 N 51. Поэтому не подлежали обложению ЕСН и НДФЛ надбавки, выплаченные в пределах норм, установленные этим документом. Постановлением Минтруда России от 26.04.2004 N 60 прежние нормы вахтовых надбавок были отменены. С этого момента они, согласно официальной позиции в размерах норм, установленных приказом руководителя, подлежали обложению НДФЛ и ЕСН (письмо Минфина России от 19.10.2004 N 03-05-01-04/48). Хотя судьи считали, что отмена постановления Минтруда России от 29.06.94 N 51 не лишает налогоплательщика указанной льготы (постановления ФАС Дальневосточного округа от 06.02.2008 N Ф03-А73/07-2/6500, Западно-Сибирского округа от 19.03.2007 N Ф04-1370/2007(32420-А75-14), Волго-Вятского округа от 18.12.2006 по делу N А29-3729/2006а, Уральского округа от 12.03.2008 N Ф09-1334/08-С2).

Федеральный закон от 22.08.2004 N 122-ФЗ внес изменения в статью 302 Трудового кодекса, которые начали действовать с 1 января 2005 года. Согласно отредактированной статье, сотрудникам организаций, не относящихся к бюджетной сфере, надбавка при вахтовом методе работы выплачивалась в размере и порядке, устанавливаемых работодателем в коллективном договоре и локальном нормативном акте организации. С 6 октября 2006 года с учетом очередных изменений, внесенных в статью 302 Трудового кодекса Федеральным законом от 30.06.2006 N 90-ФЗ, помимо вышеназванных документов, размер и порядок компенсационных выплат должен быть установлен еще и в трудовом договоре. А также необходимо учитывать мнение выборного органа первичной профсоюзной организации. В связи с этими изменениями поменялась и официальная позиция. Так в письме Минфина России от 22.02.2008 N 03-04-06-02/22 специалисты финансового ведомства разъяснили следующее. Вахтовые надбавки, выплаченные в соответствии со статьей 302 Трудового кодекса, не облагаются ЕСН и НДФЛ. Свидетельствует об этом и опубликованное письмо Минфина. Аналогичное мнение содержится в письмах Минфина России 07.09.2007 N 03-04-06-02/188, УФНС России по г. Москве от 13.09.2007 N 28-17/1318, от 31.10.2006 N 21-11/95156.

Страховые взносы

На вахтовые надбавки в пределах норм, установленных локальными нормативными актами, трудового (коллективного) договора организации, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не начисляются (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ).

Перечень выплат, на которые не начисляются взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, утвержден постановлением Правительства РФ от 07.07.99 N 765. Он не содержит указания на надбавки, выплачиваемые за вахтовый метод.

Налог на прибыль

Надбавки за вахтовый метод работы уменьшают налогооблагаемую прибыль и включаются в состав расходов на оплату труда (ст. 255 НК РФ). Из первого абзаца этой статьи следует, что данные выплаты должны быть предусмотрены не только нормами Законодательства РФ, но и трудовыми и (или) коллективными договорами. Таким образом, надбавка за вахтовый метод работы уменьшает налогооблагаемую прибыль не бюджетных организаций в размере, установленном в трудовом (коллективном) договоре. Это также упоминается в разъяснениях специалистов финансового ведомства в опубликованном письме.

Бухгалтерский учет

Вахтовая надбавка является расходом по обычным видам деятельности и учитывается в составе затрат на оплату труда персонала (пп. 5, 8 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Пример

В ООО "Пассив" применяется вахтовый метод организации работ. Взамен суточных работникам выплачивается надбавка - 700 руб. Размер надбавки установлен коллективным договором. Работник отработал в мае 2008 года вахтовым методом 20 дней.

Бухгалтер фирмы сделает проводки: Дебет 20 Кредит 70

- 14 000 руб. (700 руб. х 20 дн.) - начислена надбавка взамен суточных за вахтовый метод работы.

Средний заработок

Вахтовый метод - это особая форма осуществления процесса труда вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного жительства. Он применяется при значительном удалении места работы от постоянного проживания сотрудников или нахождения фирмы (предпринимателя). Цель этого метода в сокращении сроков строительства, ремонта или реконструкции объектов производственного, социального и иного назначения в необжитых, отдаленных районах или районах с особыми природными условиями, или иной производственной деятельности (ст. 297 ТК РФ).

Выплата надбавки за вахтовый метод работы предусмотрена статьей 302 Трудового кодекса. То есть она является компенсацией. Поэтому можно предположить ее соответствие вознаграждению за труд. Однако по статье 302 Трудового кодекса выплачивается она не за трудовую функцию, осуществляемую в особых условиях труда, а взамен суточных для возмещения дополнительных расходов в связи с особым характером работы.

Выплата надбавки за вахтовый метод работы не связана с работой сверх нормальной продолжительности ежедневной работы с учетом особого графика работы на вахте. Недоиспользованные в этом случае часы ежедневного (междусменного) отдыха, а также дни еженедельного отдыха суммируются и предоставляются в виде дополнительных свободных от работы дней (дней междувахтового отдыха) в течение учетного периода, которые оплачиваются в размере тарифной ставки (оклада), если иное не установлено трудовым или коллективным договором (ст. 301 ТК РФ).

Не связана эта надбавка также с работой в особых климатических условиях. Вахтовым работникам, выезжающим в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности, устанавливается районный коэффициент. И еще выплачиваются процентные надбавки к зарплате в порядке и размерах, которые предусмотрены для лиц, постоянно работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (ст. 302 ТК РФ). Процентные надбавки и районный коэффициент выплачиваются ежемесячно и начисляются на фактический месячный заработок работника без ограничения его максимального размера.

Поскольку вахтовая надбавка выплачивается не за трудовую функцию, выполняемую в особых условиях, а взамен суточных для возмещения дополнительных расходов в связи с особым характером работы, она не учитывается при исчислении среднего заработка. Ведь для его расчета не принимаются выплаты, не относящиеся к оплате труда (п. 3 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922). Такой вывод следует также из решения Верховного Суда РФ от 20.03.2003 N ГКПИ2003-195.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 14, июль 2008 г.