"Платон" как часть транспортного налога: признание в расходах (К. Завьялов, В. Горностаев, журнал "Актуальная бухгалтерия", N 6, июнь 2017 г.)

"Платон" как часть транспортного налога: признание в расходах

К. Завьялов,

эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ,

аудитор, член РСА

В. Горностаев,

рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ,

аудитор, член РСА

Журнал "Актуальная бухгалтерия", N 6, июнь 2017 г., с. 24-25.

Каким образом и в каких суммах признают в расходах в целях налогообложения прибыли суммы транспортного налога и платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам такими транспортными средствами?

В июле 2016 года в Налоговый кодекс (далее - Кодекс) был внесен ряд положений, предусматривающих особенности исчисления налога на прибыль организаций и транспортного налога в связи с внесением владельцами транспортных средств платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам такими транспортными средствами (далее - Плата). Указанные положения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2016 года, и действуют до 31 декабря 2018 года включительно*(1).

Так, по истечении налогового периода сумму транспортного налога, исчисленную по его итогам налогоплательщиками-организациями в отношении каждого большегрузного транспортного средства, уменьшают на сумму Платы, внесенной в отношении такого транспортного средства в данном налоговом периоде. В случае если при применении указанного налогового вычета сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет, принимает отрицательное значение, она считается равной нулю*(2).

См. Федеральный закон от 8 ноября 2007 г. N 257-ФЗ

Суммы транспортного налога и авансовых платежей по нему учитывают в составе прочих расходов в целях налогообложения прибыли на дату их начисления*(3).

См. Письмо Минфина России от 12 сентября 2016 г. N 03-03-06/2/53182

Однако Кодекс не определяет понятие "начисленный налог". В этой связи обоснованно возникает вопрос: в составе прочих расходов признается вся сумма исчисленного в отношении грузового автомобиля транспортного налога или сумма, подлежащая уплате в бюджет, то есть уменьшенная на Плату?

В письме, посвященном признанию в расходах сумм транспортного налога*(4), Минфин России отмечает, что в состав расходов включают все налоги и сборы, начисляемые организацией в соответствии с законодательством о налогах и сборах, по которым она является налогоплательщиком, за исключением перечисленных в статье 270 Кодекса. При этом под начисленными налогами и сборами, по мнению представителей финансового ведомства, следует понимать налоги и сборы, подлежащие уплате в бюджет.

Поскольку в бюджет подлежит уплате транспортный налог, уменьшенный на сумму Платы, то можно сделать вывод, что и в расходах признается такая уменьшенная сумма. Однако, по мнению авторов, в расходах*(5) подлежит признанию сумма транспортного налога без учета ее уменьшения. Объясним почему.

Расходы в виде Платы при налогообложении прибыли включают в состав прочих расходов отдельной статьей*(6). А вот суммы Платы в размере, на который был уменьшен транспортный налог*(7), исчисленный за налоговый (отчетный) период в отношении большегрузных транспортных средств, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывают*(8).

В качестве отдельного вида расхода, не учитываемого в целях налогообложения прибыли, транспортный налог в статье 270 Кодекса не поименован. Поэтому из буквального прочтения пункта 48.21 вышеназванной статьи следует, что не учитывается в расходах не часть транспортного налога, а сумма Платы, на которую была уменьшена сумма транспортного налога.

В результате для целей исчисления налога на прибыль организаций в расходах учитывается та часть Платы, которая не участвовала в уменьшении суммы соответствующего транспортного налога, исчисленного в соответствии с главой 28 Кодекса*(9).

Пример

Проиллюстрируем сказанное на условном примере.

Допустим, что сумма исчисленного транспортного налога в отношении большегруза составила 1000 руб., а размер Платы - 500 руб. В этом случае в расходах по подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ учитывают только сумму налога в размере 1000 руб.

В ситуации, когда сумма исчисленного транспортного налога составляет 500 руб., а Плата - 1000 руб., в расходах также будут учтены 1000 руб., из нее 500 руб. - на основании подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ и 500 руб. - на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Важно!

В новой форме налоговой декларации по транспортному налогу (утв. приказом ФНС России от 05.12.2016 N ММВ-7-21/668@) появилась возможность указать вычет в виде платы в систему "Платон", то есть предусмотрена реализация норм пункта 2 статьи 362 и пункта 2 статьи 363 Кодекса.

Несмотря на то что приказ действует только с представления налоговой декларации за 2017 год, ФНС России высказала мнение, что новая форма декларации может быть использована налогоплательщиком по своей инициативе в течение 2016. года (при представлении декларации в 2017 г. за налоговый период 2016 г.), например, при отражении вычета в виде платы в систему "Платон", произведенной в 2016 году (письмо ФНС России от 29.12.2016 N ПА-4-21/25455@; информация ФНС России от 10.01.2017).

При ликвидации (реорганизации) компании в налоговом периоде 2017 года (до вступления в силу приказа ФНС России) налоговая декларация по транспортному налогу также может быть представлена по новой форме.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) ч. 2, 4 ст. 2 Федерального закона от 03.07.2016 N 249-ФЗ

*(2) абз. 12, 13 п. 2 ст. 362 НК РФ

*(3) подп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ; письма Минфина России от 12.09.2016 N 03-03-06/2/53182, от 27.12.2010 N 03-03-06/2/221

*(4) письмо Минфина России от 06.09.2016 N 03-05-05-04/52171

*(5) подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ

*(6) подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; письма Минфина России от 11.01.2016 N 03-03-РЗ/64, от 27.11.2015 N 19-02-05/7/69769, от 06.10.2015 N 03-11-11/57133

*(7) п. 2 ст. 362 НК РФ

*(8) п. 48.21 ст. 270 НК РФ

*(9) письмо Минфина России от 21.11.2016 N 03-05-05-04/68317