Налоговая декларация по НДС - 2017 (подготовлено экспертами компании "Гарант")

Налоговая декларация по НДС - 2017.
Обзор изменений, которые надо учесть при заполнении декларации по НДС с 1 квартала 2017 года

март - апрель 2017 г.

Приказом ФНС России от 20 декабря 2016 г. N ММВ-7-3/696@ в декларацию по НДС внесены изменения, вступающие в силу с 12 марта 2017 года. Обновленную форму необходимо применять, начиная с предоставления Декларации за 1 квартал 2017 год.

Обновление обусловлено необходимостью приведения Декларации в соответствие с требованиями налогового законодательства. В частности, появилась возможность отразить в Декларации информацию о налоговой базе и ставках налога применимых в отношении товаров, выпускаемых в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории ОЭЗ в Калининградской области. Также учтено, что с 1 января 2015 года порядок применения НДС при экспорте товаров в рамках взаимной торговли государств - членов ЕАЭС стал регламентироваться нормами Договора о ЕАЭС (соответствующие поправки отражены в Порядке заполнения Декларации и в ее форме). Кроме того, установлены правила заполнения Декларации налоговыми агентами, реализующими на территории РФ услуги в электронной форме. Помимо этого при заполнении различных разделов Декларации будут использоваться новые коды операций. Присутствуют и другие изменения.

В связи с внесением изменений в Декларацию и Порядок ее заполнения обновлены контрольные соотношения показателей декларации по НДС (см. письмо ФНС от 06.04.2017 N СД-4-3/6467@).

Рекомендуем ознакомиться:

	Энциклопедия решений Налоговая декларация по НДС Способы представления налоговой декларации (расчета) Структура и объем декларации по НДС Общие требования по заполнению декларации по НДС
	Формы документов Пример заполнения Налоговой декларации по НДС
	Сервис Электронная отчетность

Заполнение титульного листа Декларации

1. Изменены штрих-коды, указываемые на титульном и иных листах Декларации

2. При заполнении реквизита "Код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД" используется новый классификатор

С 1 января 2017 года утратил силу Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2001 (ОКВЭД) (КДЕС Ред. 1). Вместо него применяется Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2), введенный приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст.

В связи с этим на титульном листе Деклараций, которые представляются в налоговый орган в 2017 году и далее, необходимо указывать код по новому ОКВЭД2 ОК 029-2014 (письмо ФНС России от 09.11.2016 N СД-4-3/21206@).

3. Из Порядка заполнения Декларации убраны положения, предусматривающие необходимость заверения печатью подписей руководителя или представителя организации

Между тем в самой форме Декларации реквизит "МП" остался. В связи с этим полагаем, что при подаче Декларации на бумажном носителе (см. абз 2 п. 5 ст. 174 НК РФ) печать (при ее наличии) целесообразно проставить.

Заполнение Раздела 1
"Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика"

Данный раздел заполняется в прежнем порядке, каких-либо поправок сюда не вносилось.

Заполнение Раздела 2
"Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента"

1. Обязанность по заполнению данного раздела теперь установлена и для налоговых агентов, реализующими на территории РФ услуги в электронной форме

С 1 января 2017 года в НК РФ установлены особенности налогообложения при оказании услуг в электронной форме иностранными организациями (см. ст. 174.2 НК РФ, Федеральный закон от 03.07.2016 N 244-ФЗ). Организации (ИП), оказывающие такие услуги, могут выступать в роли налоговых агентов в случаях, предусмотренных абз. 2 п. 3 ст. 174.2, п. 10 ст. 174.2 и п. 1, п. 2 ст. 161 НК РФ.

На налоговых агентов возлагается обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет. Также следует учитывать, что при исчислении налога налоговый агент обязан составить счет-фактуру в порядке, предусмотренном абз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ. Сумма налога, уплаченная в бюджет налоговым агентом, отражается в разделе 2 Декларации. См. письма ФНС России от 23.01.2017 N СД-4-3/950@, от 30.03.2017 N СД-3-3/2110@.

