О новой декларации по налогу на прибыль (С.И. Егорова, журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 11, ноябрь 2016 г.)

О новой декларации по налогу на прибыль

С.И. Егорова,

эксперт журнала

"Налог на прибыль: учет доходов и расходов"

Журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 11, ноябрь 2016 г., с. 18-24.

28.10.2016 на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru опубликован Приказ ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме" (зарегистрирован в Минюсте России 27.10.2016 N 44161). Приказ вступает в силу по истечении двух месяцев со дня его официального опубликования.

Это значит, что новая декларация будет применяться начиная с отчетности за 2016 год.

В основном изменения коснуться следующих категорий налогоплательщиков:

1) уплачивающих торговый сбор (п. 10 ст. 286 НК РФ);

2) самостоятельно отражающих в декларации симметричные корректировки (пп. 2 п. 3 ст. 105.18 НК РФ);

3) являющихся контролирующим лицом иностранной компании;

4) применяющих пониженные или нулевые налоговые ставки.

Вкратце расскажем, какие изменения ожидаются в новой декларации по налогу на прибыль.

Об организациях, уплачивающих торговый сбор

В 2016 году торговый сбор взимался только на территории г. Москвы на основании Закона города Москвы от 17.12.2014 N 62 "О торговом сборе", вступившего в силу 01.07.2015.

Декларация по налогу на прибыль (форма и порядок заполнения которой утверждены Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@) не содержит специальных строк для учета торгового сбора при исчислении налога на прибыль.

В связи с этим, чтобы отразить уменьшение суммы налога на прибыль, исчисленной для уплаты в бюджет города Москвы, на сумму фактически уплаченного торгового сбора, ФНС в Письме от 12.08.2015 N ГД-4-3/14174@ рекомендовала использовать строки 240 и 260 листа 02, строки 090 приложений 5 и 6 к листу 02, предназначенные для сумм налога, выплаченных за пределами России и засчитываемых в уплату налога согласно порядку, установленному ст. 311 НК РФ*(1).

В новой декларации для плательщиков торгового сбора предусмотрены отдельные строки в листе 02. Так, по строкам 265, 266 и 267 будут указываться:

- сумма торгового сбора, фактически уплаченная в бюджет субъекта РФ, с начала налогового периода (строка 265);

- сумма торгового сбора, на которую уменьшены авансовые платежи в бюджет субъекта РФ, за предыдущий отчетный период (строка 266);

- сумма торгового сбора, на которую уменьшены исчисленные авансовые платежи (налог) в бюджет субъекта РФ, за отчетный (налоговый) период (строка 267).

Организации, не имеющие обособленных подразделений*(2), по строке 267 указывают сумму уплаченного торгового сбора, отраженную по строке 265. Однако если сумма уплаченного торгового сбора (строка 265) превышает сумму исчисленного по итогам соответствующего отчетного (налогового) периода авансового платежа (налога) (строка 200), то торговый сбор учитывается по строке 267 в пределах этого исчисленного авансового платежа (налога). Таким образом, показатель строки 267 не может быть больше показателя строки 200.

На условных цифрах покажем, как будут заполняться эти строки в налоговых декларациях.

Показатели	Строка листа 02	I квартал	Полугодие	Девять месяцев	Год
Сумма исчисленного налога на прибыль в бюджет субъекта РФ	200	189	324	675	1 080
Сумма торгового сбора, фактически уплаченная в бюджет субъекта РФ, с начала налогового периода	265	180	480	720	960
Сумма торгового сбора, на которую уменьшены авансовые платежи в бюджет субъекта РФ, за предыдущий отчетный период	266		180	324	675
Сумма торгового сбора, на которую уменьшены исчисленные авансовые платежи (налог) в бюджет субъекта РФ, за отчетный (налоговый) период	267	180	324	675	960

Порядком заполнения новой декларации предусмотрено, что организации, которые в предыдущем отчетном периоде уменьшили сумму исчисленного авансового платежа в бюджет субъекта РФ на сумму торгового сбора, уменьшают суммы начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период (строки 210 и 230) на сумму указанного торгового сбора. Речь идет о показателе строки 267 листа 02 за предыдущий отчетный период, равный показателю строки 266 листа 02 за отчетный (налоговый) период.

Иными словами, в новой декларации для торгового сбора выделены отдельные строки. Сам же порядок его отражения останется аналогичным тому, который ранее предлагала ФНС в вышеупомянутом Письме N ГД-4-3/14174@, то есть тому порядку, к которому плательщики торгового сбора уже привыкли.

Организации, имеющие обособленные подразделения, сумму торгового сбора, на которую уменьшаются исчисленные авансовые платежи (налог) в бюджет субъекта РФ по месту нахождения этих обособленных подразделений, будут исчислять в приложениях к листу 02 и отражать по соответствующим строкам листа 02.

Так, в приложении 5 к листу 02 для этих целей вводятся строки 095, 096, 097, в которых отражаются показатели, аналогичные тем, что указаны в строках 265, 266, 267 листа 02.

Если участник консолидированной группы налогоплательщиков (КГН) является плательщиком торгового сбора, то ответственный участник этой группы будет заполнять строки 095 и 097 приложения 6а к листу 02 и строки 095, 096, 097 приложения 6 к листу 02.

О налогоплательщиках, самостоятельно отражающих в декларации симметричные корректировки

Доходы и расходы налогоплательщика, совершившего самостоятельную (симметричную, обратную) корректировку, будут отражаться в новом листе 08, который необходимо заполнять при составлении декларации только за налоговый период.

Лист 08 декларации заполняется по корректировкам, осуществленным в соответствии с положениями разд. V.1 НК РФ.

В зависимости от количества сделок (групп однородных сделок), в отношении которых произведены корректировки, заполняется необходимое количество листов 08.

Если налогоплательщик производит с одним контрагентом разные виды корректировок, то в отношении каждой такой корректировки заполняется отдельный лист 08.

В этом листе присутствует раздел А "Корректировка налоговой базы по сделкам, финансовые результаты по которым учитываются в общеустановленном порядке". В нем предусмотрены следующие строки:

- 010 "Доходы от реализации";

- 020 "Внереализационные доходы";

- 030 "Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации";

- 040 "Внереализационные расходы".

В них необходимо указывать разницу между фактическими доходами (расходами) по сделке (группе однородных сделок) и доходами (расходами), полученными (произведенными) в результате корректировки цены (рентабельности, прибыли) в данной сделке (группе однородных сделок).

Если произведенная корректировка привела к уменьшению доходов (расходов), в графе 3 "Признак" проставляется цифра "0", если к увеличению - "1".

По строке 050 "Итого сумма корректировки" указывается расчетная величина корректировки, исчисленная как сумма числовых значений заполненных строк 010-040 (по модулю).

Суммы корректировок налоговой базы, отраженные по упомянутым строкам листа 08, будут учитываться при формировании показателей приложений 1 и 2 к листу 02 по следующей схеме.

/---------------------\   /--------------------------------\

|Строка 010 листа 08  |   |Строка 40 приложения 1  к       |

|                     |--|листу 02                        |

|---------------------|   |--------------------------------|

|Строка 020 листа 08  |--|Строка 100 приложения 1 к       |

|                     |   |листу 02                        |

|---------------------|   |--------------------------------|

|Строка 030 листа 08  |--|Строка 130 приложения 2 к       |

|                     |   |листу 02                        |

|---------------------|   |--------------------------------|

|Строка 040 листа 08  |--|Строка 200 или 300 приложения  2|

|                     |   |к листу 02                      |

\---------------------/   \--------------------------------/

Об организациях, применяющих пониженные или нулевые налоговые ставки

В новой декларации предусмотрены небольшие уточнения, касающиеся организаций, применяющих пониженные или нулевые налоговые ставки. В основном эти уточнения носят чисто технический характер и связаны с правильным указанием кодов по реквизитам "Признак налогоплательщика" и "Место нахождения (учета)".

Например, налогоплательщики, являющиеся участниками особых (свободных) экономических зон в соответствии с законодательством РФ, при исчислении налога по налоговым ставкам, установленным для данной категории налогоплательщиков, в состав декларации, помимо титульного листа (листа 01) и подраздела 1.1 раздела 1, включают лист 02 и приложение 2 к нему, где указывают по реквизиту "Признак налогоплательщика" код "03".

Они также включают в состав декларации подраздел 1.2 раздела 1 (только при исчислении ежемесячных авансовых платежей), приложения 3, 4, 5 к листу 02, приложение 1 к налоговой декларации (при наличии соответственно доходов и расходов, убытков и обособленных подразделений), указывая в этих листах декларации по реквизиту "Признак налогоплательщика" также код "03".

Организации, получившие статус резидента территории опережающего социально-экономического развития, применяющие налоговые ставки в соответствии со ст. 284.4 НК РФ, в титульном листе (листе 01) декларации по реквизиту "По месту нахождения (учета)" будут указывать код "237". При заполнении соответствующих листов декларации они проставят код "6" по реквизиту "Признак налогоплательщика".

Показатели для исчисления налога по иным налоговым ставкам резиденты территории опережающего социально-экономического развития будут отражать в декларации в общеустановленном порядке с указанием в листе 02 и в приложениях к нему кода "1" по реквизиту "Признак налогоплательщика".

Организации, осуществляющие социальное обслуживание граждан и применяющие налоговую ставку 0% согласно ст. 284.5 НК РФ, в титульном листе (листе 01) декларации по реквизиту "По месту нахождения (учета)" указывают код "236".

О представлении уточненных деклараций

Порядок заполнения титульного листа (листа 01) предусматривает, что при представлении в налоговый орган первичной декларации по реквизиту "Номер корректировки" проставляется "0--", при подаче уточненной декларации указывается номер корректировки (например, "1--", "2-- " и т.д.).

Добавлено положение, согласно которому в уточненных декларациях при перерасчете налоговой базы и суммы налога на прибыль не учитываются результаты налоговых проверок, проведенных налоговым органом за тот налоговый период, по которому производится перерасчет налоговой базы и суммы налога.

При изменении налогоплательщиком или его обособленным подразделением своего места нахождения и уплате налога (авансовых платежей) в течение отчетного (налогового) периода по разным кодам ОКТМО в составе уточненной декларации необходимо представить соответствующее количество страниц подразделов 1.1 и 1.2 раздела 1.

Например, при изменении места нахождения налогоплательщика 1 августа в уточненной налоговой декларации за полугодие сумма доплаты (уменьшения) авансового платежа за полугодие и ежемесячный авансовый платеж по сроку уплаты "не позднее 28 июля" указываются в подразделах 1.1 и 1.2 раздела 1 с кодом ОКТМО по прежнему месту нахождения налогоплательщика. На отдельной странице подраздела 1.2 раздела 1 с новым кодом ОКТМО приводятся суммы ежемесячных авансовых платежей со сроком уплаты "не позднее 28 августа" и "не позднее 28 сентября".

О расчете налога на прибыль с доходов в виде прибыли КИК

Налогоплательщики, признаваемые в соответствии с Налоговым кодексом контролирующим лицом контролируемой иностранной компании (КИК), в отношении дохода в виде прибыли такой КИК, являющегося внереализационным доходом данного налогоплательщика в соответствии с п. 25 ст. 250 НК РФ, заполняют лист 09.

Если прибыль КИК определяется по данным финансовой отчетности (в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 309.1 НК РФ), то в листе 09 заполняются:

- раздел А "Сведения о контролируемой иностранной компании";

- раздел Б1 "Расчет суммы налога на прибыль контролируемой иностранной компании по данным финансовой отчетности".

Если прибыль КИК определяется по правилам гл. 25 (в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 309.1 НК РФ), то в листе 09 заполняются:

- раздел А "Сведения о контролируемой иностранной компании";

- раздел Б2 "Расчет суммы налога на прибыль с доходов в виде прибыли контролируемой иностранной компании, определенной в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 309.1 НК РФ";

- раздел Б3 "Расчет прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке, и производными финансовыми инструментами, не обращающимися на организованном рынке".

Лист 09 и приложение 1 к нему включаются в состав декларации за налоговый период.

В приложении 1 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу по налогу на прибыль контролируемой иностранной компании, являющейся иностранной организацией" к листу 09 декларации будут отражаться расчет суммы уменьшения налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода на убытки предыдущих налоговых периодов и перенос убытков на будущее.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Подробнее об этом читайте в статье Л.И. Баяновой "Как отразить сумму торгового сбора в декларации по налогу на прибыль?" на стр. 10.

*(2) А также организации, обособленные подразделения которых находятся на территории только одного субъекта РФ и которые при уплате налога применяют положения абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ.