Штрафы, пени по госконтракту (С.В. Манохова, журнал "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2016 г.)

Штрафы, пени по госконтракту

С.В. Манохова,

редактор журнала "Торговля:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2016 г., с. 42-48.

В случае просрочки исполнения поставщиком обязательств, предусмотренных государственным или муниципальным контрактом, а также в иных случаях неисполнения или ненадлежащего исполнения им своих обязательств заказчик вправе направить поставщику требование об уплате неустоек (штрафов, пеней) (п. 5 ст. 34 Закона о контрактной системе*(1)). В данной статье речь пойдет о применении к нарушителю-поставщику мер ответственности в виде уплаты штрафа и пени.

При заключении договора на поставку товаров по государственному (муниципальному) контракту в текст договора в обязательном порядке должно быть включено условие об ответственности заказчика и поставщика за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, предусмотренных контрактом (п. 4 ст. 34 Закона о контрактной системе).

Понятие неустойки дано в ст. 330 ГК РФ. Под неустойкой (штрафом, пеней) понимается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. Обращаем внимание читателей: несмотря на то, что штраф и пени объединены в ГК РФ в один вид обеспечения обязательств (неустойка), на практике они применяются отдельно и алгоритм их расчета не идентичен.

Штрафы...

Штрафы начисляются за ненадлежащее исполнение заказчиком обязательств, предусмотренных контрактом, за исключением просрочки исполнения обязательств (п. 5 ст. 34 Закона о контрактной системе). Алгоритм определения размера штрафа установлен специальными Правилами *(2) (п. 8 ст. 34 Закона о контрактной системе).

В соответствии с п. 4 Правил размер штрафа устанавливается в виде фиксированной суммы, определяемой в зависимости от стоимости контракта.

Стоимость контракта	Размер штрафа (от цены контракта)
В случае если цена контракта не превышает 3 млн. руб.	10%
В случае если цена контракта составляет от 3 млн. до 50 млн. руб.	5%
В случае если цена контракта составляет от 50 млн. до 100 млн. руб.	1%
В случае если цена контракта превышает 100 млн. руб.	0,5%

Для справки. В настоящее время на общественном обсуждении находится проект постановления Правительства РФ, которым предлагается уменьшить размеры штрафов для поставщиков, не исполнивших обязательства по контракту: при цене контракта не более 3 млн. руб. ввести штраф за ненадлежащее исполнение обязательств в размере 3% от цены контракта (вместо 10%, установленных сейчас), при цене контракта от 3 млн. до 20 млн. руб. - штраф в размере 2% от цены контракта, при цене от 20 млн. до 50 млн. руб. - 1,5% (в настоящее время последние два случая объединены и размер штрафа по ним составляет 5%). Изменения, по мнению авторов проекта, снизят несоразмерность ответственности поставщиков и заказчиков.

Обращаем внимание: если ненадлежащее исполнение поставщиком обязательств по поставке товара выразилось в просрочке поставки, с него взыскиваются пени, а не штраф (постановления АСПО от 09.02.2016 по делу N А72-7809/2015, АС ВСО от 24.09.2015 по делу N А78-12368/2014).

При рассмотрении подобных споров суды анализируют гражданско-правовые значения понятий "просрочка исполнения обязательства" и "ненадлежащее исполнение обязательства". Если, несмотря на просрочку поставки, товар принят заказчиком, в силу императивных положений Закона о контрактной системе и Правил подлежит взысканию начисляемая за каждый день просрочки пеня. Штраф удерживать в рассматриваемом случае неправомерно (Постановление АС ДВО от 14.07.2015 по делу N А59-5655/2014).

И наоборот, факт нарушения поставщиком условий контракта, а именно поставка продукции ненадлежащего качества, не свидетельствует о нарушении им срока поставки, а представляет собой ненадлежащее исполнение обязательства, ответственность за которое предусмотрена в виде штрафа (постановления АС МО от 26.02.2016 по делу N А40-215710/2014, АС СЗО от 20.01.2016 по делу N А56-12050/2015).

В каких же случаях применяются штрафные санкции? Приведем несколько примеров.

