Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от 30.01.2017 N 03-03-06/1/4483 (Е.А. Логинова, журнал "Акты и комментарии для бухгалтера", N 4, апрель 2017 г.)

Комментарий к письму Министерство финансов Российской Федерации от 30.01.2017 N 03-03-06/1/4483

Е.А. Логинова,

эксперт журнала "Акты и комментарии для бухгалтера"

Журнал "Акты и комментарии для бухгалтера", N 4, апрель 2017 г., с. 9-11.

Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль по объектам обслуживающих производств или хозяйств (ОПХ) (то есть специальные правила) установлены в ст. 275.1 НК РФ.

Налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, ведущие деятельность, связанную с использованием объектов ОПХ, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности. Для целей исчисления налога на прибыль к объектам ОПХ относятся подсобные хозяйства, объекты ЖКХ, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, реализующие товары, работы и услуги как своим работникам, так и сторонним лицам.

Следовательно, облагаемая база по налогу на прибыль по деятельности, связанной с использованием объектов ОПХ, определяется отдельно, если налогоплательщик ведет несколько видов деятельности, одним из которых является использование объектов ОПХ, и при этом ОПХ продают товары, работы или услуги за плату как своим работникам, так и сторонним лицам.

Но законодательно не урегулирован вопрос о том, в составе каких расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль учитывать затраты по содержанию объектов ОПХ, если имущество, относящееся к данным объектам (или весь объект полностью), передано в аренду или законсервировано. И этот вопрос для многих налогоплательщиков является отнюдь не праздным.

Последние разъяснения на данный счет приведены в Письме Минфина России от 30.01.2017 N 03-03-06/1/4483. В нем финансисты указали на следующее. Если объекты ОПХ сдаются в аренду или законсервированы, то правила ст. 275.1 НК РФ в этом случае не применяются, а доходы и расходы, полученные (понесенные) от сдачи указанных объектов в аренду, и расходы, связанные с содержанием законсервированных объектов ОПХ, учитываются в общеустановленном порядке.

Ранее аналогичные разъяснения были даны столичными налоговиками в Письме от 28.08.2012 N 16-15/080199@. Последние пояснили, что если объект ОПХ (к примеру, общежитие) полностью сдан в аренду стороннему лицу и его владелец через этот объект сам никаких услуг не оказывает, то для применения ст. 275.1 НК РФ оснований нет.

Иначе говоря, для применения специальных правил определения облагаемой базы, установленных ст. 275.1 НК РФ, важен сам факт осуществления налогоплательщиком деятельности, связанной с объектами ОПХ. А переданные в аренду указанные объекты не используются для реализации товаров (работ, услуг) работникам организации и сторонним лицам (то есть в целях применения названной статьи). Поэтому правила, определенные в норме, в данной ситуации не работают.

Таким образом, если предоставление имущества в аренду не является основным видом деятельности (что характерно для ситуации по предоставлению в аренду имущества обслуживающих производств), то подобная деятельность должна облагаться налогом на прибыль по общим правилам, установленным другими статьями Налогового кодекса. То есть доходы, полученные от сдачи в аренду данного имущества, должны признаваться внереализационными (на основании ст. 249, п. 4 ст. 250 НК РФ). Соответственно, расходы на содержание переданного по договору аренды имущества (включая амортизационные отчисления по нему) должны быть отнесены к внереализационным расходам, не связанным с производством и реализацией (по пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Аналогичный вывод (о том, что налоговая база по таким операциям обособленно не определяется) сделан ФАС СЗО в Постановлении от 29.04.2014 N Ф07-2039/2014 по делу N А13-4941/2013. Поводом для судебного разбирательства послужили следующие обстоятельства. Общество сдавало в аренду принадлежащий ему на праве собственности объект ОПХ (базу отдыха, относящуюся к объектам социально-культурной сферы). Налоговая инспекция полагала, что в нарушение ст. 275.1 НК РФ убыток по данному объекту социально-культурной сферы неправомерно учтен в налоговой базе по прибыли, полученной от основных видов деятельности. Арбитры, принимая решение в пользу налогоплательщика, подчеркнули: поскольку спорное имущество по прямому назначению не использовалось, а сдавалось в аренду, то доходы, полученные от сдачи его в аренду, и расходы на его содержание общество обоснованно учитывало в общем порядке (см. также Постановление ФАС СЗО от 13.06.2007 по делу N А56-60809/2005).

Отметим: нынешняя позиция чиновников Минфина прямо противоположна их прежнему мнению, высказанному в Письме от 09.03.2011 N 03-03-06/1/129. Его суть заключалась в следующем: в случае если объекты жилищно-коммунального и социально-бытового назначения переданы в аренду, расходы на содержание переданных в аренду объектов ОПХ учитываются в целях налогообложения прибыли отдельно от расходов по иным видам деятельности в порядке, предусмотренном ст. 275.1 НК РФ.