Вопрос: ООО находится на общей системе налогообложения. ООО приобрело в декабре 2016 года детские подарки от поставщика в количестве 29 штук на сумму 17 980 рублей, в том числе НДС - 2742,71 рубля. Стоимость каждого подарка - около 600 рублей. Каков в данном случае порядок бухгалтерского учета? Каким образом исчислить НДС и НДФЛ? Какие документы необходимо оформить? (журнал "Актуальная бухгалтерия", N 3, март 2017 г.)

ООО находится на общей системе налогообложения. ООО приобрело в декабре 2016 года детские подарки от поставщика в количестве 29 штук на сумму 17 980 рублей, в том числе НДС - 2742,71 рубля. Стоимость каждого подарка - около 600 рублей.

Каков в данном случае порядок бухгалтерского учета? Каким образом исчислить НДС и НДФЛ? Какие документы необходимо оформить?

Ответ подготовил:

К. Завьялов,

эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор, член РСА

Ответ прошел контроль качества

Журнал "Актуальная бухгалтерия", N 3, март 2017 г., с. 94-96.

В качестве материально-производственных запасов принимают активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг), предназначенные для продажи, а также используемые для управленческих нужд организации*(1). Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем*(2). Актив признают в бухгалтерском балансе, когда есть вероятность получения экономических выгод в будущем от него и когда его стоимость может быть измерена с достаточной степенью надежности*(3).

Очевидно, что детские подарки в рассматриваемом случае не принесут организации экономической выгоды. Поскольку подарки не отвечают требованиям актива, то они не учитываются в составе материально-производственных запасов.

В этой связи считаем, что их приобретение следует рассматривать как прочий расход без предварительного отражения в составе материально-производственных запасов*(4).

В то же время для обеспечения сохранности подарков целесообразно организовать их учет за балансом на отдельном счете, например 012 "Подарки".

Так как выдача подарков будет осуществляться безвозмездно, то в учете доход в понимании ПБУ 9/99 "Доходы организации" не признается.

Учитывая изложенное, в учете компании будут сделаны следующие бухгалтерские записи:

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 60

- 15 237,29 руб. - приобретены детские подарки;

Дебет 19 Кредит 60

- 2742,71 руб. - выделен предъявленный продавцом НДС;

Дебет 68, субсчет "НДС" Кредит 19

- 2742,71 руб. - НДС принят к вычету;

Дебет 60 Кредит 51 (50)

- 17 980,00 руб. - оплачены подарки;

Дебет 012

- 15 237,29 руб. - стоимость подарков отражена за балансом;

Кредит 012

- 15 237,29 руб. - подарки переданы работникам и (или) их детям;

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 68, субсчет "НДС"

- 2742,71 руб. - начислен НДС при передаче подарков.

Если фирма применяет ПБУ 18/02, то в учете подлежит признанию постоянное налоговое обязательство.

Тогда дополнительно к приведенным выше записям в учете делается проводка:

Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Налог на прибыль"

- 3047,46 руб. (15 237,29 руб. х 20%) - начислено постоянное налоговое обязательство.

По нашему мнению, в рассматриваемом случае необходимыми документами будут: распоряжение руководителя компании о приобретении подарков, накладная продавца, ведомость выдачи подарков с указанием их стоимости, акт списания подарков.

В целях исчисления НДС передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признаются реализацией*(5).

Следовательно, можно сделать вывод, что безвозмездная передача подарков детям и (или) их родителям облагается НДС. Аналогичного мнения в отношении безвозмездной передачи подарков придерживаются уполномоченные органы*(6) и судьи*(7).

В этом случае налоговую базу будут определять исходя из рыночной стоимости передаваемых подарков*(8). Работники финансового ведомства*(9) разъясняют, что определять налоговую базу следует на основании цены, указанной в первичных учетных документах, которыми оформляется операция по передаче подарков сотрудникам.

Учитывая, что при передаче подарков начисляется НДС, то суммы предъявленного продавцом подарков налога принимают к вычету в общеустановленном порядке*(10).

Согласны с этим и арбитры, и чиновники Минфина России*(11).

По общему правилу при безвозмездной передаче (дарении) налогоплательщик обязан начислить НДС, выписать счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж *(12).

Вместе с тем продавец вправе не составлять счета-фактуры при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), в частности, лицам, не являющимся плательщиками НДС, по письменному согласию сторон сделки*(13).

Представители финансового ведомства*(14), рассматривая вопрос о порядке составления счетов-фактур при передаче товаров физическим лицам (сотрудникам, детям сотрудников) в качестве подарков, сообщают, что в таких случаях счета-фактуры можно не выставлять. Для отражения таких операций в книге продаж рекомендуют составить бухгалтерскую справку-расчет или сводный документ, содержащий суммарные (сводные) данные по таким операциям.

В случае если фирма все же решит выставить счет-фактуру, то его можно оформить в одном экземпляре на все операции по безвозмездной передаче подарков. В счете-фактуре организация в качестве продавца указывает себя. При этом в строках 6 "Покупатель", 6а "Адрес", 6б "ИНН/КПП покупателя" можно проставить прочерки*(15). В книге продаж продавец может отражать либо реквизиты счета-фактуры, составленного им в одном экземпляре, либо реквизиты первичных учетных документов, подтверждающих совершение фактов хозяйственной жизни*(16).

Плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации*(17).

Для целей налогообложения под физическими лицами подразумеваются*(18):

- граждане РФ;

- иностранные граждане;

- лица без гражданства.

Как видим, Налоговый кодекс не содержит никаких ограничений по признанию физических лиц плательщиками НДФЛ в зависимости от их возраста. Таким образом, обязанность по уплате НДФЛ обусловлена фактом получения налогооблагаемых доходов и не зависит от возраста налогоплательщика. Поэтому несовершеннолетние дети, получающие облагаемые НДФЛ доходы, являются плательщиком этого налога*(19). При определении налоговой базы учитывают все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды*(20).

К доходам, полученным в натуральной форме, в частности, относят полученные товары на безвозмездной основе*(21).

Следовательно, подарки, полученные как детьми, так и их родителями, относятся к доходам, полученным в натуральной форме. Согласно законодательству не подлежит налогообложению доход в виде подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей, если их стоимость не превышает 4000 рублей за налоговый период*(22).

Так как стоимость единицы подарка в анализируемой ситуации не превышает 4000 рублей, считаем, что у получателей подарков налогооблагаемый доход не образуется. А значит, у компании не возникают обязанности налогового агента по НДФЛ при передаче подарков детям или их родителям.

Сотрудники налоговой службы разъясняют, что компании вправе не представлять справку 2-НДФЛ в отношении подарков стоимостью до 4000 рублей, а также иных доходов в размере, не превышающем 4000 рублей*(23).

1 марта 2017 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) п. 2 ПБУ 5/01, утв. приказом Минфина России от 06.06.2001 N 44н

*(2) п. 7.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997 (далее - Концепция)

*(3) п. 8.3 Концепции

*(4) пп. 2, 4, 5, 12 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н

*(5) подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ

*(6) письма Минфина России от 04.06.2013 N 03-03-06/2/20320, от 19.10.2010 N 03-03-06/1/653, от 22.01.2009 N 03-07-11/16, от 10.04.2006 N 03-04-11/64

*(7) пост. АС СКО от 07.10.2014 N Ф08-7234/14, ФАС ВСО от 28.09.2011 N Ф02-4247/11

*(8) п. 2 ст. 154 НК РФ

*(9) письмо Минфина России от 04.10.2012 N 03-07-11/402

*(10) п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ

*(11) пост. Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 N 1001/13; письма Минфина России от 04.06.2013 N 03-03-06/2/20320, от 19.10.2010 N 03-03-06/1/653, от 10.04.2006 N 03-04-11/64

*(12) п. 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ

*(13) подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ; письмо ФНС России от 27.01.2015 N ЕД-4-15/1066; п. 1 письма ФНС России от 21.05.2015 N ГД-4-3/8565@

*(14) письмо Минфина России от 08.02.2016 N 03-07-09/6171

*(15) письма Минфина России от 08.02.2016 N 03-07-09/6171, от 01.04.2014 N 03-07-09/14382

*(16) письмо Минфина России от 09.10.2014 N 03-07-11/50894

*(17) п. 1 ст. 207 НК РФ

*(18) п. 1 ст. 11 НК РФ

*(19) письма Минфина России от 29.10.2014 N 03-04-05/54905, от 05.04.2012 N 03-04-06/3-102

*(20) п. 1 ст. 210, ст. 212 НК РФ

*(21) подп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ

*(22) п. 28 ст. 217 НК РФ

*(23) письмо ФНС России от 19.01.2017 N БС-4-11/787@