ФНС еще раз напомнила об основаниях для отказа в госрегистрации (М.К. Мишина, журнал "Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2017 г.)

ФНС еще раз напомнила об основаниях для отказа в госрегистрации

М.К. Мишина,

эксперт журнала

"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2017 г., с. 52-57.

Налоговики откажут в государственной регистрации изменений сведений об ООО, если представленные в регистрирующий орган документы будут выполнены с использованием двусторонней печати. Об этом в очередной раз напомнила ФНС в Письме от 09.03.2017 N ГД-3-14/1605@. Какое имеется обоснование данному решению? На чьей стороне оказываются суды при разрешении аналогичных споров?

Отношения, возникающие в связи с государственной регистрацией юридических лиц при их создании, реорганизации и ликвидации, при внесении изменений в их учредительные документы, государственной регистрацией физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и государственной регистрацией при прекращении физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, а также в связи с ведением государственных реестров - ЕГРЮЛ и ЕГРИП, регулируются Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Федеральный закон N 129-ФЗ).

В соответствии с правилами, установленными п. 1, 2 ст. 17 закона, для государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, в регистрирующий орган представляется подписанное заявителем заявление о государственной регистрации по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 25.01.2012 N ММВ-7-6/25@. В заявлении подтверждается, что:

- изменения, вносимые в учредительные документы юридического лица, соответствуют установленным законодательством РФ требованиям;

- сведения, содержащиеся в этих учредительных документах и в заявлении, достоверны;

- соблюден установленный федеральным законом порядок принятия решения о внесении изменений в учредительные документы юридического лица.

В силу пп. "а" п. 1 ст. 23 Федерального закона N 129-ФЗ отказ в государственной регистрации допускается в случае непредставления заявителем определенных данным законом необходимых документов.

Ограниченный перечень документов, необходимых при подаче заявления в регистрирующий орган, не освобождает заявителя от обязанности соблюдать требования, предъявляемые к оформлению документов при государственной регистрации.

Обратите внимание! Требования к оформлению документов, представляемых в ИФНС, установлены Приказом ФНС России от 25.01.2012 N ММВ-7-6/25@ (далее - Требования).

Арбитры порой выступают против налоговиков

Зачастую на практике контролеры отказывают в госрегистрации изменений сведений об ООО на том основании, что представленные в регистрирующий орган документы выполнены с использованием двусторонней печати. Подобные решения становятся предметом судебного разбирательства. Многие арбитры не соглашаются с мнением налоговиков, указывая, что подобный факт не является основанием для отказа в госрегистрации.

Так, ФАС СКО рассмотрел спор следующего содержания (Постановление от 27.03.2014 по делу N А53-16622/2013). ООО приняло решение об увеличении уставного капитала за счет принятия в состав новых участников. Также принято решение об изменении наименования, адреса местонахождения и руководства общества. В связи с этим ООО представило в ИФНС заявление о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, приложив к нему необходимые документы, предусмотренные Федеральным законом N 129-ФЗ.

Однако инспекция отказала обществу в госрегистрации изменений сведений о юридическом лице, связанных с внесением поправок в учредительные документы. Основанием для принятия данного решения послужил факт представления документов с двусторонней печатью.

По мнению налогового органа, представление соответствующих перечню документов, необходимых при подаче заявления в регистрирующий орган, не освобождает заявителя от обязанности соблюдать требования, предъявляемые к оформлению конкретных документов при государственной регистрации. При этом нарушение требований к оформлению документов, предъявляемых при регистрации, приравнивается к их отсутствию. Следовательно, в рассматриваемой ситуации отказ налогового органа в госрегистрации по причине непредставления заявителем надлежаще оформленного документа правомерен, обоснован и полностью соответствует требованиям законодательства.

ООО обратилось в суд. Судебные инстанции пришли к выводу, что обществом в регистрирующий орган поданы все необходимые документы, перечисленные в п. 2 ст. 17 Федерального закона N 129-ФЗ. Допущенные отступления от установленных требований оформления в части представления документа, напечатанного на одном листе с двух сторон, не свидетельствуют о наличии обстоятельств, позволяющих сделать вывод о непредставлении заявления, и не относятся к случаям, указанным в ст. 23 закона. Тем самым арбитры признали названное нарушение формальным, не препятствующим регистрирующему органу внести соответствующие изменения в ЕГРЮЛ.

В итоге решение ИФНС об отказе в государственной регистрации юридического лица признано незаконным. Аналогичные выводы сделаны в Постановлении АС УО от 05.02.2015 N Ф09-9064/14 по делу N А50-7351/2014.

