Вопрос: Налоговая инспекция требует перечислять НДФЛ с отпускных, выплаченных в течение месяца, строго в последний день месяца. Имеет ли право налоговый агент перечислить НДФЛ с отпускных при их выплате, или это должно быть сделано только в последний день месяца, в котором они выплачены? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2016 г.)

Налоговая инспекция требует перечислять НДФЛ с отпускных, выплаченных в течение месяца, строго в последний день месяца.

Имеет ли право налоговый агент перечислить НДФЛ с отпускных при их выплате, или это должно быть сделано только в последний день месяца, в котором они выплачены?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Налоговый агент вправе перечислить в бюджет НДФЛ, исчисленный и удержанный при выплате отпускных налогоплательщику, в день выплаты дохода.

Обоснование вывода:

Средний заработок, сохраняемый за работником на период отпуска, является его доходом, облагаемым НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). Российская организация, выплачивающая отпускные, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ с выплаченного дохода (п. 1 ст. 226 НК РФ).

С 1 января 2016 года в п. 6 ст. 226 НК РФ установлено, что при выплате доходов в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты (письма ФНС России от 24.03.2016 N БС-4-11/5106, от 26.02.2016 N БС-3-11/794@, от 25.02.2016 N БС-4-11/3058@, от 12.02.2016 N БС-3-11/553@).

Таким образом, из буквального прочтения указанной нормы следует, что последнее число месяца является крайним сроком для уплаты исчисленного и удержанного с суммы отпускных налога.

Отметим, что главой 23 НК РФ не предусмотрено перечисление денежных средств в счет уплаты НДФЛ налоговым агентом в авансовом порядке до даты фактического получения налогоплательщиком дохода (письма Минфина России от 01.02.2016 N 03-04-06/4321, от 22.07.2015 N 03-04-06/42063, от 12.11.2014 N 03-04-06/57158, ФНС России от 29.09.2014 N БС-4-11/19714@).

Запрет же на перечисление НДФЛ в бюджет в день выплаты отпускных, то есть в день фактического получения дохода налогоплательщиком, нормами главы 23 НК РФ не установлен.

Следовательно, налоговый агент должен перечислить НДФЛ, исчисленный и удержанный из выплачиваемых налогоплательщику отпускных, в любой день, начиная с даты фактической выплаты дохода до последнего дня месяца, в котором фактически выплачены отпускные (включительно).

Например, если отпускные выплачены 15 марта 2016 года, то налоговый агент должен перечислить в бюджет НДФЛ в срок с 15 по 31 марта 2016 года.

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:

- Энциклопедия решений. Налогообложение отпускных;

- Энциклопедия решений. Перечисление налоговыми агентами удержанного НДФЛ в бюджет. Срок уплаты.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП Мельникова Елена

18 апреля 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.