Вопрос: Крымская организация оплатила работнику стоимость путевки на санаторно-курортное лечение. Облагается ли эта сумма страховыми взносами? (журнал "Бухгалтер Крыма", N 6, июнь 2017 г.)

Крымская организация оплатила работнику стоимость путевки на санаторно-курортное лечение. Облагается ли эта сумма страховыми взносами?

Н.К. Сенин,

эксперт журнала "Бухгалтер Крыма"

Журнал "Бухгалтер Крыма", N 6, июнь 2017 г., с. 55-58.

Суммы выплат, которые не подлежат обложению страховыми взносами, перечислены в ст. 422 НК РФ. Обычно чиновники исходят из следующего: чтобы не попасть в базу обложения страховыми взносами, выплаты работнику должны быть прямо указаны в данной статье.

Об этом Минфин напоминает, например, в Письме от 26.04.2017 N 03-15-06/25246. Финансисты как раз отмечают, что в статье не поименованы суммы стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников.

Конкретно в письме говорилось о путевках работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, финансирование которых шло из бюджета ФСС. Но, по мнению Минфина, оплата стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников в любом случае облагается страховыми взносами.

Необходимо отметить, что тем самым ведомство соглашается с подходом внебюджетных фондов. Те, ссылаясь на ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, также указывали, что данные выплаты в этой статье не были поименованы, а поэтому должны облагаться страховыми взносами (п. 9 приложения к Письму ФСС России от 14.04.2015 N 02-09-11/06-5250, Письмо ФСС России от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985).

В Письме ПФР N НП-30-26/9660, ФСС России N 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014 подчеркивается, что подобные выплаты, как правило, включаемые в коллективный договор, подлежат обложению страховыми взносами, хотя не являются стимулирующими и не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества и условий выполнения самой работы, поскольку связаны с трудовыми отношениями (см. также Письмо Минтруда России от 22.07.2016 N 17-3/В-285).

Кстати, фонды считают, что оплата стоимости таких путевок должна облагаться и страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Ведь эта выплата не поименована и в действующей редакции ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ - в ней перечислены выплаты, которые не облагаются страховыми взносами по этому виду социального страхования (письма Минтруда России от 26.05.2015 N 17-2/В-266*(1), от 18.02.2016 N 17-4/В-66).

Таким образом, не начислив страховые взносы на оплату стоимости путевок работникам, страхователь неизбежно столкнется с возражениями налоговиков и ФСС. Но, с другой стороны, он может продолжить спор с ними в суде с большими шансами на успех.

Так, в Постановлении АС УО от 30.06.2016 N Ф09-6647/16 по делу N А60-56050/2015*(2) подчеркивается, что перечень не облагаемых страховыми взносами сумм лишь исключает из объекта обложения суммы, фактически полученные работниками по трудовым договорам и в связи с осуществлением трудовой функции, но в силу определенных причин не подлежащие включению в базу, облагаемую страховыми взносами.

Статьей 129 ТК РФ установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

В данном случае суд установил, что оплата стоимости санаторно-курортных путевок за работников носила социально-направленный характер, осуществлялась организацией в целях оздоровления работников в имеющих соответствующую лицензию санаторно-курортных и иных лечебных учреждениях на основании медицинских заключений и не была связана с трудовыми показателями работников, не зависела от их трудовых результатов, не являлась вознаграждением за труд, стимулирующей или компенсационной выплатой. Целью оплаты санаторно-курортных путевок учреждения является укрепление здоровья работников по медицинским показаниям.

Поэтому данная оплата не подлежит обложению страховыми взносами, что соответствует правовым позициям, изложенным в Постановлениях Президиума ВАС РФ от 01.11.2011 N 6341/11, от 14.05.2013 N 17744/12 (см. также, например, постановления АС УО от 23.10.2015 N Ф09-6887/15 по делу N А71-12235/2014*(3), АС СЗО от 11.08.2016 N Ф07-6329/2016 по делу N А13-14261/2015, АС ДВО от 22.10.2015 N Ф03-4566/2015 по делу N А04-1290/2015*(4), АС ВВО от 17.08.2015 N Ф01-3112/2015 по делу N А43-31298/2014, АС ЦО от 12.10.2016 N Ф10-3694/2016 по делу N А14-893/2016*(5)).

Такая судебная позиция распространяется и на страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (см. Постановление АС СЗО от 13.05.2016 N Ф07-838/2016 по делу N А56-52229/2015).

Таким образом, страхователи, отказывающиеся начислять страховые взносы на сумму оплаты путевок работникам, могут полностью рассчитывать на поддержку судов. Множество решений в пользу страхователей хотя и относится к периоду до 01.01.2017, в части приведенных в них аргументов не потеряло актуальности и после указанной даты.

1 июня 2017 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Доведено до территориальных органов контроля Информационным письмом ФСС России от 14.03.2016 N 02-09-05/06-06-4615.

*(2) Определением ВС России от 25.10.2016 N 309-КГ16-13701 отказано в передаче дела N А60-56050/2015 в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ для пересмотра в порядке кассационного производства данного постановления.

*(3) Определением ВС РФ от 17.02.2016 N 309-КГ15-19788 отказано в передаче данного дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ для пересмотра в порядке кассационного производства.

*(4) Определением ВС РФ от 19.02.2016 N 303-КГ15-20158 отказано в передаче данного дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ для пересмотра в порядке кассационного производства.

*(5) Определением ВС РФ от 10.02.2017 N 310-КГ16-20023 отказано в передаче данного дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ для пересмотра в порядке кассационного производства.