Рассчитывать на лояльность налоговиков не приходится

Полагаем, что указанные выше судебные решения в пользу организаций не должны обнадеживать. Споры в отношении правомерности представления в регистрирующий орган документов, изготовленных с двусторонней печатью, как возникали, так и будут возникать. Причина тому - сложившаяся на протяжении нескольких лет официальная позиция ФНС, доведенная до территориальных налоговых органов для использования в работе.

Так, в Письме от 09.03.2017 N ГД-3-14/1605@ высшее налоговое ведомство отметило: п. 4 ст. 5 Федерального закона N 129-ФЗ установлено, что записи вносятся в ЕГРЮЛ на основании документов, представленных при государственной регистрации. Утвержденные Приказом ФНС России N ММВ-7-6/25@ формы заявлений являются машиноориентированными и предназначены для внесения подлежащих отражению в соответствующем госреестре сведений, указанных в представленном при регистрации заявлении, с использованием технических средств, в том числе с применением технологии сканирования.

В связи с вышесказанным названным документом установлены требования к печати знаков при заполнении формы с использованием программного обеспечения, написанию букв, цифр и символов при заполнении формы вручную, а также требования об исключении двусторонней печати заявления и иных представляемых в регистрирующий орган документов, изготовленных юридическим лицом, физическим лицом, регистрируемым или зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя. Пункт 1.17 Требований не допускает распечатку документов, представляемых в регистрирующий орган, на обеих сторонах одного листа. Аналогичные выводы следуют из Письма ФНС России от 30.12.2015 N ГД-4-14/23321@ "О направлении Обзора судебной практики по спорам с участием регистрирующих органов N 4 (2015)".

Суды чаще всего поддерживают инспекцию

Рассуждая приведенным образом, компетентные органы руководствуются правовой позицией, изложенной в Решении ВС РФ от 14.01.2015 N АКПИ14-1297: предусмотренные законодательством положения о недопустимости представления в регистрирующий орган документов, изготовленных юридическим лицом, физическим лицом с двусторонней печатью, обусловлены необходимостью ускорения технологического процесса государственной регистрации и не могут рассматриваться как нарушающие права лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность.

Федеральный закон N 129-ФЗ предусматривает, что требования к оформлению документов, представляемых в регистрирующий орган, устанавливаются уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти (п. 1.1 ст. 9).

Из содержания п. 1.1 ст. 9 Федерального закона N 129-ФЗ следует, что ФНС уполномочена как на утверждение форм заявлений, уведомлений, сообщений, представляемых при государственной регистрации юридических лиц и физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, так и на установление требований к оформлению иных документов, представляемых в регистрирующий орган.

К сведению. Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506 утверждено Положение о Федеральной налоговой службе, в соответствии с которым ФНС, являясь федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, вправе утверждать требования к оформлению документов, представляемых в регистрирующий орган (п. 5.9.39).

Так, п. 1.17 Требований установлено: двусторонняя печать заявления и иных представляемых в регистрирующий орган документов, изготовленных юридическим лицом, физическим лицом, регистрируемым или зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, не допускается.

На этом основании суды отказывают в удовлетворении требования о признании недействительным решения налогового органа об отказе в государственной регистрации. При изложенных обстоятельствах представление соответствующих перечню документов, необходимых при подаче заявления в регистрирующий орган, не освобождает от обязанности соблюдать требования, предъявляемые к оформлению конкретных документов при государственной регистрации. При этом нарушение требований к оформлению документов, предъявляемых при регистрации, приравнивается к их отсутствию (постановления АС МО от 06.10.2015 N Ф05-11992/2015 по делу N А41-5816/15*(1), от 11.12.2015 N Ф05-17387/2015 по делу N А41-22888/15, АС ПО от 24.11.2015 N Ф06-2469/2015 по делу N А12-19620/2015*(2), Девятого арбитражного апелляционного суда от 19.02.2016 N 09АП-92/2016 по делу N А40-154497/15).

* * *

Налоговый орган откажет в государственной регистрации изменений сведений об обществе в том случае, если документы, представленные в ИФНС, будут выполнены с использованием двусторонней печати. Такова позиция компетентных органов, не меняющаяся на протяжении уже многих лет. И хотя имеются судебные решения в поддержку регистрируемых субъектов, полагаем, рассчитывать на успех в подобном споре не следует. Если достаточное количество решений, в том числе Верховного суда, свидетельствующих о правомерности мнения контролеров: заявитель обязан соблюдать требования, предъявляемые к оформлению документов при государственной регистрации. Одним из таких требований является недопущение двусторонней печати заявления и иных представляемых в регистрирующий орган документов. Советуем принять данный вывод на вооружение, тем самым оградив себя от излишней судебной волокиты.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Определением ВС РФ от 11.12.2015 N 305-КГ15-15479 отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ.

*(2) Определением ВС РФ от 22.03.2016 N 306-КГ16-963 отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ.