Вопрос: В организации была проведена налоговая проверка. Инспекция обнаружила счета-фактуры от поставщика, в которых отсутствуют подписи, и отказывает в вычете сумм НДС, указанных в этих счетах-фактурах. Можно ли внести исправления в счета-фактуры и избежать доначисления НДС инспекторами? ("Новая бухгалтерия", выпуск 11, ноябрь 2008 г.)

В организации была проведена налоговая проверка. Инспекция обнаружила счета-фактуры от поставщика, в которых отсутствуют подписи, и отказывает в вычете сумм НДС, указанных в этих счетах-фактурах.

Можно ли внести исправления в счета-фактуры и избежать доначисления НДС инспекторами?

Одним из условий применения налоговых вычетов по НДС является наличие счета-фактуры, выставленного продавцом при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия продавцом сумм налога к вычету или возмещению (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Счет-фактура должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации (п. 6 ст. 169 НК РФ).

В случае если счет-фактура выписан индивидуальным предпринимателем, то он подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о его государственной регистрации.

Таким образом, счет-фактура, в котором отсутствуют подписи, считается составленным с нарушением п. 6 ст. 169 НК РФ и не может служить основанием для принятия суммы НДС к вычету.

Правильно оформленные счета-фактуры регистрируются покупателями в книге покупок в целях определения суммы НДС, подлежащей вычету, согласно Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила).

Счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, а также имеющие подчистки и помарки, регистрации в книге покупок не подлежат (пункты 14, 29 Правил).

Внесение исправлений в счета-фактуры допускается. В соответствии с п. 29 Правил они должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с обязательным указанием даты внесения исправлений.

После внесения соответствующих исправлений данный счет-фактура подлежит регистрации в книге покупок за тот налоговый период, в котором были произведены соответствующие исправления. При этом необходимо внести исправления в книгу покупок за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений, путем оформления дополнительно листа книги покупок (п. 7 Правил).

Возможность внесения исправлений налогоплательщиком в счета-фактуры подтверждается и арбитражной практикой (постановления ФАС Уральского округа от 22.04.2008 N Ф09-2715/08-С2; Западно-Сибирского округа от 31.05.2007 N Ф04-7506/2006(34257-А81-14)).

Таким образом, при обнаружении счета-фактуры, составленного с нарушением положений, указанных в пунктах 5, 6 ст. 169 НК РФ, в него должны и могут быть внесены исправления в установленном законодательством порядке. После внесения соответствующих исправлений счета-фактуры регистрируются в книге покупок и суммы налога на добавленную стоимость могут быть приняты к вычету при одновременном соблюдении иных условий, предусмотренных ст. 172 НК РФ.

Вывод о том, что налогоплательщик имеет право принять НДС к вычету после получения от продавца исправленного счета-фактуры, содержится в постановлениях ФАС Московского округа от 20.02.2008 N КА-А41/746-08; Уральского округа от 03.10.2007 N Ф09-9855/07-С2.

Как видно из вопроса, компанию в данном случае интересует, каким будет решение инспекции по поводу вычетов НДС, предъявленного в счетах-фактурах без подписей, если организация оперативно исправит этот недостаток и еще до вынесения инспекцией решения внесет исправления всчета-фактуры.

Официальная позиция заключается в том, что НДС, уплаченный поставщику, может быть принят к вычету только в том налоговом периоде, в котором в счета-фактуры были внесены исправления (письма Минфина России от 26.07.2007 N 03-07-15/112, от 27.05.2008 N 03-07-09/12). То есть инспекция, скорее всего, откажется признать суммы НДС, уже принятые к вычету на основании этих счетов-фактур, и доначислит налог.

Так что вычет НДС на основании исправленных счетов-фактур организация сможет сделать только в периоде, когда в счета-фактуры внесены исправления.

Обратите внимание, что существующая по данному вопросу судебная практика неоднозначна.

Одни суды поддерживают позицию Минфина России, ФНС России и указывают, что вычеты могут быть применены в том периоде, когда внесены соответствующие исправления в счета-фактуры (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.05.2006 N А74-3299/05-Ф02-1838/06-С1; Дальневосточного округа от 01.06.2006 N Ф03-А04/06-2/1434).

Другие же говорят, что налогоплательщик имеет право на применение налоговых вычетов после внесения исправлений в счета-фактуры - в том налоговом периоде, когда была совершена хозяйственная операция (постановления ФАС Московского округа от 14.06.2006 N КА-А40/5027-06; Северо-Западного округа от 24.07.2006 N А42-393/2006).

Стоит отметить также Постановление Президиума ВАС РФ от 04.03.2008 N 14227/07, в котором говорится, что суммы налоговых вычетов подлежат отражению в том налоговом периоде, в котором выполнены все необходимые условия, определяющие право налогоплательщика на налоговые вычеты, а не в периоде внесения исправлений.

Таким образом, суды при рассмотрении вопросов о порядке применения вычета по исправленному счету-фактуре должны опираться на вышеуказанное Постановление Президиума ВАС РФ.

А. Фиалка,

эксперт "ЭЖ"

1 ноября 2008 г.

"Новая бухгалтерия", выпуск 11, ноябрь 2008 г.