Для расчета среднего заработка имеет значение, что при суммированном учете оплате подлежат не фактически отработанные дни, а фактически отработанные часы.
- для выплаты пособия по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам, пособия по уходу за ребенком - в соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления пособий, утвержденным постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 (далее - Положение о больничных);
- для расчета отпускных и компенсации за неиспользованные отпуска - в соответствии с пунктами 4, 9, 10 и 11 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее - Положение о среднем заработке);
- для прочих случаев выплаты среднего заработка (за дни командировки, для выплаты выходного пособия и в других случаях по трудовому законодательству) (п. 13 Положения о среднем заработке).
Рассмотрим, как в различных ситуациях определить сумму среднего заработка работника, которому установлен суммированный учет рабочего времени.
Средний заработок для расчета больничных
Порядок расчета среднего заработка для оплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком един для всех работников, в том числе и для сотрудников с суммированным учетом рабочего времени. Как и для прочих работников с поденным и понедельным учетом рабочего времени, в случае суммированного учета принимаются во внимание все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по ЕСН, зачисляемому в ФСС России, приведенные в пункте 2 Положения о больничных. Не учитываются периоды и начисленные за эти периоды суммы, указанные в пункте 8 Положения о больничных.
Для выплаты пособия необходимо рассчитать средний дневной заработок. Порядок его расчета приведен в пункте 15 Положения о больничных:
Средний Сумма выплат за расчетный период
дневной = ----------------------------------------------------
заработок Количество календарных дней, которое приходится на
фактически отработанное время в расчетном периоде
Расчетным периодом для определения среднедневного заработка являются последние 12 календарных месяцев: с 1-го по 30-е (31-е), в феврале - с 1-го по 28-е (29-е) число, предшествующих месяцу, в котором наступила временная нетрудоспособность или право на получение пособия по уходу за ребенком (п. 6 Положения о больничных).
При суммированном учете некоторую трудность может представлять определение количества календарных дней, приходящихся на отработанное в расчетном периоде время. Сложность заключается в том, что работник, как правило, трудится не ежедневно, а с перерывами на один или несколько календарных дней. Возникает вопрос: учитывать ли эти пропущенные календарные дни? Как определить продолжительность исключаемого времени, если на него тоже приходятся свободные от работы дни? Предлагаем действовать следующим образом (см. схему).
Схема. Как определить количество календарных дней за отработанное
время в расчетном периоде
/------------------------------------------------\
|Этап 1. Определить по календарю общее количество|
| календарных дней в расчетном периоде |
\------------------------------------------------/
/------------------------------------------------\
| Этап 2. Определить количество календарных дней |
| приходящихся на исключаемые периоды |
\------------------------------------------------/
/------------------------------------------------\
|Этап 3. Вычесть из общего количества календарных|
|дней в расчетном периоде количество календарных|
| дней приходящихся на исключаемые периоды |
\------------------------------------------------/
Определить количество календарных дней, приходящихся на исключаемые периоды, можно на основании первичных документов, в соответствии с которыми работнику был предоставлен отпуск, оформлена командировка, оплачен листок временной нетрудоспособности или иным образом оформлено время, в течение которого он не трудился или ему был сохранен средний заработок. Как правило, в таких документах указаны даты начала и окончания такого периода. Бухгалтеру следует лишь подсчитать количество календарных дней между этими датами, включая первое и последнее число.
Например, сотрудник, которому установлен суммированный учет рабочего времени, пропустил одну смену. Он взял отпуск без сохранения заработной платы. Сколько дней следует исключить из расчетного периода? Только те дни, на которые приходится его смена, или дни, на которые приходится его смена и последующие дни отдыха до следующей смены? В данном случае все зависит от того, что написано в заявлении сотрудника о предоставлении ему неоплачиваемого отпуска. Если в документе указаны только те дни, на которые приходится его смена, исключить из расчетного периода следует лишь данное время. Если же в заявлении о предоставлении отпуска указаны и дни отдыха до следующей смены, то их тоже следует исключить из расчетного периода при расчете среднего заработка.
Рассмотрим, как применить схему, на примере.
Пример 1.
В ООО "Премиум" установлен суммированный учет рабочего времени. И.И. Перваков работает посменно сутки через трое. Продолжительность смены 24 часа. Она начинается в 9.00 и заканчивается через сутки.
Сотрудник проболел десять календарных дней - с 15 по 24 сентября 2008 года. Для выплаты пособия по временной нетрудоспособности необходимо рассчитать его средний заработок. Расчетный период с 1 сентября 2007 года по 31 августа 2008 года (366 календ. дн.).
Известно, что в течение расчетного периода сотрудник:
- болел 18 календарных дней (с 14 сентября по 1 октября 2007 года);
- был в отпуске за свой счет 8 календарных дней (10 и 11 января, 26 и 27 февраля, 11 и 12 марта, 6 и 7 мая 2008 года);
- находился в командировке 24 календарных дня (с 12 по 23 ноября и с 10 по 21 декабря 2007 года);
- был в ежегодном оплачиваемом отпуске 14 календарных дней (с 2 по 15 июля 2008 года);
- проходил обязательный медосмотр 2 календарных дня (1 и 4 августа 2008 года).
