Вопрос: Некоторые сотрудники предприятия находятся в длительных командировках в Китае. Командировки длятся по 4-6 месяцев, после чего сотрудники возвращаются в Россию для выхода в отпуск по графику, после чего вновь возвращаются в Китай. Как при этом определить, в какой момент командированный сотрудник перестает быть резидентом? (газета "Финансовая газета", N 29, август 2016 г.)

Некоторые сотрудники предприятия находятся в длительных командировках в Китае. Командировки длятся по 4-6 месяцев, после чего сотрудники возвращаются в Россию для выхода в отпуск по графику, после чего вновь возвращаются в Китай. Как при этом определить, в какой момент командированный сотрудник перестает быть резидентом?

И. Ланина,

аудитор

Газета "Финансовая газета", N 29, август 2016 г., с. 10.

Физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, являются налоговыми резидентами.

Таким образом, лица, которые находятся на территории РФ менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, не являются налоговыми резидентами РФ. Указанный период может относиться не только к 12-месячному периоду текущего календарного года, но и к любому непрерывному 12-месячному периоду, в том числе начавшемуся в одном календарном году и продолжающемуся в другом. Это подтверждается как Минфином России, так и ФНС России (письма Минфина России от 26.03.10 г. N 03-04-06/51, от 29.10.09 г. N 03-04-05-01/779, от 17.07.09 г. N 03-04-06-01/176, от 25.07.08 г. N 03-04-06-01/232, от 10.06.08 г. N 03-04-06-01/162, от 5.05.08 г. N 03-04-06-01/115, ФНС России от 25.06.09 г. N 3-5-04/881@, УФНС России по г. Москве от 24.07.09 г. N 20-15/3/076408@).

Подобная ситуация может возникнуть с работником, находящимся в длительной зарубежной командировке.

Следует помнить, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ относится к доходам от источников в России (п.п. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Доходы налоговых резидентов РФ облагаются НДФЛ по ставке 13%.

В отношении большинства доходов, получаемых физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ, налоговая ставка устанавливается в размере 30%.

В соответствии со ст. 167 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируется, в частности, сохранение среднего заработка.

Таким образом, в период нахождения за пределами РФ организация выплачивает сотруднику сумму среднего заработка, гарантированного ему при направлении в служебную командировку в соответствии со ст. 167 ТК РФ.

Выплаты среднего заработка при направлении работника в служебную командировку, не являющиеся вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ, производимые российской организацией, относятся к доходам от источников в РФ.

Период нахождения работника РФ определяется путем суммирования всех календарных дней, в которые физическое лицо находилось в России, и дней выезда за границу на краткосрочное лечение и обучение в течение идущих подряд 12 месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Расчет придется делать каждый месяц при начислении заработной платы.

Пример

Работник с 1 октября 2015 г. направлен в командировку в Китай на 5 месяцев. До этого момента он работал только в РФ. 1 марта он вернулся в РФ и ушел в отпуск на 28 календарных дней, который провел в РФ. 1 апреля опять уехал в Китай в командировку на 4 месяца.

Расчет можно выполнять в таблице.

С октября по апрель НДФЛ будет удерживаться с выплат работнику по ставке 13%, так как время пребывания работника на территории РФ за последние 12 месяцев превышают 183 календарных дня. Начиная с мая НДФЛ следует удержать уже по ставке 30%, так как время пребывания работника за последние 12 месяцев уже менее 183 дней.

Аналогичный расчет следует продолжать делать каждый месяц.

Период нахождения работника РФ в России и за рубежом

Дата начисления зарплаты	Количество дней нахождения в командировке	Количество дней нахождения в РФ за предшествующие 12 месяцев
31 октября 2015 г.	31 день	334 дня
30 ноября 2015 г.	61 день	304 дня
31 декабря 2015 г.	92 дня	273 дня
31 января 2016 г.	123 дня	242 дня
29 февраля 2016 г.	152 дня	214 дней
31 марта 2016 г.	-	214 дней
30 апреля 2016 г.	30 дней	184 дня
31 мая 2016 г.	61 день	153 дня
...

18 августа 2016 г.