Ошибка в "авансовом" счете-фактуре (А.Г. Снегирев, журнал "Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2016 г.)

Ошибка в "авансовом" счете-фактуре

А.Г. Снегирев,

эксперт журнала "Предприятия общественного питания:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2016 г., с. 39-41.

Могут ли продавцу (исполнителю) отказать в вычете НДС, исчисленного при получении предварительной оплаты, в связи с обнаружением в "авансовом" счете-фактуре ошибок, допущенных им при составлении данного документа?

Согласно п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура выступает в качестве документа, служащего основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм НДС к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ. Покупатель может воспользоваться предоставленной возможностью - правом на вычет - при выполнении условий, установленных п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ (это требование абз. 1 п. 2 указанной статьи). В пункте 5 перечислены реквизиты, которые должны быть отражены в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, в пункте 5.1 - в "авансовом" счете-фактуре. В пункте 6 разъяснено, кто должен подписывать счета-фактуры.

В пункте 2 ст. 169 НК РФ также уделено внимание ситуации, когда при составлении счетов-фактур, включая корректировочные, допущены ошибки. Так вот, ошибки, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, также не может стать основанием для отказа принять к вычету сумму налога, предъявленную продавцом.

Таким образом, из п. 2 ст. 169 НК РФ следует, что счета-фактуры, составленные и выставленные продавцом при получении предоплаты с нарушением порядка, установленного п. 5.1, не могут являться основанием для принятия к вычету сумм "авансового" НДС покупателем. А вот норма об отказе в вычете продавцу товаров (работ, услуг) НДС, уплаченного им по предварительной оплате, на основании составленных им же с нарушением действующего порядка счетов-фактур Налоговым кодексом не предусмотрена. Поэтому, как указал Минфин в Письме от 09.04.2009 N 03-07-11/103, после отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) поставщик имеет право принять к вычету исчисленные им суммы "авансового" НДС, указанные в составленном им счете-фактуре (даже если он оформлен с нарушением порядка, прописанного в п. 5.1 ст. 169 НК РФ). Но, естественно, вычет возможен при условии наличия доказательств исчисления "авансового" НДС. Если таковые не представлены, да еще и счета-фактуры оформлены с ошибками, вычета не видать. Пример в арбитражной практике есть - Постановление АС ВСО от 18.09.2015 N Ф02-4095/2015, Ф02-4106/2015 по делу N А74-5172/2014, в передаче которого в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ для пересмотра в порядке кассационного производства отказано Определением ВС РФ от 29.12.2015 N 302-КГ15-16753. В указанном случае при заполнении "авансовых" счетов-фактур были допущены такие ошибки:

1. Не заполнены реквизиты, позволяющие идентифицировать покупателя товаров (работ, услуг), а именно не указаны наименование, адрес и ИНН покупателя.

2. Не отражен номер платежно-расчетного документа: по строке "К платежно-расчетному документу N _____ от ______ " проставлены прочерки. На основании пп. "з" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость*(1), данная строка заполняется, в частности, в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Но если предоплата получена с применением безденежных форм расчетов, в этой строке ставится прочерк.

3. Не указано наименование товара (работ, услуг). Если быть точнее, в графе 1 "Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права" зафиксировано "авансы". Разъяснения по поводу заполнения этой графы даны финансистами в Письме от 06.03.2009 N 03-07-15/39. В первую очередь они подчеркивают, что при заполнении названного показателя следует руководствоваться наименованием товаров (описанием работ, услуг), имущественных прав, отраженным в договорах, заключенных между продавцом и покупателем. Так, в случае получения предварительной оплаты по договорам поставки товаров, предусматривающим их отгрузку в соответствии с заявкой (спецификацией), оформляемой после оплаты, в этих договорах, как правило, указывается обобщенное наименование поставляемых товаров (например, нефтепродукты, кондитерские изделия, хлебобулочные изделия, канцелярские товары и т.п.). Поэтому при оформлении "авансового" счета-фактуры по таким договорам в графе 1 следует фиксировать обобщенное наименование товаров (или групп товаров). В ситуации, когда заключаются договоры, предусматривающие одновременно с поставкой товаров выполнение работ (оказание услуг), в графе 1 счета-фактуры нужно привести как наименование поставляемых товаров, так и описание выполняемых работ (оказываемых услуг). Аналогичные пояснения даны в письмах Минфина РФ от 26.07.2011 N 03-07-09/22, УФНС по г. Москве от 07.05.2009 N 16-15/045429.

Еще один пример (в части необходимости наличия доказательств исчисления сумм НДС по предоплате) - Постановление АС ЗСО от 07.07.2015 N Ф04-21288/2015 по делу N А75-5613/2014: обществом не соблюден установленный порядок для подтверждения права на вычет; организованный им учет сумм предварительной оплаты, отсутствие книг продаж не позволили однозначно и достоверно определить обоснованность заявленных к вычету сумм налога и правомерность момента его заявления. Об этом же и Постановление АС ДВО от 13.08.2014 N Ф03-3166/2014 по делу N А59-1952/2013, в передаче которого в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ для пересмотра в порядке кассационного производства отказано Определением ВС РФ от 28.11.2014 N 303-КГ14-4569.

* * *

Если продавец (исполнитель) исчислил при получении предоплаты НДС (доказательства чего имеются), отказать в вычете по причине того, что "авансовый" счет-фактура оформлен им с ошибками, ему не могут.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (приложение 1).