Средний заработок при суммированном учете рабочего времени (О.А. Курбангалеева, "Зарплата", N 10, октябрь 2008 г.)

Средний заработок при суммированном учете рабочего времени

Организация и оплата труда работников, которым установлен суммированный учет рабочего времени, имеют определенную специфику. В статье рассмотрим особенности расчета среднего заработка.

Разговор о суммированном учете рабочего времени мы начали в прошлых номерах журнала*(1). Проанализируем, как влияют на порядок расчета среднего заработка особенности суммированного учета. В частности, как формируются данные о суммах начисленной в расчетном периоде оплаты труда и об отработанном за этот период времени.

Особенности организации и оплаты труда
при суммированном учете рабочего времени

Суммированный учет рабочего времени применяется в случаях, когда не может быть соблюдена еженедельная продолжительность рабочего времени, которая соответствует нормам главы 15 Трудового кодекса.

Организация труда. Рабочее время. Суммированный учет рабочего времени предполагает установление учетного периода, нормы рабочих часов и графика работы. При этом учетный период не может быть больше одного года (ч. 1 ст. 104 ТК РФ).

Продолжительность рабочего времени за учетный период в целом не должна превышать нормального числа рабочих часов (п. 1 ст. 104 ТК РФ). В данном случае нормальным считается количество рабочих часов по производственному календарю. Например, в октябре 2008 года нормальное количество рабочих часов - 184. Если учетный период - один месяц, то в октябре 2008 года работник должен отработать не больше 184 часов. Но его норма может быть и меньше, поскольку к рабочему относится только то время, в течение которого сотрудник исполняет свои трудовые обязанности. При определении нормы рабочего времени в учетном периоде количество рабочих часов по производственному календарю корректируют на количество часов, когда сотрудник фактически не работает, например во время отпуска или болезни.

Ежедневная и еженедельная продолжительность рабочего времени по графику может отличаться от дневных и недельных норм, установленных для прочих работников по производственному календарю. Одна смена может длиться не восемь, а, например, 12 часов. Тогда в октябре 2008 года работник должен отработать не более 15 смен, норма рабочих часов в учетном периоде - 180 (12 ч x 15). В этом случае сверхурочной будет считаться не работа сверх восьми часов ежедневно, а то количество отработанных часов, которое превысит установленную на весь учетный период норму, в октябре - сверх 180 часов.

Оплата труда. При суммированном учете рабочего времени может применяться любая система оплаты труда - часовые тарифные ставки или должностные оклады.

Наиболее часто используется система оплаты труда с фиксированной часовой тарифной ставкой. В этом случае зарплата рассчитывается путем умножения количества отработанных часов на часовую тарифную ставку.

Если фиксируется не часовая, а месячная тарифная ставка, то полный оклад будет начислен в том случае, если сотрудник отработал все смены в соответствии с графиком. Если учетный период отработан не полностью, то сначала определяют часовую тарифную ставку, а затем умножают ее на количество отработанных часов. При этом часовая тарифная ставка рассчитывается исходя из нормативного количества рабочих часов. Порядок определения нормативного количества рабочих часов в месяце трудовым законодательством не установлен. Оно может быть рассчитано на основании нормы рабочего времени в часах по производственному календарю:

- в текущем году (например, в 2008 году 166,08 часа (1993 раб. ч : 12 мес.));

- учетном периоде (количество рабочих часов в учетном периоде : количество месяцев в учетном периоде);

- месяце (норма по производственному календарю конкретного месяца).

Считаем средний заработок

Для расчета среднего заработка имеет значение, что при суммированном учете оплате подлежат не фактически отработанные дни, а фактически отработанные часы.

В настоящее время существует три варианта исчисления среднего заработка:

- для выплаты пособия по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам, пособия по уходу за ребенком - в соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления пособий, утвержденным постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 (далее - Положение о больничных);

- для расчета отпускных и компенсации за неиспользованные отпуска - в соответствии с пунктами 4, 9, 10 и 11 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее - Положение о среднем заработке);

- для прочих случаев выплаты среднего заработка (за дни командировки, для выплаты выходного пособия и в других случаях по трудовому законодательству) (п. 13 Положения о среднем заработке).

Рассмотрим, как в различных ситуациях определить сумму среднего заработка работника, которому установлен суммированный учет рабочего времени.

Средний заработок для расчета больничных

Порядок расчета среднего заработка для оплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком един для всех работников, в том числе и для сотрудников с суммированным учетом рабочего времени. Как и для прочих работников с поденным и понедельным учетом рабочего времени, в случае суммированного учета принимаются во внимание все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по ЕСН, зачисляемому в ФСС России, приведенные в пункте 2 Положения о больничных. Не учитываются периоды и начисленные за эти периоды суммы, указанные в пункте 8 Положения о больничных.

Для выплаты пособия необходимо рассчитать средний дневной заработок. Порядок его расчета приведен в пункте 15 Положения о больничных:

   Средний              Сумма выплат за расчетный период

   дневной  = ----------------------------------------------------

  заработок    Количество календарных дней, которое приходится на

                фактически отработанное время в расчетном периоде

Расчетным периодом для определения среднедневного заработка являются последние 12 календарных месяцев: с 1-го по 30-е (31-е), в феврале - с 1-го по 28-е (29-е) число, предшествующих месяцу, в котором наступила временная нетрудоспособность или право на получение пособия по уходу за ребенком (п. 6 Положения о больничных).

При суммированном учете некоторую трудность может представлять определение количества календарных дней, приходящихся на отработанное в расчетном периоде время. Сложность заключается в том, что работник, как правило, трудится не ежедневно, а с перерывами на один или несколько календарных дней. Возникает вопрос: учитывать ли эти пропущенные календарные дни? Как определить продолжительность исключаемого времени, если на него тоже приходятся свободные от работы дни? Предлагаем действовать следующим образом (см. схему).

Схема. Как определить количество календарных дней за отработанное
время в расчетном периоде

            /------------------------------------------------\

            |Этап 1. Определить по календарю общее количество|

            |     календарных дней в расчетном периоде       |

            \------------------------------------------------/

            /------------------------------------------------\

            | Этап 2. Определить количество календарных дней |

            |      приходящихся на исключаемые периоды       |

            \------------------------------------------------/

            /------------------------------------------------\

            |Этап 3. Вычесть из общего количества календарных|

            |дней в  расчетном периоде количество календарных|

            |    дней приходящихся на исключаемые периоды    |

            \------------------------------------------------/

Определить количество календарных дней, приходящихся на исключаемые периоды, можно на основании первичных документов, в соответствии с которыми работнику был предоставлен отпуск, оформлена командировка, оплачен листок временной нетрудоспособности или иным образом оформлено время, в течение которого он не трудился или ему был сохранен средний заработок. Как правило, в таких документах указаны даты начала и окончания такого периода. Бухгалтеру следует лишь подсчитать количество календарных дней между этими датами, включая первое и последнее число.

Например, сотрудник, которому установлен суммированный учет рабочего времени, пропустил одну смену. Он взял отпуск без сохранения заработной платы. Сколько дней следует исключить из расчетного периода? Только те дни, на которые приходится его смена, или дни, на которые приходится его смена и последующие дни отдыха до следующей смены? В данном случае все зависит от того, что написано в заявлении сотрудника о предоставлении ему неоплачиваемого отпуска. Если в документе указаны только те дни, на которые приходится его смена, исключить из расчетного периода следует лишь данное время. Если же в заявлении о предоставлении отпуска указаны и дни отдыха до следующей смены, то их тоже следует исключить из расчетного периода при расчете среднего заработка.

Рассмотрим, как применить схему, на примере.

Пример 1.

В ООО "Премиум" установлен суммированный учет рабочего времени. И.И. Перваков работает посменно сутки через трое. Продолжительность смены 24 часа. Она начинается в 9.00 и заканчивается через сутки.

Сотрудник проболел десять календарных дней - с 15 по 24 сентября 2008 года. Для выплаты пособия по временной нетрудоспособности необходимо рассчитать его средний заработок. Расчетный период с 1 сентября 2007 года по 31 августа 2008 года (366 календ. дн.).

Известно, что в течение расчетного периода сотрудник:

- болел 18 календарных дней (с 14 сентября по 1 октября 2007 года);

- был в отпуске за свой счет 8 календарных дней (10 и 11 января, 26 и 27 февраля, 11 и 12 марта, 6 и 7 мая 2008 года);

- находился в командировке 24 календарных дня (с 12 по 23 ноября и с 10 по 21 декабря 2007 года);

- был в ежегодном оплачиваемом отпуске 14 календарных дней (с 2 по 15 июля 2008 года);

- проходил обязательный медосмотр 2 календарных дня (1 и 4 августа 2008 года).

Общая сумма выплат, начисленных за расчетный период, составила 208 440 руб. В том числе:

- пособие по временной нетрудоспособности 4200 руб.;

- средний заработок за время командировки 16 000 руб.;

- отпускные 7200 руб.;

- средний заработок за время прохождения обязательного медицинского осмотра 1040 руб.

Необходимо определить сумму пособия по временной нетрудоспособности за период с 15 по 24 сентября 2008 года, если известно, что страховой стаж сотрудника составляет семь лет и три месяца.

Решение. В расчетном периоде на отработанное время приходится 300 календарных дней (366 календ. дн. - 18 календ. дн. - 8 календ. дн. - 24 календ. дн. - 14 календ. дн. - 2 календ. дн.).

Общая сумма учитываемых выплат составит 180 000 руб. (208 440 руб. - 4200 руб. - 16 000 руб. - 7200 руб. - 1040 руб.).

Рассчитаем средний дневной заработок сотрудника:

180 000 руб. : 300 календ. дн. = 600 руб.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 7 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ работник вправе рассчитывать на пособие в размере 80% среднего заработка, то есть на 480 руб. в день (600 руб. х 80%).

Сравним средний дневной заработок сотрудника с максимальным дневным размером пособия по временной нетрудоспособности. В сентябре 2008 года последний составляет 575 руб. (17 250 руб. : 30 календ. дн.). Средний дневной заработок (480 руб.) не превышает максимального размера дневного пособия, следовательно, сумма пособия за период временной нетрудоспособности составит:

480 руб. х 10 календ. дн. = 4800 руб.

Как видно из примера, на размер пособия никак не повлиял сложный график работы сотрудника или тот факт, что ему установлен суммированный учет рабочего времени.

Возможна ситуация, когда в расчетном периоде у сотрудника не было начислений или он целиком состоит из тех периодов, которые исключаются из расчетного. В этом случае для расчета среднего заработка используются начисления, полученные в месяце, когда наступила временная нетрудоспособность.

Пример 2.

И.И. Иванов поступил на работу в ООО "Премиум" 2 сентября 2008 года, а 12 сентября заболел. За это время он успел отработать три смены по 24 часа (2, 6 и 10 сентября 2008 года). Сотруднику установлена часовая тарифная ставка - 100 руб. За три смены ему было начислено 7200 руб. (24 x 3 x 100 руб.).

Необходимо определить сумму пособия по временной нетрудоспособности. Страховой стаж работника - шесть лет.

Решение. На время, фактически отработанное сотрудником в ООО "Премиум", приходится десять календарных дней - с 2 по 11 сентября 2008 года включительно. Следовательно, его среднедневной заработок - 720 руб. (7200 руб. : 10 календ. дн.). Поскольку страховой стаж сотрудника находится в пределах от пяти до восьми лет, сумма среднего дневного заработка для исчисления пособия по временной нетрудоспособности составит 576 руб. (720 руб. x 80%). Это больше, чем размер максимально возможного дневного пособия в сентябре 2008 года - 575 руб. (17 250 руб. : 30 календ. дн.). Сумма пособия составит 5750 руб. (575 руб. х 10 календ. дн.).