Общая сумма выплат, начисленных за расчетный период, составила 208 440 руб. В том числе:
- пособие по временной нетрудоспособности 4200 руб.;
- средний заработок за время командировки 16 000 руб.;
- отпускные 7200 руб.;
- средний заработок за время прохождения обязательного медицинского осмотра 1040 руб.
Необходимо определить сумму пособия по временной нетрудоспособности за период с 15 по 24 сентября 2008 года, если известно, что страховой стаж сотрудника составляет семь лет и три месяца.
Решение. В расчетном периоде на отработанное время приходится 300 календарных дней (366 календ. дн. - 18 календ. дн. - 8 календ. дн. - 24 календ. дн. - 14 календ. дн. - 2 календ. дн.).
Общая сумма учитываемых выплат составит 180 000 руб. (208 440 руб. - 4200 руб. - 16 000 руб. - 7200 руб. - 1040 руб.).
Рассчитаем средний дневной заработок сотрудника:
180 000 руб. : 300 календ. дн. = 600 руб.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 7 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ работник вправе рассчитывать на пособие в размере 80% среднего заработка, то есть на 480 руб. в день (600 руб. х 80%).
Сравним средний дневной заработок сотрудника с максимальным дневным размером пособия по временной нетрудоспособности. В сентябре 2008 года последний составляет 575 руб. (17 250 руб. : 30 календ. дн.). Средний дневной заработок (480 руб.) не превышает максимального размера дневного пособия, следовательно, сумма пособия за период временной нетрудоспособности составит:
480 руб. х 10 календ. дн. = 4800 руб.
Как видно из примера, на размер пособия никак не повлиял сложный график работы сотрудника или тот факт, что ему установлен суммированный учет рабочего времени.
Возможна ситуация, когда в расчетном периоде у сотрудника не было начислений или он целиком состоит из тех периодов, которые исключаются из расчетного. В этом случае для расчета среднего заработка используются начисления, полученные в месяце, когда наступила временная нетрудоспособность.
Пример 2.
И.И. Иванов поступил на работу в ООО "Премиум" 2 сентября 2008 года, а 12 сентября заболел. За это время он успел отработать три смены по 24 часа (2, 6 и 10 сентября 2008 года). Сотруднику установлена часовая тарифная ставка - 100 руб. За три смены ему было начислено 7200 руб. (24 x 3 x 100 руб.).
Необходимо определить сумму пособия по временной нетрудоспособности. Страховой стаж работника - шесть лет.
Решение. На время, фактически отработанное сотрудником в ООО "Премиум", приходится десять календарных дней - с 2 по 11 сентября 2008 года включительно. Следовательно, его среднедневной заработок - 720 руб. (7200 руб. : 10 календ. дн.). Поскольку страховой стаж сотрудника находится в пределах от пяти до восьми лет, сумма среднего дневного заработка для исчисления пособия по временной нетрудоспособности составит 576 руб. (720 руб. x 80%). Это больше, чем размер максимально возможного дневного пособия в сентябре 2008 года - 575 руб. (17 250 руб. : 30 календ. дн.). Сумма пособия составит 5750 руб. (575 руб. х 10 календ. дн.).
Средний заработок не для отпуска
При расчете среднего заработка сотрудника, которому установлен суммированный учет рабочего времени, следует рассчитывать средний часовой заработок (п. 13 Положения о среднем заработке). Его величина определяется путем деления заработной платы, фактически начисленной сотруднику за отработанные часы в расчетном периоде, включая компенсационные и стимулирующие выплаты, на количество часов, фактически отработанных в этом периоде:
Средний Сумма выплат за расчетный период
часовой = ----------------------------------
заработок Количество часов, фактически
отработанных в расчетном периоде
Средний заработок, который сохраняется за сотрудником, рассчитывается следующим образом
Количество
Средний заработок = Среднечасовой заработок х часов по графику
работника
Пример 3.
11 августа 2008 года сотрудник ООО "Премиум" Л.Л. Серебряков сдавал кровь и не вышел на работу, а 12 августа ему был предоставлен выходной в связи со сдачей крови в соответствии со статьей 186 Трудового кодекса. В результате сотрудник пропустил одну смену - с 9.00 11 августа до 9.00 12 августа 2008 года. Необходимо определить сумму среднего заработка. Сумма выплат за расчетный период, учитываемых в целях исчисления среднего заработка, составила 180 000 руб.
Решение. В расчетном периоде (с 1 августа 2007 года по 31 июля 2008 года) сотрудник фактически отработал 65 смен по 24 часа, всего 1560 рабочих часов. Рассчитаем средний часовой заработок сотрудника:
180 000 руб. : 1560 ч = 115,38 руб./ч.
За пропущенную смену организация выплатит сотруднику средний заработок в размере 2769,12 руб. (115,38 руб./ч x 24 ч).
