Вопрос: Организация приобрела для детей работников путевки в детские лагеря, расположенные на территории Российской Федерации и Украины. Стоимость путевок не включает НДС 5% от стоимости путевок оплачивается за счет средств родителей. Возникает ли у организации обязанность по начислению НДС? (ООО "Аудит-новые технологии", сентябрь 2008 г.)

Организация приобрела для детей работников путевки в детские лагеря, расположенные на территории Российской Федерации и Украины. Стоимость путевок не включает НДС 5% от стоимости путевок оплачивается за счет средств родителей. Возникает ли у организации обязанность по начислению НДС?

Прежде всего, из анализа писем Минфина России, а также имеющейся арбитражной практики необходимо отметить, что контролирующие органы придерживаются мнения о том, что передача организацией путевок сотрудникам или членам их семей в соответствии со статьей 146 НК РФ является объектом обложения НДС.

При этом в Письмах от 16.03.2006 г. N 03-05-01-04/68, от 25.07.2005 г. N 03-04-11/174 Минфин России указывает на то, что к рассматриваемым отношениям следует применять положения подпункта 18 пункта 3 статьи 149 НК РФ, согласно которым освобождаются от обложения НДС услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории Российской Федерации, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности. Следовательно, при передаче сотрудникам указанных путевок, оплаченных (полностью или частично) фирмой, НДС не уплачивается.

В то же время, в ряде арбитражных дел прослеживается тот факт, что территориальные налоговые органы руководствуются иным подходом. В частности, они исходят из того, что льгота, предусмотренная в подпункте 18 пункта 3 статьи 149 НК РФ, распространяется именно на услуги оздоровительных организаций, включенные в стоимость путевок. Поскольку сама организация, приобретающая путевки для работников или членов их семей, не оказывает таких услуг, то положения подпункта 18 пункта 3 статьи 149 НК РФ в рассматриваемом случае неприменимы.

Из этого налоговые органы делают вывод о необходимости начисления организацией НДС при передаче путевок сотрудникам.

По нашему мнению, данный вывод не соответствует действующему законодательству.

Мы согласны с тем утверждением, что положения подпункта 18 пункта 3 статьи 149 НК РФ не могут быть применены к ситуации, указанной в запросе. Однако считаем, что передача организацией своим работникам (членам их семей) путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации независимо от оплаты их полностью или частично обществом в интересах получающих такие услуги работников не создает объекта обложения НДС. Связано это с тем, что организация в такой ситуации не оказывает и не получает услуги санаторно-курортных организаций. Получателями услуг санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха являются работники налогоплательщика.

Данный вывод подтверждается и сложившейся арбитражной практикой. Например, Постановление Президиума ВАС РФ от 03.05.2006 г. N 15664/05 по делу N А27-31250/2004-6, Постановления ФАС Московского округа от 24.07.2008 г. N КА-А40/6932-08 по делу N А40-44551/07-108-256, от 24.07.2008 г. N КА-А40/6496-08 по делу N А40-52791/07-107-297, от 10.07.2008 г. N КА-А40/6157-08 по делу N А40-54943/07-117-326, от 08.07.2008 г. N КА-А40/6113-08 по делу N А40-53902/07-107-308, от 03.06.2008 г. N КА-А40/4825-08 по делу N А40-48680/07-107-288, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 05.07.2007 г. по делу N А56-26935/2006, от 18.08.2005 г. по делу N А05-1297/05-22, Постановление ФАС Центрального округа от 02.12.2005 г. по делу N А14-3356-2005/82/25, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 01.11.2007 г. N Ф08-7260/07-2708А по делу N А32-17771/2006-53/342, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 31.10.2007 г. по делу N Ф04-7670/2007(39819-А75-25), Постановление ФАС Уральского округа от 19.12.2007 г. по делу N Ф09-10406/07-С3.

При этом суды указывают, что в рассматриваемой ситуации фактически участниками правоотношений по оказанию и получению спорных услуг являются оздоровительные организации и непосредственно работники, а оплата этих услуг происходит с привлечением средств работодателя. Таким образом, объект налогообложения НДС у организации, передающей путевки своим работникам (членам их семей), отсутствует.

НДС должен быть начислен только в том случае, если в цену реализации путевки своим работникам организация включила услуги по приобретению и продаже путевок (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.06.2006 г. по делу N Ф04-3386/2006(23325-А27-31).

Необходимо отметить, что приведенный выше подход правомерен в отношении путевок в санаторно-курортные, оздоровительные организации и организации отдыха, расположенных как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами.

Вывод

По нашему мнению, передача организацией своим работникам (членам их семей) путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации, расположенные на территории РФ и за ее пределами, независимо от оплаты их полностью или частично обществом в интересах получающих такие услуги работников не создает объекта обложения НДС.

15 сентября 2008 г.

ООО "Аудит-новые технологии", сентябрь 2008 г.