Средний заработок не для отпуска

При расчете среднего заработка сотрудника, которому установлен суммированный учет рабочего времени, следует рассчитывать средний часовой заработок (п. 13 Положения о среднем заработке). Его величина определяется путем деления заработной платы, фактически начисленной сотруднику за отработанные часы в расчетном периоде, включая компенсационные и стимулирующие выплаты, на количество часов, фактически отработанных в этом периоде:

    Средний       Сумма выплат за расчетный период

    часовой   =  ----------------------------------

   заработок        Количество часов, фактически

                  отработанных в расчетном периоде

Средний заработок, который сохраняется за сотрудником, рассчитывается следующим образом

                                                 Количество

Средний заработок = Среднечасовой заработок х часов по графику

                                                 работника

Пример 3.

11 августа 2008 года сотрудник ООО "Премиум" Л.Л. Серебряков сдавал кровь и не вышел на работу, а 12 августа ему был предоставлен выходной в связи со сдачей крови в соответствии со статьей 186 Трудового кодекса. В результате сотрудник пропустил одну смену - с 9.00 11 августа до 9.00 12 августа 2008 года. Необходимо определить сумму среднего заработка. Сумма выплат за расчетный период, учитываемых в целях исчисления среднего заработка, составила 180 000 руб.

Решение. В расчетном периоде (с 1 августа 2007 года по 31 июля 2008 года) сотрудник фактически отработал 65 смен по 24 часа, всего 1560 рабочих часов. Рассчитаем средний часовой заработок сотрудника:

180 000 руб. : 1560 ч = 115,38 руб./ч.

За пропущенную смену организация выплатит сотруднику средний заработок в размере 2769,12 руб. (115,38 руб./ч x 24 ч).

Выходное пособие при суммированном учете

При увольнении в связи с сокращением численности или штата организации (п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ) или ликвидацией предприятия (п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ) работнику выплачивают выходное пособие. Оно рассчитывается по формуле:

                     Количество рабочих     Средний

Выходное пособие = часов в первом месяце х  часовой

                      после увольнения     заработок

В данной ситуации вызывает некоторую трудность определение количества рабочих часов в первом месяце после увольнения работника. По общему правилу оно должно соответствовать количеству рабочих часов по установленному графику. Однако на этот период уволенный работник уже исключен из штата предприятия, график работы на него не составляется. Количество рабочих часов в первом месяце после увольнения следует определять исходя из графика 40-часовой рабочей недели.

Пример 4.

Предположим, что сотрудника ООО "Нерль" увольняют в связи с сокращением штата 31 августа 2008 года. Учитываемые выплаты составили 356 000 руб., фактически отработано в расчетном периоде 2000 часов.

Необходимо определить сумму выходного пособия.

Решение. Рассчитаем среднечасовой заработок. Он равен 178 руб. (356 000 руб. : 2000 ч). В сентябре 2008 года 22 рабочих дня, или 176 рабочих часов, по графику 40-часовой рабочей недели. Величина выходного пособия составит 31 328 руб. (178 руб. x 176 ч).

Средняя заработная плата для расчета отпускных

Мы рассматриваем этот вопрос отдельно, поскольку у него сложная предыстория. Ранее абзацем 4 пункта 13 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213, предусматривался особый порядок исчисления среднего заработка для оплаты отпуска работников, которым установлен суммированный учет рабочего времени.

Сумма отпускных определялась путем умножения средней часовой заработной платы на количество рабочего времени (в часах) в неделю в зависимости от продолжительности рабочей недели и на количество календарных недель отпуска. Решением Верховного суда РФ от 13.07.2006 N ГКПИ06-637 "О признании недействующим абзаца 4 пункта 13 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213" этот порядок был признан недействующим. Он противоречил нормам трудового законодательства и фактически нарушал права работников. Суд указал, что всем работникам, включая тех, которым установлен суммированный учет рабочего времени, отпускные следует рассчитывать по общим правилам. Они определены в статье 139 Трудового кодекса. Основой для расчета должен служить среднедневной заработок.

В настоящее время в пункте 13 Положения о среднем заработке, устанавливающем особый порядок расчета среднего заработка при суммированном учете рабочего времени, отпускные составляют исключение из этого особого правила. Отпускные всех категорий работников рассчитываются в общем порядке.

Для расчета отпускных сотрудника, которому установлен суммированный учет рабочего времени, необходимо определить средний дневной заработок.

Если расчетный период отработан полностью. Средний заработок рассчитывается следующим образом: сумму заработка за расчетный период нужно разделить на 12 месяцев и на среднемесячное количество календарных дней - 29,4 (п. 10 Положения о среднем заработке).

                  Сумма выплат за расчетный период, учитываемых

 Средний     в соответствии с пунктом 2 Положения о среднем заработке

 дневной  = ----------------------------------------------------------

заработок                           12 x 29,4

Полученное значение умножается на количество календарных дней отпуска:

                   Средний       Количество

Сумма отпускных =  дневной  х календарных дней

                  заработок       отпуска

Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются.

Пример 5.

Сотруднику ООО "Премиум" К.К. Победоносцеву был предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск с 1 по 15 июня 2008 года (14 календ. дн. + 1 нерабочий праздничный день). Расчетный период - с 1 июня 2007 года по 31 мая 2008 года - сотрудник отработал полностью. Сумма учитываемых выплат, начисленных ему за этот период, составила 200 000 руб.

Необходимо рассчитать сумму отпускных.

Решение. Рассчитаем средний дневной заработок сотрудника:

200 000 руб. : 12 : 29,4 = 566,89 руб.

Сумма отпускных, начисленная сотруднику, составила 7936,46 руб. (566,89 руб. х 14 календ. дн.).

Исключением из этого правила являются учебные отпуска, которые предоставляются в соответствии со справкой-вызовом учебного заведения. Согласно пункту 14 Положения о среднем заработке оплате подлежат все календарные дни отпуска, включая нерабочие праздничные дни, которые приходятся на период такого отпуска.

Напомним, что учебные отпуска предоставляются строго в сроки, указанные в справке-вызове учебного заведения, так как именно этот документ дает право не приходить на работу во время учебы. Об этом говорится в пункте 4 статьи 17 Федерального закона от 22.08.96 N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании". Форма справки-вызова приведена в приложении 1 к приказу Минобразования России от 13.05.2003 N 2057.

Поэтому на количество праздничных дней учебный отпуск не продлевается. Начиная с 6 января 2008 года (с даты вступления в силу постановления Правительства РФ от 24.12.2007 N 922) нерабочие праздничные дни, приходящиеся на время учебного отпуска, подлежат оплате.

Если рабочий период отработан не полностью. Учитываемые выплаты, начисленные за расчетный период, необходимо разделить на сумму среднемесячного количества календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах:

    Средний           Сумма выплат за расчетный период

    дневной  = -----------------------------------------------

   заработок    Количество полных месяцев x 29,4 + количество

                     календарных дней в неполных месяцах

Количество календарных дней в неполном календарном месяце определяется следующим образом: среднемесячное число календарных дней необходимо разделить на количество календарных дней этого месяца и умножить на количество календарных дней, приходящихся на отработанное время.

Порядок определения количества календарных дней, которые приходятся на фактически отработанное время, мы подробно рассматривали в статье "Отпускные-2008: особенности расчета" ("Зарплата", 2008, N 6). Общий принцип такой же, как и при расчете среднего заработка для выплаты пособия по временной нетрудоспособности. Из общего количества календарных дней в расчетном периоде необходимо вычесть дни, которые приходятся на исключаемые периоды. Даты начала и окончания исключаемых периодов должны быть подтверждены первичными документами по учету рабочего времени (больничным листом, командировочным удостоверением, приказом о предоставлении отпуска и т.п.).

Пример 6.

Сотрудник ООО "Премиум" И.И. Перваков уходит в ежегодный оплачиваемый отпуск на десять дней - с 14 по 23 октября 2008 года.

Для расчета отпускных необходимо определить среднедневной заработок.

Расчетный период - с 1 октября 2007 года по 30 сентября 2008 года. Сумма выплат, которые учитываются при расчете среднего заработка, составляет 180 000 руб.

Известно, что в течение расчетного периода работник:

- болел 28 календарных дней (18 календарных дней - с 14 сентября по 1 октября 2007 года и 10 календарных дней - с 15 по 24 сентября 2008 года);

- был в отпуске за свой счет 8 календарных дней (10 и 11 января, 26 и 27 февраля, 11 и 12 марта, 6 и 7 мая 2008 года);

- находился в командировке 24 календарных дня (с 12 по 23 ноября и с 10 по 21 декабря 2007 года);

- был в ежегодном оплачиваемом отпуске 14 календарных дней (с 2 по 15 июля 2008 года);

- проходил обязательный медосмотр 2 календарных дня (1 и 4 августа 2008 года).

Необходимо определить сумму отпускных.

Решение. Сотрудник полностью отработал только апрель и июнь 2008 года. Определим количество календарных дней, приходящихся на отработанное время в не полностью отработанных месяцах расчетного периода (см. табл. 1).

Таблица 1. Расчет количества календарных дней

Месяц расчетного периода	Количество календарных дней в месяце	Количество исключаемых календарных дней	Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах (гр. 2 - гр. 3)
1	2	3	4
Октябрь 2007 года	31	1	30
Ноябрь 2007 года	30	12	18
Декабрь 2007 года	31	12	19
Январь 2008 года	31	2	29
Февраль 2008 года	29	2	27
Март 2008 года	31	2	29
Май 2008 года	31	2	29
Июль 2008 года	31	14	17
Август 2008 года	31	2	29
Сентябрь 2008 года	30	10	20

Затем определим количество календарных дней, которые будут участвовать в расчете среднего заработка (см. табл. 2).

Таблица 2. Расчет количества календарных дней,
учитываемых при исчислении отпускных

Месяц расчетного периода	Расчет	Количество учитываемых календарных дней
Октябрь 2007 года	29,4 : 31 календ. дн. х 30 календ. дн.	28,45
Ноябрь 2007 года	29,4 : 30 календ. дн. х 18 календ. дн.	17,64
Декабрь 2007 года	29,4 : 31 календ. дн. х 19 календ. дн.	18,02
Январь 2008 года	29,4 : 31 календ. дн. х 29 календ. дн.	27,5
Февраль 2008 года	29,4 : 29 календ. дн. х 27 календ. дн.	27,37
Март 2008 года	29,4 : 31 календ. дн. х 29 календ. дн.	27,5
Апрель 2008 года	-	29,4
Май 2008 года	29,4 : 31 календ. дн. х 29 календ. дн.	27,5
Июнь 2008 года	-	29,4
Июль 2008 года	29,4 : 31 календ. дн. х 17 календ. дн.	16,12
Август 2008 года	29,4 : 31 календ. дн. х 29 календ. дн.	27,5
Сентябрь 2008 года	29,4 : 30 календ. дн. х 20 календ. дн.	19,6
ИТОГО	х	296

Рассчитаем среднедневной заработок сотрудника : 180 000 руб. : 296 календ. дн. = 608,11 руб.

Сумма отпускных составит 6081,1 руб. (608,11 руб. х 10 календ. дн.).

Вопрос по теме

Как исчислить средний заработок, если в расчетном периоде и до него работник не имел заработной платы или отработанных часов? В этой ситуации средний заработок определяют исходя из зарплаты за отработанные часы в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка. Это следует из пунктов 7 и 13 Положения о среднем заработке.

О.А. Курбангалеева

"Зарплата", N 10, октябрь 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) См. статьи "Суммированный учет рабочего времени" и "Доплаты при суммированном учете рабочего времени" // Зарплата, 2008, N 7 и 8. - Примеч. ред.