Порядок уплаты взносов в ПФР индивидуальными предпринимателями (М. Красоткина, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 52, декабрь 2008 г.)

Порядок уплаты взносов в ПФР индивидуальными
предпринимателями

Порядок регистрации в органах Пенсионного фонда Российской Федерации страхователей, производящих выплаты физическим лицам, утвержден постановлением Правления ПФР от 19.07.04 г. N 97п (далее - Порядок). К таким страхователям согласно п. 1 Порядка относятся:

организации;

родовые, семейные общины коренных малочисленных народов Севера;

физические лица (в том числе индивидуальные предприниматели, главы крестьянских (фермерских) хозяйств, частные нотариусы, адвокаты, детективы), заключившие трудовые договоры с работниками, а также выплачивающие вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, на которые начисляются страховые взносы.

При этом основанием для регистрации организаций является сам факт ее создания независимо от того, есть у организации на момент регистрации работники, которым она производит выплаты по трудовым, гражданско-правовым или авторским договорам, или нет. Иными словами, органы ПФР зарегистрируют организацию независимо от того, возникли ли у нее обязанности для уплаты страховых взносов (п. 3 Порядка).

Порядок регистрации в органах Пенсионного фонда Российской Федерации страхователей, которые платят страховые взносы за себя в виде фиксированных платежей, утвержден постановлением Правления ПФР от 2.08.06 г. N 197п (далее - Порядок N 197п).

Такими страхователями являются (п.п. 2 п. 1, п. 2 ст. 6, п. 1 ст. 28, ст. 29 Федерального закона от 15.12.01 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ):

индивидуальные предприниматели, в том числе главы крестьянских (фермерских) хозяйств;

адвокаты;

частные нотариусы;

иные лица, занимающиеся частной практикой;

лица, добровольно вступившие в отношения по обязательному пенсионному страхованию в соответствии со ст. 29 Закона N 167-ФЗ.

Объект обложения пенсионными взносами и база для их начисления различаются в зависимости от группы страхователей.

Страхователи, которые производят выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица), определяют объект и базу по страховым взносам так же, как объект и налоговую базу по ЕСН (п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ). Согласно данному пункту объектом обложения страховыми взносами является объект обложения ЕСН, а базой для их начисления - налоговая база по ЕСН в соответствии с НК РФ.

Для индивидуальных предпринимателей установлен особый порядок уплаты пенсионных взносов. Особенность заключается в том, что они уплачивают пенсионные взносы в виде фиксированного платежа (п. 1 ст. 28 Закона N 167-ФЗ). Размер такого платежа установлен в фиксированной сумме и рассчитывается исходя из стоимости страхового года независимо от суммы полученного дохода, которую ежегодно утверждает Правительство Российской Федерации (п. 2 ст. 28 Закона N 167-ФЗ).

Фиксированный платеж уплачивается, даже если предпринимательская деятельность фактически не ведется (доход отсутствует), но статус предпринимателя за страхователем сохраняется. На это неоднократно указывали суды. Они исходят из того, что обязанность платить страховые взносы в виде фиксированного платежа не ставится законом в зависимость от факта ведения предпринимательской деятельности и получения дохода (Определение КС РФ от 12.05.05 г. N 211-О, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 21.03.05 г. N Ф08-223/2005-380А, ФАС Волго-Вятского округа от 11.05.07 г. N А82-10833/2006-29, от 4.04.06 г. N А82-6584/2004-16, ФАС Западно-Сибирского округа от 18.01.06 г. N Ф04-9716/2005(18838-А03-6), ФАС Поволжского округа от 22.04.04 г. N А49-6982/03-10А/26, ФАС Северо-Западного округа от 13.04.06 г. N А05-11015/2005-18), так как величина полученного дохода и сам факт его получения не оказывают влияния на сумму фиксированного платежа, то определять объект и базу нет необходимости.

Уплата индивидуальными предпринимателями взносов на ОПС обеспечивает их право на получение трудовой пенсии (ст. 3 Федерального закона от 17.12.01 г. N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" (далее - Закон N 173-ФЗ).

При этом платить фиксированный платеж нужно и в том случае, когда страхователь уже вышел на пенсию и получает пенсионное обеспечение (абз. 2 п. 3 Определения КС РФ от 12.04.05 г. N 164-О, п. 6 информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.08.04 г. N 79, Определение ВАС РФ от 15.02.08 г. N 14592/07).

Исключение составляют лишь военные пенсионеры. Они фиксированный платеж не уплачивают, если получают пенсию в соответствии с Законом Российской Федерации от 12.02.93 г. N 4468-1 "О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе, органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, и их семей" (далее - Закон N 4468-1).

Такие разъяснения даны в Определении КС РФ от 24.05.05 г. N 223-О. Впоследствии эти положения были закреплены в п. 3 Правил уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в минимальном размере, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26.09.05 г. N 582 (далее - Правила N 582). Решением КС РФ руководствуются и арбитражные суды (постановления ФАС Северо-Западного округа от 9.06.08 г. N А26-5564/2007, ФАС Поволжского округа от 6.05.08 г. N А57-22418/07).

Данное правило не распространяется на лиц, которые получают пенсию по случаю потери кормильца на основании Закона N 4468-1.

Если страхователи, которые платят взносы в виде фиксированного платежа, производят выплаты физическим лицам по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам, то они должны дополнительно уплачивать взносы на ОПС в отношении этих лиц (абз. 2 п.п. 2 п. 1 ст. 6 Закона N 167-ФЗ).

В 2008 г. стоимость страхового года составляет 3864 руб. (постановление Правительства Российской Федерации от 7.04.08 г. N 246). Таким образом, именно эта величина представляет собой фиксированный платеж в этом периоде.

Фиксированный платеж на месяц рассчитывают путем деления стоимости страхового года на 12. Если он составил менее 150 руб., то в бюджет ПФР уплачивается его минимальный размер - 150 руб. (пп. 3, 4 ст. 28 Закона N 167-ФЗ, п. 3 Правил исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в размере, превышающем минимальный размер фиксированного платежа, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 11.03.03 г. N 148 (далее - Правила N 148). Так, величина ежемесячного фиксированного платежа в 2008 г. составляет 322 руб. (3864 руб. / 12).

Фиксированный платеж нужно распределить по страховой и накопительной частям трудовой пенсии в такой пропорции (п. 5 Правил N 148):

2/3 его суммы - финансирование страховой части;

1/3 - финансирование накопительной части.

В частности, в 2008 г. размер ежемесячного платежа в ПФР составляет:

страховая часть пенсии - 214,67 руб. (322 руб. x 2/3);

накопительная часть пенсии - 107,33 руб. (322 руб. x 1/3).

В целом за 2008 г. величина фиксированного платежа распределяется так:

страховая часть пенсии - 2576,04 руб. (3864 руб. x 2/3);

накопительная часть пенсии - 1287,96 руб. (3864 руб. x 1/3).

Отметим, что страхователи могут по собственной инициативе уплачивать страховые взносы и в большем размере (п. 3 ст. 29 Закона N 167-ФЗ). Для этого им следует заключить договор с ПФР.

Страхователи - индивидуальные предприниматели, которые родились в 1966 г. и ранее, уплачивают фиксированный платеж только в той его части, которая направляется на финансирование страховой части пенсии. По накопительной части взносы на ОПС они не перечисляют. Такие разъяснения даны в определениях КС РФ от 12.04.05 г. N 164-О и N 165-О, от 12.05.05 г. N 183-О и в п. 2 информационного письма ВАС РФ от 11.04.06 г. N 107.

Приведенной позицией руководствуются и арбитражные суды (постановление ФАС Поволжского округа от 10.06.08 г. N А57-9298/07-16).

Следовательно, размер фиксированного платежа за год для этих страхователей составляет 2/3 стоимости страхового года, а величина фиксированного платежа в расчете на месяц - 2/3 суммы месячного платежа (п. 5 Правил N 148).

Так, на 2008 г. для этих страхователей размер фиксированного платежа равняется (постановление Правительства Российской Федерации от 7.04.08 г. N 246, п. 3 Правил N 148):

в целом за год - 2576,04 руб. (3864 руб. x 2/3);

за месяц - 214,67 руб. (3864 руб./12 x 2/3).

Страхователи могут начать (прекратить) свою предпринимательскую или профессиональную деятельность в течение года. В таких случаях фиксированный платеж надо платить только за период фактической деятельности. Причем, если предприниматель работает неполный месяц, фиксированный платеж за этот месяц рассчитывается пропорционально количеству фактически отработанных дней (п. 4 ст. 28 Закона N 167-ФЗ, абз. 2 п. 4 Правил N 148,п. 5 Правил N 582).

При начале деятельности размер фиксированного платежа за месяц определяется исходя из количества дней этого месяца после даты начала деятельности.

В случае прекращения деятельности в расчет берутся календарные дни до даты, когда деятельность была прекращена. Такой расчет производится, только если деятельность прекращена окончательно. Предприниматель должен обязательно получить Свидетельство о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя (форма N Р65001, утвержденная постановлением Правительства Российской Федерации от 19.06.02 г. N 439).

Если индивидуальные предприниматели временно приостановили свою деятельность, фиксированный платеж они не распределяют в случаях, указанных в п. 1 ст. 11 Закона N 173-ФЗ. К ним, в частности, относятся периоды:

ухода за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

прохождения военной и иной приравненной к ней службы;

получения пособия в связи с временной нетрудоспособностью;

ухода за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет.

Данное положение подтверждается арбитражной практикой (п. 3 информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.04.06 г. N 107, Определение КС РФ от 12.05.05 г. N 182-О).

Фиксированный платеж уплачивается в бюджет ПФР по месту регистрации страхователя. Он перечисляется отдельными суммами по страховой и накопительной частям пенсии. Для этого заполняют два платежных поручения, в которых указывается соответствующий код бюджетной классификации (КБК) (пп. 2, 5 Правил N 148, пп. 7, 8 Правил N 582).

КБК для уплаты взносов в виде фиксированного платежа в 2008 г. указаны в информационном сообщении ФНС России от 14.01.08 г., разъясняющем приказ Минфина России от 24.08.07 г. N 74н. В 2008 г. коды остались прежними.

Взносы в виде фиксированного платежа можно перечислять как ежемесячно, так и единой суммой за год. При этом в целом весь платеж необходимо уплатить не позднее 31 декабря текущего года (абз. 2 п. 3 ст. 28 Закона N 167-ФЗ, п. 4 Правил N 148, п. 6 Правил N 582).

При нарушении сроков уплаты взносов начисляются пени в процентах от неуплаченной суммы страховых взносов в соответствии со ст. 26 Закона N 167-ФЗ. Процентная ставка принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Банка России. Кроме того, за неуплату взносов могут привлечь к ответственности на основании п. 2 ст. 27 данного Закона.

Для страхователей, которые уплачивают взносы в виде фиксированного платежа, Законом N 167-ФЗ не установлена обязанность представлять декларацию по итогам года. Однако они должны ежегодно до 1 марта года, следующим за отчетным, представить в территориальное отделение ПФР по месту регистрации сведения для ведения индивидуального (персонифицированного) учета (п.п. 2 п. 1, п. 2 ст. 6, п. 4 ст. 24 Закона N 167-ФЗ, п.п. 5, 6 ст. 11 Федерального закона от 1.04.96 г. N 27-ФЗ).

М. Красоткина,

ЗАО "Аудиторская

фирма "Критерий-Аудит"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 52, декабрь 2008 г.