Разовая сделка коммерсанта. Какой налог платить? (Е. Сафарова, Н. Черкасова, "Современный предприниматель. Индивидуальный подход к бизнесу", N 8, август 2008 г.)

Разовая сделка коммерсанта.
Какой налог платить?

В каких случаях предприниматель действует в качестве гражданина?

Продажа какого имущества не облагается НДФЛ?

Когда "вмененщик" уплачивает НДС?

Нужно ли подавать декларацию по доходам, если налог к уплате отсутствует?

Предприниматель работает на спецрежиме (УСН или ЕНВД), занимается производством или оказывает услуги населению. Но в хозяйственной деятельности случаются разовые сделки. К примеру, продажа личного автомобиля, квартиры или иной недвижимости, принадлежащей коммерсанту на праве собственности. При реализации своего имущества граждане обязаны уплатить налог на доходы. Является ли в данной ситуации ИП гражданином? Можно ли полученные суммы включить в доходы от предпринимательской деятельности или с них придется уплачивать налог на доходы? С точки зрения гражданского и налогового законодательства индивидуальный предприниматель не перестает быть гражданином (ст. 23 ГК РФ, ст. 11 НК РФ). Это означает, что, зарегистрировавшись в качестве ИП, человек может иметь права и исполнять обязанности, предусмотренные законом, и как коммерсант, и как физлицо. В зависимости от того, в каком качестве он выступает, и определяются налоги.

НДФЛ на спецрежиме

"Упрощенцы" освобождены от уплаты НДФЛ в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). Таковой считается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Соответственно с денег, полученных от каких-либо иных операций, не связанных с бизнесом, коммерсант должен заплатить налог на доходы.

Для ИП на "вмененке" действует такое же правило: никакие дополнительные налоги с доходов, полученных в рамках деятельности, не уплачиваются (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Таким образом, для решения вопроса об уплате НДФЛ нужно правильно разграничить получаемые коммерсантом доходы.

Доходы на "упрощенке"

Для бизнесменов на УСН в этом вопросе решающее значение имеет вид имущества. Ведь все ценности, по сути, являются собственностью коммерсанта. Некоторые из них задействованы в работе, другие нет. Часть имущества, которая используется в качестве средств труда для изготовления и реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, относится к основным средствам. Любые операции с ними, в том числе продажа, являются частью предпринимательской деятельности. Соответственно речи о налоге на доходы быть не может, выручка от продажи основных средств останется в рамках "упрощенного" налога.

Пример 1

ИП Колесов работает на "упрощенке" и занимается пассажирскими перевозками. Для работы он использует личный автомобиль. Очевидно, что машина входит в состав основных средств коммерсанта. Бизнесмен решает продать ее и купить новую. Выручка от продажи автомобиля войдет в общую сумму дохода (внереализационные доходы), с которой рассчитывается "упрощенный" налог.

Сложности возникают при разделении имущества. Предположим, коммерсант не занимается оказанием услуг по сдаче жилья в наем, и этот вид деятельности не указан у него в свидетельстве о регистрации. В этом случае продажа собственной квартиры произойдет вне коммерческой деятельности. Соответственно с полученного дохода придется уплатить НДФЛ. Другая ситуация: предприниматель занимается доставкой заказов на своем легковом автомобиле. Очевидно, что машина необходима для деятельности. Значит, выручка от ее продажи облагаться налогом на доходы не будет.

Но, когда деятельность напрямую не связана с перевозками, скажем, коммерсант занимается розничной торговлей, доказать что машина необходима для бизнеса бывает затруднительно.

Рекомендуемые специалистами путевые листы, внутренние приказы, где указываются перечни имущества, необходимого для бизнеса, не всегда являются в глазах контролеров достаточным доказательством (подробнее в статье "Личный автомобиль. Когда учет запрещен", "СП" N 7, 2008 - примеч. ред.). Скорее всего, они посчитают, что доход от продажи машины с ведением бизнеса не связан, и заставят с него уплатить НДФЛ. Аргументом против коммерсанта могут стать документы на автомобиль, если при покупке автомобиль был зарегистрирован не на ИП, а на физлицо.

Это означает, что продает имущество гражданин, обязанность которого заплатить налог с полученных доходов. Но если, регистрируя машину, вы указали свой статус: "ИП Сидоров", тогда проверяющим сложно будет доказать, что выручка от продажи такой машины выходит за рамки коммерческой деятельности.

Отметим, что, оценивая сделку, инспекторы могут исходить не только из вида деятельности коммерсанта, указанного в свидетельстве о регистрации, и имущества. Контролеры обратят внимание на сумму сделки. Правда, скорее, это частный случай.

Пример 2

Предприниматель, работающий на УСН и уплачивающий налог с доходов, продал зерно и подсолнечник. Поскольку данная операция была для него разовой, и не связана с основной деятельностью, при расчете "упрощенного" налога доход от сделки он не учел. В ходе проверки инспекторы оштрафовали бизнесмена за занижение налога и судьи с ними согласились.

Дело в том, что выручка по сделке в целом превышала 1 млн руб. Вряд ли продажа культур на такую сумму могла стать операцией физлица. Доказательств обратного коммерсант не представил. Судьи подчеркнули, что "упрощенцы" включают в доходы суммы, поступившие от любого вида деятельности, в том числе от операций, не связанных с основной деятельностью (постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 20 мая 2008 г. N Ф04-3018/2008(5072-А03-29)).

ЕНВД и доходы

"Вмененщикам", совершив разовую сделку, придется заплатить НДФЛ, даже если имущество необходимо для деятельности.

Дело в том, что на ЕНВД сумма налога зависит не от величины выручки, а от вида деятельности. Если сделка по продаже имущества или иная операция относится к тому или иному виду деятельности, переводимому на спецрежим, тогда она остается в рамках "вмененки" и налога на доходы не будет. Более того, коммерсанту придется в отношении этой сделки применять ЕНВД. Ведь режим является обязательным. Напомним, что решение о введении "вмененки" в регионе принимают местные власти. Из перечня, приведенного в кодексе, чиновники могут выбрать лишь несколько направлений и перевести их на ЕНВД. Если в этом списке оказался вид деятельности коммерсанта, он обязан перейти на спецрежим.

Виды деятельности, которые переводятся на ЕНВД, указаны в пункте 2 статьи 346.26 Налогового кодекса. Единственный вид, под который могла бы подпадать продажа коммерсантом автомобиля или иного имущества - розничная торговля. Согласно кодексу таковой является предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами, в том числе за наличный расчет, на основе договоров розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ). При этом кодекс называет исключения, в частности, подакцизные товары. Легковые автомобили, независимо от мощности двигателя, относятся к таковым (постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 23 октября 2007 г. N А64-381/07-13). Значит, продажа легкового автомобиля в любом случае не подпадает под "вмененку".

Когда бизнесмен продает грузовой автомобиль, теоретически такая торговля тоже подпадает под розничную (письмо Минфина России от 21 июля 2005 г. N 03-11-04/3/32). Но в данном случае сделка носит разовый характер, назвать ее предпринимательской деятельностью по продаже машин сложно. А в отношении разовых сделок "вмененщиками" ведомство отвечает категорично: разовые операции как с имуществом, используемым в деятельности, так и личным имуществом предпринимателя под ЕНВД не подпадают.

К примеру, если "вмененщик", занимающийся оказанием услуг по перевозке пассажиров и грузов, решит продать автомобили для обновления парка машин, доход, полученный от продажи, под спецрежим не подпадет (письмо Минфина России от 1 августа 2007 г. N 03-11-04/3/307). Минфин России считает, что любая реализация основных средств "вмененщика" выходит за рамки спецрежима (письмо от 12 февраля 2008 г. N 03-11-04/3/59). Так что при продаже устаревшего оборудования, автомобиля, обновлении компьютерной техники коммерсанту придется рассчитывать налог на доходы.

НДС в рамках ЕНВД

На этом сюрпризы "вмененки" не прекращаются. Далее начинает действовать правило разделения имущества на используемое и не используемое в предпринимательской деятельности.

Продажа "вмененщиком" основных средств облагается налогами общего режима. То есть коммерсант в данной сделке не является гражданином, а сохраняет свой статус индивидуального предпринимателя. Это означает, что помимо НДФЛ он должен заплатить остальные налоги общего режима, НДС и ЕСН (письмо Минфина России от 16 июля 2007 г. N 03-11-05/158).

Дополнительных налогов не будет при реализации собственных ценностей, когда ИП будет совершать сделку от имени гражданина.

Пример 3

ИП Орлов, работающий на "вмененке" продал оборудование. Поскольку операция не подпадает под ЕНВД, коммерсант уплачивает налоги общего режима. Первоначальная стоимость имущества составляет 50 000 руб., сумма амортизации - 30 000 руб. Выручка составила 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.). Поиск покупателя коммерсант поручил агенту, за услуги которого заплатил 2000 руб.

Остаточная стоимость оборудования 20 000 руб. (50 000 -- 30 000), значит доход коммерсанта равен 8000 руб. (35 400 - 20 000 - 5400 - 2000). НДС в сумме 5400 руб. он перечислит в бюджет. С 8000 руб. он заплатит 13 процентов налога на доходы - 1040 руб. и 10 процентов соцналога (минимальная ставка для ИП) - 800 руб. По всем уплаченным налогам бизнесмену придется подать декларации.

Формулировка в договоре

В некоторых случаях избавить коммерсанта от НДФЛ, а "вмененщика" от НДС поможет правильная формулировка в договоре.

"Упрощенцам" выгодно продавать имущество от имени ИП, поэтому в договоре о продаже следует указать, что продавцом выступает индивидуальный предприниматель. Например: "ИП Сидоров Иван Петрович, действующий на основании свидетельства о регистрации N 777, обязуется передать предмет сделки...". Конечно, такой способ вряд ли подойдет при продаже собственной квартиры, но, скажем, реализацию автомобиля, используемого для служебных поездок бизнесмена, можно оформить именно так.

Для "вмененщика" выгоднее в сделке играть роль гражданина. Так как продажа в любом случае выходит за рамки спецрежима, чтобы избежать всех налогов общей системы и заплатить только налог с доходов ему стоит указать: "Сидоров Иван Петрович, гражданин РФ, паспортные данные..., именуемый в дальнейшем продавец...". Отметим: такой метод законодательно никак не урегулирован, и не исключено, что вызовет претензии со стороны проверяющих.

Налоговые порядки

Несколько слов о порядке уплаты НДФЛ. Предприниматель самостоятельно определяет сумму по ставке 13 процентов. Перечислить в бюджет его следует не позднее 15 июля года, следующего за годом, когда состоялась сделка. Для расчета берется вся сумма полученного дохода. При этом не забывайте об имущественных вычетах (п. 1 ст. 220 НК РФ).

Доходы, облагаемые НДФЛ, разрешается уменьшить на сумму, полученную при продаже. Если имущество находилось в собственности бизнесмена не менее 3 лет, вычет предоставляется в сумме не более 1 млн руб. для квартир, домов, участков и не более 125 тыс. руб. при продаже иного имущества. К примеру, если машина продана за 300 тыс. руб., бизнесмен должен платить налог со 175 тыс. руб. (300 000 - 125 000).

В отношении имущества, которым бизнесмен владел 3 года и более, вычет предоставляется в полной сумме. То есть фактически коммерсанту не придется перечислять в бюджет какие-либо суммы.

Даже если налог к уплате отсутствует, предприниматель должен составить декларацию. Форма N 3-НДФЛ утверждена приказом Минфина России от 23 декабря 2005 г. N 153н. Представить в инспекцию отчет нужно не позднее 30 апреля года, следующего за годом, когда состоялась сделка. К примеру, по выручке от продажи машины в 2008 году декларацию нужно представить с 1 января до 30 апреля 2009 года. Если у бизнесмена в течение года будут еще разовые сделки, эти суммы попадут в ту же декларацию.

Налоги и учет
Договор аренды
Раз и навсегда

Татьяна Елькина,

эксперт журнала

Предположим, у предпринимателя, работающего на "упрощенке", 2 квартиры. Одну из них он решил постоянно сдавать внаем. Если при регистрации коммерсант не указал такой вид деятельности как "сдача в аренду собственного имущества", ему придется платить НДФЛ. При этом возможны претензии со стороны проверяющих. Ведь фактически аренда станет для него постоянным источником дохода и превратится в предпринимательскую деятельность. Коммерсант должен внести этот вид деятельности в реестр, заодно сможет перевести его на УСН и уплачивать с полученной выручки "упрощенный" налог, не думая о декларациях по НДФЛ.

Другой случай. ИП уезжает в командировку на несколько месяцев, на это время он сдает свою квартиру внаем. В этой ситуации плата, полученная за проживание, окажется за рамками коммерческой деятельности, и с нее понадобится уплатить НДФЛ. Отметим: в этой ситуации договор должен быть заключен от имени гражданина. Но коммерсант вправе внести в реестр названный выше вид деятельности. Санкции отсутствуют, если бизнесмен заявил несколько видов деятельности, а фактически работает только по одному из направлений. Тогда он сможет даже по разовой сделке заключать договор, выступая в качестве ИП.

Е. Сафарова,

ведущий эксперт-руководитель группы отдела

консалтинга бухгалтерского учета и налогообложения ЗАО "ЦБА"

Н. Черкасова,

эксперт журнала

"Современный предприниматель. Индивидуальный подход к бизнесу", N 8, август 2008 г.