Раздел 2 налоговый агент должен заполнять отдельно по каждой иностранной организации. Если электронные услуги оказываются с участием в расчетах нескольких посредников, раздел 2 заполняет тот налоговый агент - посредник, который подлежит постановке на учет в налоговом органе и осуществляет расчеты непосредственно с покупателем независимо от наличия у него договора с иностранной организацией, оказывающей такие услуги (п. 36 Порядка заполнения Декларации).

Справочно: ФНС России запустила в промышленную эксплуатацию электронный сервис "НДС - офис интернет-компаний" (https://lkioreg.nalog.ru/ru ). С помощью этого сервиса зарубежные интернет-компании могут подать заявление о постановке на учет в российских налоговых органах. Кроме того, сервис позволяет пройти онлайн тест и самостоятельно проверить, нужно ли иностранной компании, оказывающей услуги в электронной форме, вставать на налоговый учет в России (см. информацию ФНС Росиии от 08.01.2017).

2. Для заполнения строки 070 предусмотрены новые коды операций:

Налоговые агенты, реализующие на территории РФ услуги в электронной форме, при заполнении данной строки должны указывать коды (см. Приложении 1 к Порядку заполнения Декларации):

- 1011713 - Оказание иностранными организациями услуг в электронной форме, в том числе на основании договоров поручения, комиссии, агентских или иных аналогичных договоров, организациям и индивидуальным предпринимателям;

- 1011714 - Оказание иностранными организациями услуг в электронной форме, в том числе на основании договоров поручения, комиссии, агентских или иных аналогичных договоров, заключенных с российскими организациями, индивидуальными предпринимателями или обособленными подразделениями иностранных организаций, являющимися посредниками

Заполнение Раздела 3
"Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации"

1. Добавлены строки:

- 041 и 042 "Реализация по истечении срока, указанного в абзаце 3 подпункта 1.1 пункта 1 статьи 151 Налогового кодекса Российской Федерации, товаров, в отношении которых при таможенном декларировании был исчислен налог в соответствии с абзацем 1 подпункта 1.1 пункта 1 статьи 151 Налогового кодекса Российской Федерации";

- 110 "Уплата сумм налога, исчисленных при таможенном декларировании товаров в случаях, предусмотренных абзацем 3 подпункта 1.1 пункта 1 статьи 151 Налогового кодекса Российской Федерации";

- 185 "Сумма налога, подлежащая вычету в соответствии с пунктом 14 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации"

Появление данных строк связано с изменениями, которые были внесены в НК РФ Федеральными законами от 30.03.2016 N 72-ФЗ и от 30.06.2016 N 225-ФЗ. Данными нормативно-правовыми актами введены, а затем уточнены специальные правила исчисления и уплаты НДС в связи с завершением действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области (далее - ОЭЗ).

Смысл поправок заключается в следующем.

В общем случае при помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления (ст. 209 ТК ТС) НДС уплачивается в полном объеме (п. 1 ст. 151 НК РФ). С 1 апреля 2016 года для этого правила установлено исключение (см. пп. 1 п. 1 ст. 151 НК РФ). Так, суммы исчисленного НДС не уплачиваются налогоплательщиками при выпуске товаров для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории ОЭЗ в Калининградской области при одновременном выполнении условий, установленных пп. 1.1 п. 1 ст. 151 НК РФ.

Одним из таких условий является соблюдение срока, в течение которого товары должны были использованы налогоплательщиками для осуществления операций, облагаемых НДС. Срок составляет 180 дней - с даты выпуска товаров в указанной таможенной процедуре (абз. 3 пп. 1.1 п. 1 ст. 151 НК РФ).

В случае если в этот срок налогоплательщик не уложился, то по итогам квартала, в котором указанный срок истек, неуплаченные суммы НДС, исчисленные при таможенном декларировании, подлежат перечислению в бюджет. В дальнейшем, после использования ввезенных товаров для осуществления операций, облагаемых НДС, данные суммы налогоплательщик сможет принять к вычету (п.п. 2, 14 ст. 171 НК РФ, дополнительно см. письмо Минфина РФ от 29.08.2016 N 03-07-08/50268).

Сумму НДС, исчисленную при таможенном декларировании и подлежащую уплате в бюджет в связи с несоблюдением 180-дневного срока, следует показать по строке 110. После возникновения права на вычет (если таковое возникнет) данный НДС нужно будет отразить в строке 185.

Что касается строк 041 и 042, то они заполняются в том случае, когда ввезенный товар после истечения рассматриваемого срока (180 дней) был продан. В строке 041 при этом отражается налоговая база с операции по реализации, а в строке 042 соответствующая ей сумма НДС (по ставкам 10/110 или 18/118).

Справочно: В Книге покупок и Книге продаж рассмотренные операции отражаются с использованием кодов 30-32 (см. приказ ФНС России от 14 марта 2016 г. N ММВ-7-3/136@).

2. Добавлена строка 115 "Уплата сумм налога, исчисленных при таможенном декларировании товаров в случаях, предусмотренных пунктом 6 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации"

Данная строка также введена в Декларацию в связи с появлением правил исчисления и уплаты НДС в связи с завершением действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории ОЭЗ (см. вышеназванные Федеральные законы от 30.03.2016 N 72-ФЗ и от 30.06.2016 N 225-ФЗ).

Так, вторым условием, соблюдение которого необходимо для возможности не уплачивать НДС, исчисленный при выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории ОЭЗ, является условие о неприменении налогоплательщиком на дату выпуска товаров специальных налоговых режимов и неиспользовании им права на освобождение от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ (см. письмо Минфина России от 21.11.2016 N 03-07-03/68449).

В случае, если после выпуска товаров в соответствии с рассматриваемой таможенной процедурой налогоплательщик перейдет на специальные налоговые режимы либо начнет использовать право на освобождение от уплаты НДС, предусмотренное ст. 145 НК РФ, налог, исчисленный при таможенном декларировании, нужно будет уплатить в бюджет. Уплата осуществляется:

- за квартал, предшествующий переходу на специальные налоговые режимы;

- за последний квартал перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ.

В Декларации указанный НДС отражается по строке 115 Раздела 3.

Важно! Данное правило касается только НДС, относящегося к товарам, не использованным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС (п. 6 ст. 173 НК РФ).

Справочно: Третьим условием для освобождения от уплаты рассматриваемого "таможенного НДС", является условие о неосуществлении льготируемых операций в квартале, предшествующем таможенной процедуре выпуска товаров (ст.149 НК РФ, письмо Минфина России от 17.10.2016 N 03-07-08/60368).

3. Скорректированы формулы для расчета общей суммы исчисленного налога (строка 118) и общей суммы налога, подлежащей вычету (строка 190), а также итоговых показателей Раздела 3: строки 200-210.

Внесение корректировок связано с появлением в Разделе 3 рассмотренных выше показателей.

4. Добавлена строка 125 "в том числе: предъявленная подрядным организациям (застройщикам, техническим заказчикам) по выполненным работам при проведении капитального строительства"

Данная строка предназначена для отражения суммы вычета, предъявленного налогоплательщику подрядчиками при строительстве, а также ликвидации, сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств (см. п. 6 ст. 171 НК РФ).

Стоит отметить, что отдельная строка (140) для этого вида вычета была предусмотрена в Разделе 3 формы Декларации по НДС, действующей до 2015 года (см. приказ Минфина РФ от 15 октября 2009 г. N 104н). Вероятно, исключение показателя рассматриваемой строки негативно сказалось на аналитической работе налоговых органов. Так или иначе, в новой Декларации вновь расшифровываются данные о сумме "входного" НДС, предъявленного подрядчиками.

Внимание

В новой Декларации показатель строки 125 Раздела 3 не является самостоятельным, он расшифровывает данные отраженные в строке 120. Иными словами, сумма вычета, предъявленного налогоплательщику подрядчиками при осуществлении капитального строительства, нужно показать одновременно в стоках 120 (в составе общей суммы вычета, отражаемого по этой строке) и 125 (отдельно). При расчете общей суммы НДС, подлежащего вычету (строка 190) показатель строки 125 не учитывается.

