Как в 2017 году обосновать получение средств из ФСС на выплату пособий? (С.Е. Нестеров, журнал "Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2016 г.)

Как в 2017 году обосновать получение средств из ФСС на выплату пособий?

С.Е. Нестеров,

эксперт журнала "Оплата труда:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2016 г., с. 49-54.

Минтруд утвердил форму справки-расчета, которую начиная с 1 января 2017 года необходимо будет представлять в территориальный орган ФСС для принятия решения о выделении необходимых средств на выплату страхового обеспечения. О том, какая информация должна содержаться в данной справке, а также о других нюансах возмещения расходов на выплату пособий за счет средств ФСС пойдет речь в представленной статье.

О возмещении расходов на выплату пособий за счет средств ФСС

Начнем с того, что вопрос возмещения пособий за счет средств ФСС актуален только для тех регионов, которые не участвуют в пилотном проекте, где выплата таких пособий производится напрямую застрахованным лицам. Напомним, что в реализации пилотного проекта участвуют (п. 2 Постановления Правительства РФ от 21.04.2011 N 294):

- с 01.01.2012 - Карачаево-Черкесская Республика и Нижегородская область;

- с 01.07.2012 - Астраханская, Курганская, Новгородская, Новосибирская, Тамбовская области и Хабаровский край;

- с 01.01.2015 - Республика Крым, г. Севастополь;

- с 01.07.2015 - Республика Татарстан, Белгородская, Ростовская и Самарская области;

- с 01.07.2016 - Республика Мордовия, Брянская, Калининградская, Калужская, Липецкая и Ульяновская области.

Для работодателей остальных регионов возмещение перерасхода средств на выплату страхового обеспечения сверх начисленных ими страховых взносов, сложившегося за периоды до 01.01.2017 и в последующие периоды, будет осуществляться в установленном порядке. Такие разъяснения представил ФСС в п. 4 Письма от 17.08.2016 N 02-09-11/04-03-17282.

Итак, за ФСС сохранены полномочия по администрированию расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Работодатели, как и прежде, будут предъявлять для проверки в территориальные органы ФСС документы, связанные с расходами на выплату пособий (п. 6 ч. 2 ст. 4.1 Федерального закона N 255-ФЗ*(1)). При этом фонд вправе (ст. 4.2 Федерального закона N 255-ФЗ):

- проводить проверки правильности выплаты пособий (п. 1 ч. 1);

- требовать и получать от страхователей необходимые документы и объяснения по вопросам, возникающим в ходе проверок;

- запрашивать у страхователей документы по выплате пособий, в том числе при выделении средств на указанные расходы сверх начисленных взносов (п. 2 ч. 1);

- запрашивать в налоговых органах сведения о взносах, начисленных и уплаченных страхователями (п. 2.2 ч. 1);

- контролировать соблюдение законодательства РФ об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством при назначении, исчислении и выплате пособий (ч. 2).

К сведению. Обмен информацией между ФСС и ФНС, в том числе в части заявленных страхователем доходов, расходов, результатов контрольной работы, будет осуществляться в соответствии с Порядком взаимодействия отделений ФСС с управлениями ФНС по субъектам РФ, утвержденным ФНС РФ N ММВ-23-1/11@, Правлением ФСС РФ N 02-11-10/06-3098П 22.07.2016. Так, сведения о расходах, которые работодатель указал в расчете по страховым взносам, ФСС получит из налоговой инспекции. Срок для направления данных:

- не позднее пяти дней - со дня получения расчетов в электронной форме;

- не позднее 10 дней - со дня получения расчетов на бумажном носителе.

Камеральные и выездные проверки правильности расходования средств на выплату пособий территориальные органы ФСС будут проводить на основании поступивших от налоговых органов сведений о расходах на выплату пособий, содержащихся в единых расчетах по страховым взносам, которые организации и предприниматели будут сдавать в налоговую инспекцию (ч. 1.1 ст. 4.7 Федерального закона N 255-ФЗ).

К сведению. Часть 1.1 ст. 4.7 Федерального закона N 255-ФЗ введена Федеральным законом от 03.07.2016 N 250-ФЗ.

Выездные проверки будут проходить в порядке, аналогичном порядку, установленному с 01.01.2017 Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", одновременно с выездными проверками налоговиков по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты взносов (ч. 1, 7 ст. 4.7 Федерального закона N 255-ФЗ в редакции Федерального закона N 250-ФЗ).

Территориальный орган ФСС направит в налоговый орган копию решения о выделении средств или непринятии к зачету расходов на выплату пособий в течение трех рабочих дней со дня вступления в силу указанного решения.

Факт превышения суммы расходов на выплату пособий (за вычетом средств, выделенных территориальным органом ФСС в отчетном периоде) над общей суммой начисленных взносов ФСС выявит по результатам проверки сведений, предоставленных налоговой инспекцией. Если ФСС не выявит нарушений, он направит в инспекцию подтверждение расходов, заявленных работодателем (ч. 8 ст. 4.7 Федерального закона N 255-ФЗ в редакции Федерального закона N 250-ФЗ).

Следует обратить внимание на норму п. 9 ст. 431 НК РФ*(2), согласно которой в случае превышения расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством над общей суммой исчисленных страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством полученная разница подлежит:

либо зачету налоговым органом в счет предстоящих платежей по данному виду обязательного социального страхования;

либо возмещению территориальными органами ФСС в соответствии с порядком, установленным Федеральным законом N 255-ФЗ.

К сведению. Зачет налоговым органом суммы превышения расходов на выплату пособий над суммой начисленных страховых взносов в счет предстоящих платежей возможен только на основании полученного от территориального органа ФСС подтверждения заявленных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения за соответствующий расчетный (отчетный) период.

Плательщик взносов будет решать сам, как возмещать сумму выплаченных пособий.

О документах, необходимых для получения средств на выплату пособий

Как и раньше, страхователи-работодатели будут подавать в свое отделение ФСС документы согласно Приказу Минздравсоцразвития РФ от 04.12.2009 N 951н "Об утверждении перечня документов, которые должны быть представлены страхователем для принятия решения территориальным органом Фонда социального страхования Российской Федерации о выделении необходимых средств на выплату страхового обеспечения" (далее - Приказ N 951н).

В настоящее время для возмещения средств на выплату пособий в ФСС необходимо представить:

письменное заявление, которое должно содержать следующую информацию: наименование и адрес страхователя - юридического лица либо фамилию, имя, отчество, паспортные данные, адрес постоянного места жительства страхователя - физического лица, регистрационный номер страхователя, сумму необходимых средств на выплату страхового обеспечения;

расчет по форме 4-ФСС;

копии подтверждающих обоснованность и правильность расходов по обязательному социальному страхованию документов.

С 01.01.2017 работодатели вместо расчета по форме 4-ФСС будут представлять в фонд специальную справку-расчет о начисленных, уплаченных взносах, долгах и пр.

Форма такой справки-расчета утверждена Приказом Минтруда РФ от 28.10.2016 N 585н "О внесении изменений в перечень документов, которые должны быть представлены страхователем для принятия решения территориальным органом Фонда социального страхования Российской Федерации о выделении необходимых средств на выплату страхового обеспечения, утвержденный Приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 4 декабря 2009 г. N 951н" (далее - Приказ N 585н).

Справка-расчет представляется при обращении за выделением средств за периоды начиная с 1 января 2017 года.

/----------\  /---------------------------------------------------------\

|Показатели|  |Сумма задолженности страхователя (ФСС) по страховым      |

| справки- |-|взносам на начало и конец отчетного (расчетного) периода |

| расчета  |  \---------------------------------------------------------/

|          |  /---------------------------------------------------------\

|          |-|Сумма начисленных к уплате страховых взносов, в том числе|

|          |  |за последние три месяца                                  |

|          |  \---------------------------------------------------------/

|          |  /---------------------------------------------------------\

|          |-|Сумма доначисленных страховых взносов                    |

|          |  \---------------------------------------------------------/

|          |  /---------------------------------------------------------\

|          |  |Сумма не принятых к зачету расходов                      |

|          |  \---------------------------------------------------------/

|          |  /---------------------------------------------------------\

|          |-|Сумма средств, полученных от территориальных органов ФСС |

|          |  |в возмещение произведенных расходов                      |

|          |  \---------------------------------------------------------/

|          |  /---------------------------------------------------------\

|          |-|Сумма возвращенных (зачтенных) излишне уплаченных        |

|          |  |(взысканных) страховых взносов                           |

|          |  \---------------------------------------------------------/

|          |  /---------------------------------------------------------\

|          |  |Сумма средств, израсходованных на цели обязательного     |

|          |-|социального страхования, в том числе за последние три    |

|          |  |месяца                                                   |

|          |  \---------------------------------------------------------/

|          |  /---------------------------------------------------------\

|          |-|Сумма уплаченных страховых взносов, в том числе за       |

|          |  |последние три месяца                                     |

|          |  \---------------------------------------------------------/

|          |  /---------------------------------------------------------\

|          |-|Сумма списанной задолженности страхователя               |

\----------/  \---------------------------------------------------------/

К сведению. Обязанность по представлению в территориальный орган ФСС расчета по форме 4-ФСС сохранится при обращении за выделением средств на выплату страхового обеспечения за периоды, истекшие до 1 января 2017 года (п. 1 приложения к Приказу N 585н).

Напомним, что в зависимости от вида пособия работодатель представляет копии следующих документов:

для пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам - листка нетрудоспособности, заполненного в установленном порядке, с произведенным расчетом пособия;

для единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, - справки из женской консультации либо другого медицинского учреждения, поставившего женщину на учет в ранние сроки беременности (до 12 недель);

для единовременного пособия при рождении ребенка - справки о рождении ребенка установленной формы, выданной органами ЗАГС, а в случае рождения ребенка за пределами РФ - легализованного в установленном порядке документа, подтверждающего рождение ребенка, справки с места работы другого родителя о неполучении пособия;

для ежемесячного пособия по уходу за ребенком - документов, предусмотренных ч. 6 и 7 ст. 13 Федерального закона N 255-ФЗ;

для социального пособия на погребение - справки о смерти, выданной органами ЗАГС.

Согласно абз. 2 п. 8 ст. 431 НК РФ копии решений о выделении (отказе в выделении) средств на осуществление (возмещение) расходов страхователя на выплату страхового обеспечения, непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения направляются территориальным органом ФСС в налоговый орган в трехдневный срок со дня принятия соответствующего решения.

* * *

После передачи функций администрирования страховых взносов налоговым органам за ФСС остается право контролировать расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Работодатели, как и прежде, будут предъявлять для проверки в территориальные органы ФСС документы, связанные с расходами на выплату таких пособий. Перечень представляемых документов установлен в Приказе N 951н. С 01.01.2017 этот перечень изменится: вместо отчета по форме 4-ФСС надо будет подавать справку-расчет. Форма такой справки-расчета утверждена Приказом N 585н.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

*(2) В редакции Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование".