Есть ли стандартный вычет без дохода? (И.Г. Костюкова, "Актуальная бухгалтерия", N 7, июль 2008 г.)

Есть ли стандартный вычет без дохода?

Ситуации, когда человек несколько месяцев в году не получал дохода или когда сумма стандартных вычетов в каком-либо месяце превысила доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13 процентов, на практике совсем не редкость. Тем не менее вопрос о том, как применять стандартные вычеты в этих случаях, возникает с завидным постоянством. Подтверждение того - очередные разъяснения специалистов финансового ведомства.

В последнем письме чиновников на эту тему*(1) речь идет о сотруднице, которая находилась в отпуске по уходу за ребенком с 1 января по 1 мая 2007 года, а к работе приступила 2 мая 2007 года. Бухгалтер задается вопросом: входят ли стандартные налоговые вычеты в размере 400 рублей ежемесячно за январь-апрель 2007 года в суммарный вычет за налоговый период (2007 г.) при исчислении налога на доходы физических лиц?

В главе 23 Налогового кодекса сказано*(2), что при определении базы по НДФЛ гражданин имеет право на получение стандартных налоговых вычетов (в размерах, соответствующих его статусу) за каждый месяц налогового периода.

Эта норма не содержит исключений для тех месяцев, в течение которых у человека не было дохода или его величина была меньше суммы стандартного налогового вычета. В рассматриваемой статье Налогового кодекса для каждой категории налогоплательщиков установлен лишь предельный размер дохода. И пока совокупный доход не превысит соответствующего лимита, стандартные налоговые вычеты должны предоставляться ежемесячно.

Что касается переноса неиспользованной суммы вычетов, то запрет на него установлен только применительно к налоговому периоду*(3), то есть календарному году. В рамках же календарного года таких ограничений нет.

Получается, что ответ на заданный вопрос должен быть положительным: организация вправе суммировать нарастающим итогом неиспользованные в период отпуска по уходу за ребенком в январе - апреле суммы вычета и предоставить их работнице в месяце выхода из отпуска или по итогам года. Правда, при условии, что от работницы получено заявление на предоставление вычета. Без этого документа правом на вычет воспользоваться не удастся*(4).

Аналогичный ответ дан и в письме Минфина России. Ему предшествуют следующие выводы, сделанные на основании анализа пункта 3 статьи 210 и статьи 218 Налогового кодекса.

Письмо Минфина России от 6 мая 2008 г. N 03-04-06-01/118

"..." Если в течение отдельных месяцев налогового периода сумма стандартных налоговых вычетов окажется больше суммы доходов, облагаемых налогом по ставке 13 процентов, то разница между этими суммами переносится на следующие месяцы этого налогового периода. В случаях если в отдельные месяцы у налогоплательщика вообще не было доходов, то стандартные налоговые вычеты накапливаются с начала налогового периода.

Такую точку зрения финансисты и налоговики высказывали уже не один раз*(5). При этом отметим, что до 2006 года инспекторы придерживались противоположной точки зрения*(6): при отсутствии доходов, подлежащих налогообложению, оснований для предоставления налогоплательщику стандартных налоговых вычетов не имеется.

Позиция, которую занимают чиновники по данному вопросу в настоящий момент, благоприятна для компаний. Однако, на наш взгляд, при принятии решения о предоставлении работникам стандартных вычетов в аналогичных случаях нужно иметь в виду следующее. В Налоговом кодексе порядок применения стандартных вычетов для подобных ситуаций отдельно не разъяснен. Что же касается арбитражной практики, то имеются как положительные*(7), так и отрицательные*(8) решения по вопросу правомерности суммирования вычетов нарастающим итогом.

И.Г. Костюкова,

редактор-эксперт

Экспертиза статьи:

Ю.В. Волкова,

служба Правового консалтинга ГАРАНТ,

профессиональный бухгалтер-эксперт

"Актуальная бухгалтерия", N 7, июль 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) письмо Минфина России от 06.05.2008 N 03-04-06-01/118

*(2) ст. 218 НК РФ

*(3) п. 3 ст. 210 НК РФ

*(4) п. 3 ст. 218 НК РФ

*(5) письма Минфина России от 22.01.2007 N 03-04-06-01/12, от 01.03.2006 N 03-05-01-04/41, ФНС России от 15.03.2006 N 04-1-04/154, от 27.01.2006 N 04-1-03/42, от 26.01.2006 N ГИ-6-04/70@

*(6) письма ФНС России от 31.10.2005 N 04-1-02/844, от 10.03.2005 N 04-1-04/66, от 23.11.2004 N 04-2-06/679

*(7) Пост. ФАС МО от 17.03.2008 N КА-А40/13226-07, ФАС ПО от 23.11.2006 N А57-28722/05-35, ФАС СЗО от 29.08.2005 N А56-649/05

*(8) Пост. ФАС ВСО от 09.04.2007 N А19-19632/06-Ф02-1816/07, ФАС ВВО от 29.01.2007 N А31-11712/2005-19