Справочно: Технический заказчик - физическое лицо, действующее на профессиональной основе, или юридическое лицо, которые уполномочены застройщиком и от имени застройщика заключают договоры о выполнении инженерных изысканий, о подготовке проектной документации, о строительстве, реконструкции, капитальном ремонте объектов капитального строительства, подготавливают задания на выполнение указанных видов работ, предоставляют лицам, выполняющим инженерные изыскания и (или) осуществляющим подготовку проектной документации, строительство, реконструкцию, капитальный ремонт объектов капитального строительства, материалы и документы, необходимые для выполнения указанных видов работ, утверждают проектную документацию, подписывают документы, необходимые для получения разрешения на ввод объекта капитального строительства в эксплуатацию, осуществляют иные функции, предусмотренные ГрК РФ. Застройщик вправе осуществлять функции технического заказчика самостоятельно (п. 1 ст. 11 НК РФ, п. 22 ст. 1 ГрК РФ)

5. Изменено наименование показателя строки 160:

Прежняя редакция Декларации	Новая редакция Декларации	Примечание
Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком налоговым органам при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под её юрисдикцией, с территории государств - членов Таможенного союза	Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком налоговым органам при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под её юрисдикцией, с территории государств - членов Евразийского экономического союза	В связи с прекращением действия международного Договора о создании единой таможенной территории и формировании Таможенного союза от 06.10.2007 и вступлением в силу с 01.01.2015 Договора о Евразийском экономическом союзе (заключенного 29.05.2014) в нормах НК РФ слова "Таможенный союз" заменены на "Евразийский экономический союз". Соответствующие изменения внесены и в Декларацию

Заполнение Приложения N 1 к Разделу 3 "Сумма налога, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за истекший календарный год и предыдущие календарные годы"

1. В строках 010-060 слово "недвижимость" заменено на словосочетание "основное средство"

С 1 января 2015 года вступили в силу изменения, внесенные в НК РФ Федеральным законом от 24.11.2014 N 366-ФЗ. В частности, глава 21 НК РФ дополнена новой статьей 171.1, в которой закреплены правила восстановления НДС, принятого к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств. Ранее аналогичные положения содержались в п. 6 ст. 171 НК РФ, при этом речь шла об объектах недвижимости.

Представляется, что изменение терминологии связано с тем, что с 2015 года указанный порядок восстановления НДС, стал распространяться на морские суда, суда внутреннего плавания, суда смешанного (река - море) плавания, воздушные судов и двигателей к ним. Между тем не все перечисленные объекты можно отнести к объектам недвижимости. Так, в частности, двигатели к судам таковыми не являются (см. ст. 130 ГК РФ, письмо Минфина России от 24.01.2017 N 03-05-05-01/3120). Понятие "основное средство" в данном случае является более широким: к основным средствам могут относиться как движимые, так и недвижимые объекты (см. п. 1 ст. 11, п. 1 ст. 257 НК РФ).

2. Исключена информация о местонахождении объекта (строка 020 старой Декларации)

При заполнении Приложения N 1 к Разделу 3 Декларации больше не нужно указывать адресную информацию (индекс, город, улица и т.д.) об объекте основного средства.

Приложение 1, как и раньше, заполняется отдельно по каждому объекту основного средства, а в случае проведения модернизации (реконструкции) объекта основного средства - отдельно на стоимость выполненных работ по модернизации (реконструкции) указанного объекта основного средства (п. 39.1 Порядка заполнения Декларации).

3. Для заполнения строки 020 используются новые коды операций

Раздел V справочника "Коды операций" из "Операций по объектам недвижимости" переименован в "Операции по объектам основных средств" и дополнен новыми кодами (см. Приложении 1 к Порядку заполнения Декларации):

- 1011806 - Морские суда, суда внутреннего плавания, суда смешанного (река - море) плавания, приобретенные на территории Российской Федерации или ввезенные на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;

- 1011807 - Воздушные суда, приобретенные на территории Российской Федерации или ввезенные на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;

- 1011808 - Двигатели к воздушным судам, приобретенные на территории Российской Федерации или ввезенные на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Данные коды фактически уже применялись налогоплательщиками и при составлении "старой" формы Декларации, их использование было рекомендовано ФНС России в письме от 14.12.2016 N СД-4-3/23923@.

