Вопрос: Организация (общая система налогообложения) приобрела в мае 2016 года у лиц, не являющихся взаимозависимыми по отношению к организации, объекты основных средств (станки и автомобили). Недвижимого имущества на балансе организации нет. Необходимо ли в данной ситуации организации уплачивать авансовый платеж по налогу на имущество? Если да, то с какого периода (организацией деятельность пока не велась)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2016 г.)

Организация (общая система налогообложения) приобрела в мае 2016 года у лиц, не являющихся взаимозависимыми по отношению к организации, объекты основных средств (станки и автомобили). Недвижимого имущества на балансе организации нет.

Необходимо ли в данной ситуации организации уплачивать авансовый платеж по налогу на имущество? Если да, то с какого периода (организацией деятельность пока не велась)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В рассматриваемой ситуации организация не исчисляет и не уплачивает авансовый платеж по налогу на имущество по итогам полугодия 2016 года. Однако необходимо представить в ИФНС налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за полугодие 2016 года.

Обоснование вывода:

Налог на имущество организаций (далее - Налог) является региональным налогом, устанавливается главой 30 НК РФ и законами субъектов РФ, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ (п. 1 ст. 372 НК РФ).

В силу п. 2 ст. 372 НК РФ законодательные (представительные) органы субъектов РФ, устанавливая Налог, определяют налоговую ставку в пределах, установленных главой 30 НК РФ, порядок и сроки уплаты Налога. При установлении Налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Обязанность по уплате того или иного налога непосредственным образом связана с возникновением у налогоплательщика соответствующего объекта налогообложения (п. 1 ст. 38 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст.ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.

Наряду с этим следует учитывать, что п. 4 ст. 374 НК РФ предусмотрены виды имущества, не являющегося объектом обложения Налогом.

В частности, с 01.01.2015 объектами налогообложения не признаются объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее - Классификация) (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

Кроме того, с 01.01.2015 на основании п. 25 ст. 381 НК РФ организации освобождены от Налога в отношении движимого имущества*(1), принятого с 01.01.2013 на учет в качестве основных средств, за исключением объектов движимого имущества, принятых на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц, а также передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми.

Поскольку объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу, не признаются объектами налогообложения, п. 25 ст. 381 НК РФ распространяется на объекты основных средств, включенные в третью-десятую амортизационные группы (смотрите также письма Минфина России от 20.08.2015 N 03-05-05-01/48167, от 29.07.2015 N 03-05-05-01/43678, от 06.04.2015 N 03-05-05-01/19071).

Таким образом, учитывая, что в рассматриваемой ситуации объекты основных средств (движимое имущество) приобретены организацией у лиц, не являющихся по отношению к ней взаимозависимыми, те из них, которые, согласно Классификации, относятся к третьей-десятой амортизационной группе, не облагаются Налогом на основании п. 25 ст. 381 НК РФ. Если отдельные станки (оборудование) относятся к 1 или 2 амортизационной группе, то они не подпадают под обложение Налогом на основании пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ.

Соответственно, в рассматриваемой ситуации авансовый платеж по Налогу по итогам полугодия 2016 года (п. 4 ст. 382 НК РФ) организация не исчисляет и не уплачивает.

Вместе с тем отметим, что в соответствии с п. 1 ст. 386 НК РФ налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы (в частности, по своему местонахождению) налоговые расчеты по авансовым платежам по Налогу (далее - Расчет) и налоговую декларацию по Налогу (далее - Декларация).

Порядок заполнения налоговой отчетности по налогу на имущество организаций (далее - Порядок) утвержден приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895 "Об утверждении форм и форматов представления в электронном виде налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядков их заполнения".

В соответствии с Порядком имущество, не признаваемое в соответствии со статьей 374 НК РФ объектом налогообложения, в Декларации (Расчете) не отражается. Декларация (Расчет) заполняется в отношении имущества, являющегося объектом налогообложения, включая имущество, в отношении которого согласно законодательству о налогах и сборах установлены налоговые льготы. Аналогичные разъяснения даны специалистами Минфина России в письме от 16.03.2015 N 03-05-05-01/13717.

Учитывая изложенное, в рассматриваемой ситуации организация обязана представить в ИФНС Расчет не позднее 1 августа 2016 года*(2) (п. 2 ст. 386 НК РФ). При этом льготируемое имущество следует отразить в разделе 2 Расчета.

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:

- Энциклопедия решений. Налог на имущество организаций;

- Энциклопедия решений. Объект обложения налогом на имущество организаций.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор Овчинникова Светлана

Ответ прошел контроль качества

15 июля 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) В письмах Минфина России от 11.04.2013 N 03-05-05-01/11960, от 25.02.2013 N 03-05-05-01/5322 разъяснено, что при рассмотрении вопроса отнесения объектов к движимому и недвижимому имуществу необходимо учитывать положения Федерального закона от 30.12.2009 N 384-ФЗ "Технический регламент о безопасности зданий и сооружений", а также Общероссийского классификатора основных фондов, утвержденного постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359.

*(2) Срок представления Расчета переносится с 30.07.2016 на 01.08.2016 в соответствии со ст. 6.1 НК РФ.