Вопрос: Налогоплательщик осуществляет розничную торговлю через арендуемый в торговом центре отдел. Относится ли данное помещение (т.е. площадь в производственном торговом здании) к объекту стационарной торговой сети, или же данный объект следует рассматривать как объект нестационарной торговой сети. Какой физический показатель следует применять для расчета ЕНВД в указанной ситуации? ("Все для бухгалтера", N 9, сентябрь 2008 г.)

Налогоплательщик осуществляет розничную торговлю через арендуемый в торговом центре отдел. Относится ли данное помещение (т.е. площадь в производственном торговом здании) к объекту стационарной торговой сети, или же данный объект следует рассматривать как объект нестационарной торговой сети. Какой физический показатель следует применять для расчета ЕНВД в указанной ситуации?

В соответствии с п. 1 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения (и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

Подпунктом 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ предусмотрено, что система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 м2 по каждому объекту организации торговли.

В силу ст. 346.27 НК РФ розничной торговлей признается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Стационарной торговой сетью признается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям. Нестационарной торговой сетью является торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети.

В соответствии со ст. 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Пункт 3 ст. 346.29 НК РФ устанавливает, что для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности: для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, используется физический показатель площади торгового зала (в квадратных метрах); для розничной торговли, осуществляемой в объектах стационарной торговой сети, а также в объектах нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 м2 - торговое место (если превышает 5 м2 - площадь торгового места в квадратных метрах).

В соответствии со ст. 346.27 НК РФ под площадью торгового зала понимается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов;

При этом в целях гл. 26.3 НК РФ к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).

Минфин России в письме от 13.04.2004 N 04-05-11/51 разъяснил, что в том случае, если указанное помещение в правоустанавливающих и инвентаризационных документах не выделено как часть здания, специально оборудованная и предназначенная для ведения торговли (что является основанием для отнесения его к объекту стационарной торговой сети), то данный объект следует рассматривать как объект нестационарной торговой сети и для расчета ЕНВД следует применять физический показатель "торговое место".

Позицию финансового ведомства разделяют и налоговые органы. Так, ФНС России в письме от 28.02.2007 N ММ-8-02/111@ разъяснила, что объекты стационарной торговой сети (их части), не соответствующие установленным гл. 26.3 НК РФ понятиям магазина и павильона, а равно и стационарные объекты организации розничной торговли (их части), фактически используемые под магазины и павильоны, в которых указанными правоустанавливающими и инвентаризационными документами площадь торгового зала не выделена (крытые рынки и ярмарки, торговые комплексы, крытые спортивные сооружения, производственные (административные) здания (строения) и т.п.), относятся к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торговых залов.

Налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю через такие объекты стационарной торговой сети, исчисляют налоговую базу по ЕНВД с использованием физического показателя базовой доходности "торговое место".

В данном письме ФНС России рассмотрела ситуацию, в которой налогоплательщиком розничная торговля ведется в арендованной части производственного здания (ремонтного цеха), в которой площадь торгового зала не выделена, т.е. в объекте организации розничной торговли, не имеющем торгового зала. Налоговые органы пришли к выводу, что при исчислении налоговой базы по ЕНВД налогоплательщик вправе использовать физический показатель базовой доходности "торговое место".

А в письме ФНС России от 22.02.2005 N 22-2-16/232 налоговые органы указывают, что при исчислении суммы ЕНВД налогоплательщиком, осуществляющим розничную торговлю через стационарный объект организации торговли, соответствующий установленным гл. 26.3 НК РФ понятиям магазина и павильона, учитывается площадь всех помещений такого объекта (включая и площади, отнесенные ГОСТ Р51303-99 к площади торгового зала), а также открытых площадок, фактически используемых им для осуществления розничной торговли товарами и оказания услуг покупателям, которая определяется в соответствии с правоустанавливающими и инвентаризационными документами.

При этом налоговые органы обратили внимание, что площади складских, офисных, подсобных и иных помещений стационарного объекта организации торговли, не предназначенных для ведения розничной торговли и оказания услуг покупателям, учитываются налогоплательщиком при исчислении ЕНВД только в том случае, если такие помещения им фактически используются в указанных выше целях. При осуществлении налогоплательщиком розничной торговли через иные стационарные объекты организации розничной торговли (объекты, не соответствующие установленным гл. 26.3 НК РФ понятиям магазина и павильона, а также объекты, фактически используемые под магазины и павильоны, в которых правоустанавливающими и инвентаризационными документами площадь торгового зала не выделена) исчисление ЕНВД производится с использованием физического показателя базовой доходности "торговое место".

Исходя из изложенного, представляется, что в случае, когда на правах аренды налогоплательщика находятся площади в офисных, производственных, торговых или иных зданиях, то если указанные помещения в правоустанавливающих и инвентаризационных документах не выделены как части здания, специально оборудованные и предназначенные для ведения торговли, что может быть подтверждено правоустанавливающими и инвентаризационными документами, то данные объекты следует рассматривать как объекты нестационарной торговой сети, а для расчета ЕНВД применять физический показатель "торговое место". Если соответствующие помещения выделены правоустанавливающих и инвентаризационных документах как части здания, специально оборудованные и предназначенные для ведения торговли, данные помещения следует относить к объектам стационарной торговой сети.

Правомерность подобных выводов подтверждается и судебной практикой.

Так, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 01.07.2004 N А05-14043/03-14 отклонил требования налогоплательщика о признании недействительным решения налогового органа, мотивированные тем, что налогоплательщик арендовал в торговом нестационарные торговые места, расположенные в торговых залах помещений магазинов, и правомерно исчислял налог, используя физический показатель "торговое место", характеризующий вид деятельности "нестационарная розничная торговая сеть". Суд установил, что налогоплательщик на основании договора арендовал для ведения розничной торговли часть нежилого помещения, которая является частью стационарного здания, оборудованного инженерными коммуникациями и торговым оборудованием, следовательно, отсутствуют основания для отнесения арендованного помещения к нестационарным помещениям. В постановлении от 06.06.2005 N А66-12549/2004 ФАС Северо-Западного округа посчитал правильным действия налогоплательщика при исчислении единого налога по определению физического показателя как площади торгового зала, установив, что торговая точка, используемая налогоплательщиком для розничной торговли, относится к нестационарной торговой сети по признаку иных объектов, где осуществляется торговля, не относимых в соответствии с требованиями гл. 26.3 НК РФ к стационарной торговой сети, так как арендуемое им помещение находится в здании, которое не является местом, специально приспособленным для ведения торговли.

Ю.М. Лермонтов,

консультант Минфина России

1 сентября 2008 г.

"Все для бухгалтера", N 9, сентябрь 2008 г.