Заполнение Приложения N 2 к Разделу 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, и суммы налога, подлежащей вычету, иностранной организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации через свои подразделения (представительства, отделения)" Декларации

Данное Приложение заполняется в прежнем порядке, изменения сюда не вносились.

Заполнение Раздела 4
" Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена"

1. При заполнении данного раздела, а также разделов 5 и 6 Декларации нужно использовать новые коды операций

Раздел III "Операции, облагаемые по налоговой ставке 0 процентов" справочника "Коды операций" дополнен новыми кодами (см. Приложении 1 к Порядку заполнения Декларации):

а) 1011417 - Реализация услуг по перевозке железнодорожным транспортом в пригородном сообщении;

Указанный код фактически уже использовался налогоплательщиками при заполнении Деклараций по НДС. Его применение было рекомендовано ФНС в письме от 25.06.2015 N ГД-4-3/11067@.

б) 1011419 - Реализация услуг по перевозке пассажиров и багажа железнодорожным транспортом общего пользования в дальнем сообщении (за исключением услуг, указанных в подпункте 4 пункта 1 статьи 164 Кодекса).

Появление приведенных кодов обусловлено внесением изменений в ст. 164 НК РФ.

Так:

- на период с 1 января 2015 года по 31 декабря 2029 года применяется нулевая ставка к услугам по перевозке пассажиров железнодорожным транспортом в пригородном сообщении (п. 9.2 п. 1 ст. 164 НК РФ, Федеральные законы от 30 ноября 2016 г. N 401-ФЗ, от 2 июня 2016 г. N 173-ФЗ и от 6 апреля 2015 г. N 83-ФЗ);

- на период с 1 января 2017 года по 31 декабря 2029 года нулевая ставка также применяется к услугам по перевозке пассажиров и багажа железнодорожным транспортом общего пользования в дальнем сообщении (за исключением услуг, указанных в пп. 4 п. 1 ст. 164 НК РФ) (п. 9.3 п. 1 ст. 164 НК РФ, Федеральный закон от 30 ноября 2016 N 401-ФЗ).

в) 1011418 - Реализация товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

На основании пп. 7 п. 1 ст. 164 НК РФ по нулевой налоговой ставке производится налогообложение при реализации товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

В Декларации по НДС, действующей до 2015 года (см. приказ Минфина РФ от 15 октября 2009 г. N 104н), для рассматриваемой операции был предусмотрен код 1011412. В последствие этот код был исключен из Приложения 1 к Порядку заполнения Декларации, причем замена ему предоставлена не была. В нынешней редакции справочника "Коды операций" законодатель исправил данную ошибку.

г) Для операций по реализации на экспорт сырьевых товаров теперь предусмотрены отдельные коды операций - 1011422-1011430

Появление данных кодов связано с изменением порядка применения вычетов по НДС для несырьевых товаров.

Напомним, что с 1 июля 2016 года порядок применения данных вычетов был существенно упрощен. С указанной даты суммы "входного" НДС, относящегося к операциям по реализации товаров (за исключением сырьевых), вывезенных в таможенной процедуре экспорта, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, а также к отдельным операциям по реализации драгметаллов, налогоплательщики могут принимать к вычету без учета особенностей, предусмотренных абзацем первым п. 3 ст. 172 НК РФ, то есть не дожидаясь момента определения налоговой базы по указанным операциям, установленного ст. 167 НК РФ (пп. 1 и 6 п. 1 ст. 164 НК РФ, абзац третий п. 3 ст. 172 НК РФ).

Таким образом, с 1 июля 2016 года по товарам (работам, услугам), которые приобретены для использования в операциях по реализации экспортных несырьевых товаров и драгметаллов, вычет по НДС можно заявлять в общем порядке после принятия на учет указанных приобретений (п. 1 ст. 172 НК РФ).

2. Исключены значения показателей кодов операций по строкам 060 и 090

Для заполнения данных строк теперь необходимо использовать коды, приведенные в Приложении 1 к Порядку заполнения Декларации. По сути, этот же порядок действовал и ранее: нужные коды были поименованы в Приложении 1 к Порядку заполнения "старой" Декларации, но в указанных строках их значения были проставлены. Теперь выбор кода налогоплательщики будут осуществлять самостоятельно.

Заполнение Раздела 5
" Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена (не подтверждена)"

При заполнении данного раздела, а также разделов 4 и 6 Декларации нужно использовать новые коды операций

См. пояснения к Разделу 4 Декларации

Заполнение Раздела 6
" Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена"

1. При заполнении данного раздела, а также разделов 4 и 5 Декларации нужно использовать новые коды операций

См. пояснения к Разделу 4 Декларации

2. Исключены значения показателей кодов операций по строкам 070 и 110.

Для заполнения данных строк теперь необходимо использовать коды, приведенные в Приложении 1 к Порядку заполнения Декларации. Этот же порядок действовал и ранее: нужные коды были поименованы в Приложении 1 к Порядку заполнения "старой" Декларации, но в указанных строках их значения были проставлены. Теперь выбор кода налогоплательщики будут осуществлять самостоятельно.

Заполнение Раздела 7 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев"

В целом этот раздел заполняется в том же порядке, что и раньше. Однако при заполнении графы 1 следует учитывать изменения, внесенные в справочник "Коды операций". Так, некоторые коды операций из данного справочника были исключены, другие - добавлены.

1. Из справочника исключены коды, касающиеся операций, связанных с проведением на территории нашей страны XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр: 1010809 1010818 1010819 1010247, 1010264

2. В раздел I "Операции, не признаваемые объектом налогообложения" справочника добавлены коды (см. Приложении 1 к Порядку заполнения Декларации):

- 1010823 - Реализация имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами);

Указанный код фактически применялся налогоплательщиками и ранее, его использование было рекомендовано ФНС в письме от 22.04.2015 N ГД-4-3/6915@.

- 1010827 - Передача в собственность на безвозмездной основе образовательным и научным некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования.

Появление приведеных кодов обусловлено внесением изменений в ст. 146 НК РФ.

Так, не признаются объектами налогообложения по НДС:

- с 1 января 2015 года операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством РФ несостоятельными (банкротами) (см. пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ, Федеральный закон от 24.11.2014 N 366-ФЗ);

- с 1 декабря 2015 года передача в собственность государственного имущества на безвозмездной основе образовательным и научным НКО на осуществление уставной деятельности при выполнении соответствующих условий (см. пп. 9.3 п. 2 ст. 146 НК РФ, Федеральный закон от 29 декабря 2015 г. N 396-ФЗ)

3. В раздел II "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)" справочника добавлены новые коды (см. Приложении 1 к Порядку заполнения Декларации):

- 1010240 - Операции по выдаче поручительств (гарантий) налогоплательщиком, не являющимся банком;

- 1010236 - Оказание услуг по реализации иностранными лицами прав на проведение чемпионата мира FIA "Формула-1", включающих в себя право на популяризацию мероприятия и право называть мероприятие российского этапа указанного чемпионата "Чемпионат мира FIA "Формула-1"; оказание рекламных услуг, реализуемых организацией, которая приобрела права, указанные в абзаце втором данного подпункта, на территории объекта "Трасса для проведения шоссейно-кольцевых автомобильных гонок серии "Формула -1" в Имеретинской низменности и объекты инфраструктуры, обеспечивающие ее функционирование" в городе Сочи;

- 1010230 - Реализация макулатуры;

- 1010233 - Реализация (передача для собственных нужд) племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, племенных овец, племенных коз, племенных лошадей, племенной птицы (племенного яйца); семени (спермы), полученного от племенных быков, племенных свиней, племенных баранов, племенных козлов, племенных жеребцов; эмбрионов, полученных от племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, племенных овец, племенных коз, племенных лошадей, по перечню кодов видов продукции в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, утв. Правительством РФ.

Коды 1010230 1010233 фактически уже использовались налогоплательщиками при заполнении Раздела 7 Декларации по "старой" форме, их применение было рекомендовано ФНС России в письме от 14.12.2016 N СД-4-3/23923@.

Появление приведенных кодов обусловлено внесением изменений в ст. 149 НК РФ.

Так, с 1 января 2017 года не подлежат налогообложению:

- услуги по реализации иностранными лицами прав на проведение чемпионата мира FIA "Формула-1", включающих в себя право на популяризацию мероприятия и право называть мероприятие российского этапа указанного чемпионата "Чемпионат мира FIA "Формула-1" (пп. 32 п. 2 ст. 149 НК РФ, Федеральный закон от 30 ноября 2016 г. N 401-ФЗ);

- рекламные услуги, реализуемые организацией, которая приобрела права, указанные в абзаце втором настоящего подпункта, на территории объекта "Трасса для проведения шоссейно-кольцевых автомобильных гонок серии "Формула-1" в Имеретинской низменности и объекты инфраструктуры, обеспечивающие ее функционирование" в городе Сочи (пп. 32 п. 2 ст. 149 НК РФ, Федеральный закон от 30 ноября 2016 г. N 401-ФЗ);

- операции по выдаче поручительств (гарантий) налогоплательщиком, не являющимся банком, (пп. 15.3 п. 3 ст. 149 НК РФ, Федеральный закон от 30 ноября 2016 г. N 401-ФЗ)

Кроме того, в период с 1 октября 2016 года по 31 декабря 2018 года включительно освобождаются от налогообложения операции по реализации макулатуры (см. пп. 31 п. 2 ст. 149 НК РФ, Федеральный закон от 02.06.2016 N 174-ФЗ).

Справочно: Под макулатурой понимаются бумажные и картонные отходы производства и потребления, отбракованные и вышедшие из употребления бумага, картон, типографские изделия, деловые бумаги, в том числе документы с истекшим сроком хранения.

Важно! Отказаться от применения данной льготы налогоплательщик не вправе (письмо Минфина России от 04.10.2016 N 03-07-14/57637).

Помимо этого с 1 октября 2016 года от уплаты НДС освобождены операции по реализации (передаче для собственных нужд) племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, племенных овец, племенных коз, племенных лошадей, племенной птицы (племенного яйца); семени (спермы), полученного от племенных быков, племенных свиней, племенных баранов, племенных козлов, племенных жеребцов; эмбрионов, полученных от племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, племенных овец, племенных коз, племенных лошадей (пп. 35 п. 3 ст. 149 НК РФ, Федеральный закон от 23.06.2016 N 187-ФЗ). Положения указанной нормы применяются при наличии у налогоплательщика племенного свидетельства, выданного в соответствии с Федеральным законом от 3 августа 1995 года N 123-ФЗ "О племенном животноводстве".

4. В новой Декларации остались не предусмотренными коды для некоторых видов операций, не подлежащих налогообложению с 1 января 2017 года.

Так, например, на основании пп. 16.1 п. 2 ст. 149 НК РФ (вступил в силу с 1 января 2017 года, см. Федеральный закон от 28.12.2016 N 463-ФЗ) освобождаются от налогообложения операции по реализации услуг, оказываемых в рамках арбитража (третейского разбирательства), администрируемого постоянно действующим арбитражным учреждением, оплата за которые (в том числе в составе арбитражного сбора) осуществляется через некоммерческую организацию, подразделением которой является это постоянно действующее арбитражное учреждение.

В письме от 20.03.2017 N СД-4-3/4921@ ФНС сообщила, что до внесения соответствующих изменений в приложение N 1 к Порядку заполнения Декларации в разделе 7 Декларации такие операции можно отражать под кодом 1010254.

Заполнение Раздела 8 "Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период"

Изменено наименование показателя строки 150. Поле данной строки разделено на несколько отдельных строк

Прежняя редакция Декларации	Новая редакция Декларации	Примечание
Номер таможенной декларации	Регистрационный номер таможенной декларации	Представляется, что данная поправка носит технический характер

В прежней форме Декларации строка 150 имела единое поле, ограниченное величиной в 1 000 знаков. В случае наличия в счете-фактуре поставщика информации о разных номерах таможенных деклараций в данном поле номера таких деклараций отражались, как правило, через запятую.

В новой Декларации для каждого номера предусмотрена отдельная строка 150.

Заполнение Приложения N 1 к разделу 8 "Сведения из дополнительных листов книги покупок"

Изменения аналогичны поправкам, внесенным в Раздел 8: показатель строки 150 разбит на несколько отдельных полей, и изменено его наименование.

Заполнения раздела 9 "Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период"

Добавлены строки 035 "Регистрационный номер таможенной декларации"

Данные строки должны заполнять налогоплательщики Особой экономической зоны в Калининградской области, которые применяют специальные правила исчисления и уплаты НДС в связи с завершением действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории ОЭЗ (см. комментарии к Разделу 3).

Информация для заполнения этих строк в настоящее время берется из графы 3 "Номер и дата счета-фактуры продавца" Книги продаж (см. письмо ФНС от 20 сентября 2016 г. N СД-4-3/17657).

В ближайшем будущем в форму Книги продаж и порядок ее заполнения планируется внести изменения, учитывающие правила исчисления и уплаты таможенного НДС рассматриваемой категорией налогоплательщиков (см. проект постановления Правительства РФ "О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137").

Рекомендуем ознакомиться:

Практические ситуации Построить список

Заполнения Приложения N 1 к разделу 9 "Сведения из дополнительных листов книги продаж"

Добавлены строки 115 "Регистрационный номер таможенной декларации"

Данные строки также предназначены для заполнения налогоплательщикам ОЭЗ. Строки 115 в рассматриваемом Приложении такие налогоплательщики будут заполнять вместо строки 100 "Номер счета-фактуры" (см. пояснения к Разделу 8).

Заполнения раздела 10 "Сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции, отражаемых за истекший налоговый период"

1. Исключена строка 010 "Дата получения"

Информация о дате получения счета-фактуры исключается из Декларации в связи с поправками, которые законодатель планирует внести в форму Журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. В частности, планируется исключить из данного Журнала графу 2 "Дата получения" части 1 "Выставленные счета-фактуры" и графу 2 части 2 "Полученные счета-фактуры" (см. Проект Постановления Правительства РФ "О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137")

2. Подраздел "Сведения о посреднической деятельности, указываемые комиссионером (агентом), экспедитором, застройщиком" переименован в "Сведения из счетов-фактур, полученных от продавцов"

3. Изменены наименования показателей строк 130 и 140:

Прежняя редакция Декларации	Новая редакция Декларации	Примечание
130 "Номер счета-фактуры, полученного от продавца"	130 "Номер счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры), полученного от продавца"	Представляется, что данные поправки носят технический характер
140 "Дата счета-фактуры, полученного от продавца"	140 "Дата счета-фактуры, (корректировочного счета-фактуры), полученного от продавца"

Заполнения раздела 11 "Сведения из журнала учета полученных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции, отражаемых за истекший налоговый период"

Исключена строка 010 "Дата получения"

Информация о дате получения счета-фактуры также исключается из Декларации в связи с поправками, которые законодатель планирует внести в форму Журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. В частности, планируется исключить из данного Журнала графу 2 "Дата получения" части 1 "Выставленные счета-фактуры" и графу 2 части 2 "Полученные счета-фактуры" (см. Проект Постановления Правительства Российской Федерации "О внесении изменений в постановление Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137")

Заполнения раздела 12 "Сведения из счетов-фактур, выставленных лицами, указанными в пункте 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации"

Этот раздел заполняется в прежнем порядке, каких-либо поправок сюда не вносилось.

Лазукова Екатерина

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Профессиональный бухгалтер