Реквизиты постановления	Случаи применения штрафных санкций
Постановление АС ВВО от 24.08.2015 по делу N А29-4888/2014	Поставщик не исполнил обязательство по контракту, а именно нарушил условие об открытии пунктов выдачи товаров
Постановление АС СЗО от 24.12.2015 по делу N А56-6209/2015 (Определением ВС РФ от 08.04.2016 N 307-ЭС16-2170 оставлено без изменения)	Поставщик частично не выполнил обязательство по поставке мебели (не поставил одну из позиций, товар не соответствовал техническим параметрам спецификации по толщине стенок предметов мебели, цвету, количеству выдвижных ящиков и т.д.). Кроме того, поставщик не выполнил обязательство по сборке и расстановке мебели
Постановление АС МО от 26.02.2016 по делу N А40-215710/2014	Поставщик передал заказчику некачественный товар

Согласно п. 1 ст. 94 Закона о контрактной системе исполнение контракта включает в себя следующий комплекс мер, реализуемых после заключения контракта:

1) приемка поставленного товара (отдельных этапов поставки товара), предусмотренного контрактом, включая проведение экспертизы поставленного товара;

2) оплата заказчиком поставленного товара (отдельных этапов исполнения контракта);

3) взаимодействие заказчика с поставщиком при изменении, расторжении контракта в соответствии со ст. 95 Закона о контрактной системе.

Приемка результатов отдельного этапа поставки товара осуществляется в порядке и в сроки, которые установлены контрактом, и оформляется документом о приемке, который подписывается заказчиком.

У чиновников и арбитров нет единства во мнении, каким образом с поставщиков, допустивших неисполнение (ненадлежащее исполнение) контракта, должен взыскиваться штраф: единожды (позиция 1) либо за каждый случай неисполненного обязательства (позиция 2).

Позиция 1

Позиция 2

Из результатов правоприменительной практики ст. 330 ГК РФ следует, что штраф как разновидность неустойки взыскивается единожды (Постановление ФАС СЗО от 24.01.2011 по делу N А56-14132/2010). То есть штраф начисляется единожды за наличие фактов неисполнения или ненадлежащего исполнения поставщиком обязательств, предусмотренных каждым этапом исполнения контракта (Письмо Минэкономразвития РФ от 26.10.2015 N ОГ-Д28-13657)

Штрафы за ненадлежащее исполнение поставщиком обязательств по контракту могут быть взысканы любым способом, на усмотрение заказчика (Письмо Минфина РФ от 26.01.2016 N 02-01-11/2872): - за каждый случай не исполненного поставщиком обязательства по контракту, по факту его наступления; - однократно за все случаи ненадлежащего исполнения поставщиком обязательств, предусмотренных контрактом

Следует отметить, что в случае ненадлежащего исполнения обязательств по контракту заказчик вправе взыскать с поставщика размер неустойки из суммы обеспечения исполнения контракта (Письмо Минэкономразвития РФ от 27.11.2015 N Д28и-3575).

Для справки. В соответствии со ст. 333 ГК РФ, если подлежащая уплате неустойка явно несоразмерна последствиям нарушения обязательства, суд вправе уменьшить неустойку. Такое осуществляется в исключительных случаях, если будет доказано, что взыскание неустойки в предусмотренном договором размере может привести к получению кредитором необоснованной выгоды.

Пени...

Итак, мы выяснили, что в случае неисполнения (ненадлежащего исполнения) обязательств поставщиком товаров с него может быть взыскан штраф, установленный контрактом в фиксированной сумме (размер штрафа зависит от стоимости контракта). В случае если поставщик допустил просрочку исполнения обязательств, с него взимаются пени.

Пеня начисляется за каждый день просрочки исполнения поставщиком обязательства, предусмотренного контрактом, и устанавливается в размере не менее 1/300 действующей на дату уплаты пени ставки рефинансирования ЦБ РФ от цены контракта, уменьшенной на сумму, пропорциональную объему обязательств, предусмотренных контрактом и фактически исполненных поставщиком, и определяется по формуле (п. 6-8 Правил):

П = (Ц - В) x С, где:

Ц - цена контракта;

В - стоимость фактически исполненного в установленный срок поставщиком обязательства по контракту, определяемая на основании документа о приемке товаров;

С - размер ставки.

Размер ставки, в свою очередь, определяется по следующей формуле:

, где:

- размер ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату уплаты пени, определяемый с учетом коэффициента К;

ДП - количество дней просрочки.

При этом коэффициент К определяется по формуле:

, где:

ДП - количество дней просрочки;

ДК - срок исполнения обязательства по контракту (количество дней).

Значение коэффициента К		Алгоритм определения размера ставки
0-50%	Размер ставки определяется за каждый день просрочки и принимается равным	0,01 ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату уплаты пени*
50-100%		0,02 ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату уплаты пени*
100% и более		0,03 ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату уплаты пени*
* Согласно Указанию ЦБ РФ от 11.12.2015 N 3894-У с 1 января 2016 года значение ставки рефинансирования ЦБ РФ приравнивается к значению ключевой ставки ЦБ РФ, определенному на соответствующую дату. Таким образом, с названной даты размер пени в случае просрочки поставщиком исполнения обязательств по контракту устанавливается исходя из ключевой ставки ЦБ РФ - 11% (в том числе в случае, если в контракте указано, что расчет осуществляется исходя из ставки рефинансирования (письма Минфина РФ от 30.03.2016 N 02-02-04/18026, от 10.02.2016 N 02-01-10/6831, от 22.01.2016 N 02-02-15/2350)).

Обратите внимание, что ответственность в виде начисления пени может применяться только относительно стоимости просроченного обязательства. То есть, если часть товаров поставлена вовремя, а в отношении другой части допущена просрочка, начисление неустойки исходя из общей стоимости контракта недопустимо (постановления АС ВСО от 12.01.2016 по делу N А78-3762/2015, АС ДВО от 06.07.2015 по делу N А51-33616/2014).

Важно отметить также, что Правилами установлен минимальный предел пени - в контракте правомерно определить пени за просрочку исполнения поставщиком обязательств в размере, превышающем предусмотренный Правилами (Постановление АС ЗСО от 10.02.2016 по делу N А45-8762/2015).

Пример

Согласно договору поставки торговая организация обязалась поставить товары на сумму 3 млн. руб. Срок исполнения обязательства - 60 дн. Часть товаров (на сумму 2 млн. руб.) она поставила в срок. В отношении оставшейся части товаров допущена просрочка:

1) на 25 дн.;

2) на 90 дн.

1) Начнем производить расчет по последней из формул*(3): определим коэффициент К.

К = 25 дн. / 60 дн. х 100% = 41%.

При К = 41% размер ставки принимается равным 0,01 ставки рефинансирования (с 01.01.2016 - ключевой ставки), установленной ЦБ РФ.

Определим размер ставки (С).

С = 11 / 100 х 0,01 х 25 = 0,0275.

Определим размер пени (П).

П = (3 000 000 - 2 000 000) руб. х 0,0275 = 27 500 руб.

При просрочке обязательства по поставке товаров на сумму 1 млн. руб. на 25 дн. размер пени составит 27 500 руб.

2) Определим коэффициент К.

К = 90 дн. / 60 дн. х 100% = 150%.

При К = 150% размер ставки принимается равным 0,03 ставки рефинансирования (с 01.01.2016 - ключевой ставки), установленной ЦБ РФ.

Определим размер ставки (С).

С = 11 / 100 х 0,03 х 90 = 0,297.

Определим размер пени (П).

П = (3 000 000 - 2 000 000) руб. х 0,297 = 297 000 руб.

При просрочке обязательства по поставке товаров на сумму 1 млн. руб. на 90 дн. размер пени составит 297 000 руб.

Для интереса рассчитаем, сколько процентов годовых должен уплатить поставщик-нарушитель в качестве пени при условии, что в 2015 году для расчета применялась ставка рефинансирования, равная 8,25%, а с 01.01.2016 - ключевая ставка в размере 11%.

Пени уплачены в 2015 году	Пени уплачены в 2016 году
90% годовых (8,25 / 100 х 0,03 х 365 х 100)	120% годовых (11 / 100 х 0,03 х 365 х 100)

* * *

Ввиду общественной значимости надлежащего исполнения государственного контракта начисление неустойки по обязательствам, возникающим по государственному контракту, является мерой, призванной снизить государственные риски и вероятность того, что поставщик государственного контракта не выполнит свои обязательства в установленный срок либо выполнит их с нарушениями условий, предусмотренных контрактом.

В отношении поставщика, нарушившего договорные обязательства, определены две меры ответственности: штраф - в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств, пени - в случае просрочки исполнения обязательств.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 05.04.2013 N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд".

*(2) Правила определения размера штрафа, начисляемого в случае ненадлежащего исполнения заказчиком, поставщиком (подрядчиком, исполнителем) обязательств, предусмотренных контрактом (за исключением просрочки исполнения обязательств заказчиком, поставщиком (подрядчиком, исполнителем)), и размера пени, начисляемой за каждый день просрочки исполнения поставщиком (подрядчиком, исполнителем) обязательства, предусмотренного контрактом, утв. Постановлением Правительства РФ от 25.11.2013 N 1063.

*(3) Порядок расчета пени рассмотрен в письмах Минфина РФ от 06.04.2016 N 02-02-04/19688, от 31.03.2016 N 02-02-04/18145.